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1、第六章 分步法第1页，本讲稿共57页6.1分步法的含义及应用范围 分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法 应用范围p 连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等p 规模较大、大量大批装配式复杂生产企业第2页，本讲稿共57页可口可乐的生产过程1.调制可罐装的液体（原材料：糖浆和碳酸水）2.空罐被检测和清洗后装入可乐 3.加盖并包装成箱 第3页，本讲稿共57页6.2分步法的特点 成本计算对象p 各种产品及其各步骤的成本p 对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算 成本计算期p 成本计算每月末进行p 与会计核算期相同，与产品生
2、产周期不同 在产品成本的计算p 月末一般存在在产品p 需要计算分配月末在产品和完工产品的成本第4页，本讲稿共57页1.这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤2.此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本关于生产步骤的说明第5页，本讲稿共57页6.3分步法的分类 逐步结转分步法：计算半成品成本p综合结转分步法p分项结转分步法平行结转分步法：不计算半成品成本p 一般平行结转分步法p简易平行结转分步法第6页，本讲稿共57页6.4逐步结转分步法6.4.1逐步结转分
3、步法的特点6.4.2综合结转分步法6.4.3分项结转分步法第7页，本讲稿共57页6.4.1逐步结转分步法的特点 成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本 各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转 计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本 适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比 也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法 对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合
4、结转分步法和分项结转分步法两种第8页，本讲稿共57页逐步结转分步法图示一车间成本计算单二车间成本计算单三车间成本计算单第9页，本讲稿共57页6.4.2综合结转分步法 综合结转分步法的特点p 将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤p 最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用p 转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构p 管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原第10页，本讲稿共57页综合结转分步法例题 资料：某企
5、业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本第1 1页，本讲稿共57页表1产量资料项目 一步骤 二步骤 三步骤月初在产品数量40 60 80本月投产数量80 100 130本月完工产品数量100 130 160月末在产品数量20 30 50在产品完工程度50%50%60%第12页，本讲稿共57页表2生产费用资料成本项目月初在产品 本月发生费用一步骤 二步骤 三步骤 一步骤 二步骤 三步骤直接材料1 800 2 500 5 291 24 000 燃料及动力600 915 1 250 9
6、300 3 000 5 400直接工资1 000 1 125 1 360 7 910 2 500 3 200制造费用700 875 1 130 4 250 1 300 2 100合计4 100 5 415 9 031 45 460 6 800 10 700第13页，本讲稿共57页表3第一步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品1 800 600 100 700 4 100本月发生费用24 000 9 300 7 910 4 250 45 460合计25 800 9 900 8 910 4 950 49 560产品产量完工半成品产量100 100 100 100 在
7、产品约当产量20 10 10 10 合计120 110 110 110 单位成本215 90 81 45 431转出半成品成本21 500 9 000 8 100 4 500 43 100月末在产品成本4 300 900 810 450 6460第14页，本讲稿共57页表4第二步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品2 500 915 1 125 875 5 415本月发生费用43 100 3 000 2 500 1 300 49 900合计45 600 3 915 3 625 2 175 55 315产品产量完工半成品产量130 130 130 130 在产品约
8、当产量30 15 15 15 合计160 145 145 145 单位成本285 27 25 15 352转出半成品成本37 050 3 510 3 250 1 950 45 760月末在产品成本8 550 405 375 225 9 555第15页，本讲稿共57页表5第三步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品5 291 1 250 1 360 1 130 9 031本月发生费用45 760 5 400 3 200 2 100 56 460合计51 051 6 650 4 560 3 230 65 491产品产量完工产成品产量160 160 160 160 在产
9、品约当产量50 30 30 30 合计210 190 190 190 单位成本243.10 35 24 17 319.10转出产成品成本38 896 5 600 3 840 2 720 51 056月末在产品成本12 155 1 050 720 510 14 435第16页，本讲稿共57页成本还原p 成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料p 法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法）计算各步骤成本项目结构率将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解计算还原后成本重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止
10、p 法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）第17页，本讲稿共57页成本还原例题项目结构率法成本项目 还原前 本月半成品 还原分配率%半成品还原 还原后总成本按第二步骤半成品成本结构还原直接材料31 494.09 31 494.09半成品38 896 37 050 80.97燃料及动力5 600 3 510 7.67 2 983.32 8 583.32直接工资3 840 3 250 7.10 2 761.62 6 601.62制造费用2 720 1 950 4.26 1 656.97 4 376.97合计51 056 45 760 100 38 8
11、96 51 056按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料15 709.25 15 709.25半成品31 494.09 21 500 49.88燃料及动力8 583.32 9 000 20.88 6 575.97 15 159.29直接工资6 601.62 8 100 18.79 5 917.74 12 159.36制造费用4 376.97 4 500 10.45 3 291.13 7 668.10合计51 056 43 100 100 31 494.09 51 056第18页，本讲稿共57页成本还原还原分配率法成本项目 还原前 本月半成品 还原分配率%半成品还原 还原后总成本按第二步骤半成
12、品成本结构还原直接材料38 89645 76085%31 494.09 31 494.09半成品38 896 37 050燃料及动力5 600 3 510 2 983.32 8 583.32直接工资3 840 3 250 2 761.62 6 601.62制造费用2 720 1 950 1 656.97 4 376.97合计51 056 45 760 38 896 51 056按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料31 492.5043 10073.07%15 709.25 15 709.25半成品31 494.09 21 500燃料及动力8 583.32 9 000 6 575.97 15
13、 159.29直接工资6 601.62 8 100 5 917.74 12 159.36制造费用4 376.97 4 500 3 291.13 7 668.10合计51 056 43 100 31 494.09 51 056第19页，本讲稿共57页6.4.3分项结转分步法 分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个项目中 分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原第20页，本讲稿共57页分项结转分步法例题 资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品成本按照定额成本法计算，原材料是在
14、生产开始时一次投入，产量资料和定额及生产费用资料如表1、表2所示：第21页，本讲稿共57页表1产量资料项目 一车间 二车间月初在产品数量80 60本月投产数量120 180本月完工产品数量180 200月末在产品数量20 40在产品完工程度50%50%第22页，本讲稿共57页表2定额及生产费用资料成本项目单件定额成本月初在产品定额成本本月发生生产费用一车间 二车间 一车间 二车间 一车间 二车间直接材料20 77.5 1 600 4 650 9 500燃料及动力10 26.4 400 792 1 215 920直接工资20 39.20 800 1 176 3 494 1 300制造费用9 14
15、 360 420 2 595 630合计59 157.1 3 160 7 038 16 804 2 850第23页，本讲稿共57页表3一车间产品成本计算单项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计月初在产品1 600 400 800 360 3 160本月发生费用9 500 1 215 3 494 2 595 16 804合计11 100 1 615 4 294 2 955 19 964完工半成品10 700 1 515 4 094 2 865 19 174月末在产品400 100 200 90 790201050%第24页，本讲稿共57页表4二车间产品成本计算单项目 直接材料 燃料
16、及动力 直接工资 制造费用 合计月初在产品4650 792 1176 420 7 038本月发生费用920 1 300 630 2 850前一车间转入10 700 1 515 4 094 2 865 19 174合计15 350 3 227 6 570 3 915 29 062完工产成品12 250 2 699 5 786 3 635 24 370月末在产品3 100 528 784 280 4 692第25页，本讲稿共57页逐步结转分步法小结能够提供各步骤半成品成本资料综合结转分步法不能提供按原始项目反映的成本结构，需要进行成本还原分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构，不需要进行成
17、本还原在产品是指狭义在产品第26页，本讲稿共57页6.5平行结转分步法6.5.1平行结转分步法的特点6.5.2产成品和在产品之间生产费用的分配 第27页，本讲稿共57页6.5.1平行结转分步法的特点 各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分步法 成本计算对象：各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额 半成品成本不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额 月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额，按产品类别平行汇总，计算出产成品成本 应用范围：大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品种类繁多，
18、但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本第28页，本讲稿共57页6.5.2产成品和在产品之间生产费用的分配 平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额 约当产量法1.计算各步骤的约当产量某步骤产品约当产量合计完工产品耗用本步在产品以后步骤月末在产品该步骤月末在产品约当产量该步骤完工半成品以后步骤月初在产品该步骤月末在产品约当产量2.确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额3.确定月末在产品成本第29页，本讲稿共57页平行结转分步法例题 资料：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时
19、一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料如表1和表2所示。要求：该企业不要求计算各步骤半成品成本，采用平行结转分步法计算完工产品成本第30页，本讲稿共57页表1产量记录项目 一步骤 二步骤 三步骤月初在产品数量80 60 30本月投产数量120 160 120本月完工产品数量160 120 100月末在产品数量40 100 50在产品完工程度50%50%50%第31页，本讲稿共57页表2生产费用资料成本项目月初在产品成本 本月发生费用一步骤 二步骤 三步骤 一步骤 二步骤 三步骤直接材料12 000 31 500 燃料及动力2 400
20、 2 200 650 6 240 5 800 2 350直接工资3 500 3 120 890 8 650 7 280 3 235制造费用2 200 2 000 600 5 900 5 800 2 400合计20 100 7 320 2 140 52 290 18 880 7 985第32页，本讲稿共57页表3约当产量计算表（法一）项目一步骤二步骤 三步骤直接材料 其他费用月末在产品约当产量40 20 50 25完工产成品数量100 100 100 100以后步骤月末在产品10050150150 50 约当产量合计290 270 200 125第33页，本讲稿共57页表4约当产量计算表（法二）
21、项目一步骤二步骤 三步骤直接材料 其他费用月末在产品约当产量40 20 50 25本步骤完工产品数量160 160 120 100以后步骤月初在产品603090 60309030 约当产量合计290 270 200 125第34页，本讲稿共57页表5第一步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品12 000 2 400 3 500 2 200 20 100本月发生费用31 500 6 240 8 650 5 900 52 290合计43 500 8 640 12 150 8 100 72 390产品产量完工产成品产量100 100 100 100 广义在产品产量19
22、0 170 170 170 合计290 270 270 270 单位成本150 32 45 30 257应计入产成品中份额15 000 3 200 4 500 3 000 25 700月末在产品成本28 500 5 440 7 650 5 100 46 690第35页，本讲稿共57页表6第二步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品 2 200 3 120 2 000 7 320本月发生费用 5 800 7 280 5 800 18 880合计 8 000 10 400 7 800 26 200产品产量完工产成品产量 100 100 100 广义在产品产量 100
23、100 100 合计 200 200 200 单位成本 40 52 39 131应计入产成品中份额 4 000 5 200 3 900 13 100月末在产品成本 4 000 5 200 3 900 13 100第36页，本讲稿共57页表7第三步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品 650 890 600 3 140本月发生费用 2 350 3 235 2 400 7 985合计 3 000 4 125 3 000 10 125产品产量完工产成品产量 100 100 100 广义在产品产量 25 25 25 合计 125 125 125 单位成本 24 33 2
24、4 81应计入产成品中份额 2 400 3 300 3 400 8 100月末在产品成本 600 825 600 2 025第37页，本讲稿共57页表8完工产品成本汇总计算表项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计第一步骤15 000 3 200 4 500 3 000 25 700第二步骤 4 000 5 200 3 900 13 100第三步骤 2 400 3 300 2 400 8 100转出完工产成品成本1 5000 9 600 13 000 9 300 46 900单位成本150 96 130 93 469第38页，本讲稿共57页平行结转分步法小结 各步骤只核算本步骤本月发生费用及
25、月末计入产成品成本份额，不计算完工半成品成本 厂部会计部门月末汇总各车间成本计算单，计算出完工产成品成本 在产品是指广义在产品 关键是计算各步骤期末产品约当产量合计第39页，本讲稿共57页6.6简易的平行结转分步法6.6.1简易平行结转分步法的特点6.6.2简易平行结转分步法在产品成本的计算第40页，本讲稿共57页6.6.1简易平行结转分步法的特点 各步骤只计算产品的本月生产费用，不计算占产成品成本的份额 月末各步骤根据实存的在产品数量，按其单位累计计划成本或定额成本计算在产品成本 月末将产品各步骤的本月生产费用平行汇总，再加上产品在各步骤的月初在产品成本，减去各步骤月末在产品成本，计算出每种
26、产成品的成本第41页，本讲稿共57页6.6.2.简易平行结转分步法在产品成本的计算 法一：综合计算法适用于在产品数量很少的单位 各步骤在产品成本各步骤狭义在产品数量单位累计计划成本或定额成本 法二：分项计算法适用于在产品种类较多的单位在产品原材料消耗量在产品数量单位在产品原材料消耗定额在产品材料计划成本单位在产品原材料消耗量计划单价工时消耗量在产品数量单位在产品累计工时定额在产品累计加工费用单位在产品工时消耗量每小时累计费用率在产品定额成本在产品原材料计划成本累计加工费用第42页，本讲稿共57页简易平行结转分步法例题 资料：某企业生产甲产品，经过三个步骤，各步骤完工半成品直接移交下步骤生产，不
27、要求计算各步骤半成品成本。原材料于生产开始时一次投入。其他有关资料如表1、表2、表3所示第43页，本讲稿共57页表1产量资料项目 一步骤 二步骤 三步骤月初在产品数量20 20 50本月投产数量200 180 200本月完工产品数量180 200 150月末在产品数量40 0 100在产品完工程度50%50%第44页，本讲稿共57页表2生产费用资料成本项目月初在产品定额成本 本月发生实际费用一步骤二步骤三步骤合计一步骤二步骤三步骤合计直接材料160 160 400 720 1 732 1 732直接工资8 26 100 134 172 208 90 470制造费用12 44 175 231 2
28、08 154 125 487合计180 230 675 1 085 2 112 362 215 2 689第45页，本讲稿共57页表3各步骤在产品和半成品单位定额成本成本项目第一步骤 第二步骤 第三步骤半成品 在产品 半成品 在产品 半成品 在产品直接材料8 8 直接工资0.8 0.4 1 0.5 0.4 0.2制造费用1.2 0.6 2 1 0.6 0.3合计10 9 3 1.5 1 0.5第46页，本讲稿共57页表4各步骤在产品和半成品单位累计定额成本计算表成本项目第一步骤 第二步骤 第三步骤半成品 在产品 半成品 在产品 半成品 在产品直接材料8 8 8 8 8 8直接工资0.8 0.4
29、 1.8 1.3 2.2 2制造费用1.2 0.6 3.2 2.2 3.8 3.5合计10 9 13 11.5 14 13.50.80.5第47页，本讲稿共57页表5甲产品第一步骤成本计算单项目 直接材料 直接工资 制造费用 合计本月发生费用1 732 172 205 2 112月末在产品定额成本320 16 24 300840第48页，本讲稿共57页表6甲产品第二步骤成本计算单项目 直接材料 直接工资 制造费用 合计本月发生费用 208 154 362月末在产品定额成本 第49页，本讲稿共57页表7甲产品第三步骤成本计算单项目 直接材料 直接工资 制造费用 合计本月发生费用 90 125 2
30、15月末在产品定额成本800 200 350 1 3503.5100第50页，本讲稿共57页表8甲产品完工成本汇总计算表项目 直接材料 直接工资 制造费用 合计月初在产品定额成本720 134 231 1 085本月发生费用1 732 470 487 2 689转出完工产品成本1 332 388 344 2 604单位成本8.88 2.59 2.29 17.36月末在产品定额成本1 120 216 374 1 71016200第51页，本讲稿共57页简易平行结转分步法小结 各步骤只核算本步骤本月发生费用和期末在产品定额成本，不能提供月末各步骤完工半成品资料 期末厂部会计部门汇总各步骤成本计算单
31、，计算出完工产品成本 关键是计算各步骤期末在产品的定额成本，要求企业定额管理水平比较高第52页，本讲稿共57页6.7分步法的评价6.7.1综合结转分步法的评价6.7.2分项结转分步法的评价6.7.3平行分步法的评价6.7.4简易平行分步法的评价第53页，本讲稿共57页6.7.1综合结转分步法的评价 优点p 能提供各步骤完工半成品的成本信息，全面反映各步骤生产耗费水平p 半成品的成本结转同实务转移一致，有利于考核生产资金占用情况 缺点p 下一步骤的产品成本只有在上一步产品成本计算完毕并结转后才能计算，影响成本核算的及时性p 下一步骤产品成本受上一步骤产品成本水平的影响p 需要进行复杂的成本还原第
32、54页，本讲稿共57页6.7.2分项结转分步法的评价 优点p 可以提供按原始成本项目反映的产品成本，不需要成本还原 缺点p 记账工作复杂p 各步骤完工产品中看不出所耗上步骤半成品成本的数额，不便于进行成本分析和成本考核第55页，本讲稿共57页6.7.3平行分步法的评价 优点p 加快成本计算工作的速度，缩短了成本计算时间p 能够提供原始成本项目反映的产品成本构成，有助于进行成本分析和考核 缺点p 各步骤归集的生产费用不完整，不能提供各步骤半成品成本资料p 半成品实物结转与成本结转脱节，不利于加强对生产资金的管理第56页，本讲稿共57页6.7.4简易平行分步法的评价 优点p 简化各步骤的成本计算p 可以提供各步骤的生产资金资料 缺点p 不能提供各步骤本月完工产品的生产费用第57页，本讲稿共57页