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1、 概述 标准成本法 目标成本法第9 章：物流成本的控制第一节 物流成本控制概述 一、什么是物流成本控制 物流成本控制就是在物流过程中，对物流成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内。二、现代物流成本控制意识 含义：指企业管理人员对物流成本管理和控制有足够的重视，不受“物流成本控制即为物流成本降低，物流成本降低到一定程度即无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业物流成本降低的潜力是无穷无尽的。物流成本控制的目的：从成本和效益的对比中寻找物流成本的最小化。表现：一、把降低物流成本的工作
2、扩展到供应、生产和计划等各个部门，形成全企业，全员式的降低物流成本的格局，形成贯穿企业各部门的物流成本控制意识；二、将降低物流成本从战略布局的高度加以定位，即从选择开发项目种类、进行可行性研究起就注入对物流成本的思考，确立具有长期发展观的成本意识。“为了省钱而花钱”物流成本控制现代化的五个表现：1、物流成本控制思想革新化；2、组织合理化；3、方法科学化；4、手段电子化；5、人才专业化。二、现代物流成本控制意识三、物流成本控制的程序 制定成本标准（资源耗费的限度、检查、衡量、评价的依据）监督物流成本的形成 物流成本日常控制的主要方面：物流相关直接费用的日常控制、物流相关工资费用的日常控制、物流相
3、关间接费用的日常控制。及时揭示并纠正不利偏差 重大差异的纠正程序：提出降低物流成本的课题讨论和决策；确定方案实施的方法、步骤及负责执行的部门和人员、贯彻执行确定的方案。评价与激励四、物流成本控制必须遵循的原则 经济原则 全面原则（全过程控制、全方位控制、全员控制）权、责、利相结合的原则 目标控制原则 重点控制原则 事前控制：在物流作业前对影响物流成本的经济活动进行事前的预测、规划、审核，以便确定目标物流成本；事中控制：在物流作业过程中，也就是物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现不良偏差并纠正，以保证目标成本的实现。事中控制应与成本分级责任管理制度结合，以
4、便及时将发现的偏差反馈到相关责任部门。事后控制：物流成本形成后，对实际物流成本的核算、分析和考核。通过对比，确定成本的节约和浪费，查明原因，明确责任归属，进行考核和奖罚。并对原控制方案检查修正，修订成本控制标准。五、成本控制的内容第二节 标准成本法 一、标准成本法概述 标准成本是通过准确的调查、分析与技术测定而制定的、用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本中基本排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本法本质上讲是一种成本管理方法，而不仅仅是一种成本计算方法。他将成本计算和成本控制相结合，包括了制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成
5、的完整系统。以标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分，并以成本差异为线索，进行分析研究，具体掌握差异的成因和责任，并及时采取有效措施消除不利的差异，实现对成本的有效控制。在期末通过一定的方法将标准成本和成本差异重新组合成实际成本。一、标准成本法概述 采用标准成本能系统的优点：1、能对成本数据进行有效的分析；2、减少簿记标准工作量；3、剔除了各种不合理的因素，使材料在在产品和产成品的计价时更为科学。标准成本在实际工作中的两种涵义：单位物流服务的标准成本：成本标准=单位物流服务标准成本=单位物流服务标准消耗量 标准单价 实际产量的标准成本：标准成本=实际产量 单位物流服务
6、标准成本 实施标准成本系统的几个步骤：1、制定单位物流服务的标准成本；2、根据实际产量和成本标准计算物流服务的标准成本；3、汇总计算实际成本；4、计算标准成本与实际成本的差异；5、分析成本差异产生的原因；6、向成本负责人提供控制报告；7、评价成本目标的执行结果，根据成本业绩实施奖惩。一、标准成本法概述二、标准成本的分类（一）理想标准成本与正常标准成本 1）理想标准成本 是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。理论上的生产要素耗用量（绝无浪费、绝无废品）最理想的生产要素价格 可能实现的最高生产经营能力和利用程度 理想标准成本在现实中很难实现，它的用途是提供一个完美无缺的目标，
7、揭示实际成本下降的潜力。2)正常标准成本 正常标准成本是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况计算在内使之切合下期的实际情况，是切实可行的控制成本。客观性和科学性 现实性 可行性 稳定性 在标准成本系统中，广泛使用的是正常标准成本二、标准成本的分类（二）现行标准成本和基本标准成本 1）基本标准成本 基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。基本标准成本长期保持不变，它可以使各个时期的实际成本以同一标准进行比较，以反映成本的变化。但由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来
8、直接评价工作效率和成本控制的有效性。二、标准成本的分类 2）现行标准成本 根据其适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。“现行标准成本”可以根据下一期可能发生的因素变化而进行修订。它是现行的、随时间和因素变化修正的、适用于现行时期的标准成本。因其切实可行，这种标准成本最适用于在经济形式变化多端的情况下使用。二、标准成本的分类三、标准成本的制定 物流成本由物流服务的直接材料费用、直接人工费用和间接费用三部分组成。标准物流成本直接人工直接材料间接费用用量标准价格标准单位物流服务材料消耗量单位物流服务直接人工工时原材料单价小时工资率小时间接费用分配率理想状态下理想标准成本正
9、常状态下正常标准成本 1）直接材料的标准成本 直接材料的标准用量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需的材料数量。其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失等。直接材料的标准用量是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。“价格”标准指实现确定的购买材料、燃料和动力应付的标准价格，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。物流服务的直接材料标准成本单位物流服务所需直接材料的标准用量材料的价格=三、标准成本的制定 直接材料标准成本的确定三、标准成本的制定 2)直接人工的标准成本 标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务
10、所需要的工作时间，包括进行物流作业的直接加工所费工时、必要的间歇和停工时间所费的工时等。工资率标准，也就是每一标准工时应分配的工资。工资率标准应按现行工资制度（月工资制或计件工资制）所定的工资水平计算确定。物流服务的直接人工标准成本单位物流服务所需的标准人工工时标准小时工资率=三、标准成本的制定 直接人工标准成本的确定（月工资制）确定小时工资率 确定单位产品工时三、标准成本的制定 3）间接费用标准成本 标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下提供单位物流作业所需的直接人工小时(或机器小时)。间接费用分配率标准取决于两个因素：产量标准，即企业充分利用现有生产能力所可能达到的最高作业量。产量
11、标准通常用直接人工小时或机器小时表示。间接费用预算。物流服务的间接费用标准成本单位物流服务所需的标准工时数标准工时分配率=标准工时分配率=间接费用预算/产量标准（工时数）三、标准成本的制定 间接费用标准成本的确定三、标准成本的制定4）将各项成本项目汇总成完整的标准成本三、标准成本的制定四、成本差异的计算与分析 1）成本差异 标准成本是一种目标成本，而实际发生的成本会与目标不符，两者间的差异称为成本差异。成本差异可以分解为变动成本差异和固定成本差异 不利差异、逆差、超支 有利差异、逆差、节约 按照项目可将成本差异分解为直接材料差异、直接人工差异和间接费用差异。间接费用差异又可分为变动制造费用差异
12、和固定制造费用差异。2）变动成本差异 由直接材料差异、直接人工差异和间接成本差异中的变动部分组成。变动成本的实际高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，因此，变动成本的差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两类。实际数量 实际价格 实际数量 标准价格 标准数量 标准价格-价格差异-数量差异-成本差异四、成本差异的计算与分析 3）固定间接费用差异的计算 二因素分析法 将固定间接费用差异分解为耗费差异和能量差异耗费差异=固定间接费用实际数 固定间接费用预算数能量差异=固定间接费用预算数 固定间接费用标准数=固定间接费用标准分配率 生产能量
13、固定间接费用标准分配率 作业量=固定间接费用标准分配率(生产能量作业量)四、成本差异的计算与分析 3）固定成本差异 三因素分析法 将固定制造费用成本差异分为耗费差异、闲置能量差异和效率差异 能量差异=固定间接费用标准分配率(生产能量 作业量)闲置能量差异=固定间接费用标准分配率(生产能量 实际工时)效率差异=固定间接费用标准分配率(实际工时 作业量）四、成本差异的计算与分析 4）成本差异的形成的原因和责任归属 原则：以该成本能否为各职能部门和个人所控制为基础。分析：材料价格差异-采购部门 原因：市场价格变动；临时性紧急采购等。四、成本差异的计算与分析五、实例 某物流企业的物流成本计算采用标准成
14、本计算体系，A产品的有关成本资料如下：表9-1 单位产品标准成本直接材料直接人工变动间接费用固定间接费用单位产品标准成本标准价格 标准数量 标准成本（元/件）3元/kg4元/h1.5元/h1元/h10kg/件4h/件4h/件4h/件30166456 该企业本月生产销售A产品2450件，购入原材料30000kg，实际成本88500元，本月生产消耗原材料25500kg，实际耗用工时9750h，应付生产工人工资40000元，实际发生变动间接费用15000元，实际发生固定间接费用10000元。要求：计算A产品成本差异。五、实例 计算：1）直接材料成本差异：直接材料成本差异=实际成本-标准成本=实际数量
15、*实际价格-标准数量*标准价格=25 500*（88 500/30 000）-2 450*3*10=1725元 其中：价格差异=实际数量*（实际价格-标准价格）=25 500*（88 500/30 000-3）=-1275元 数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格=（25 500-2 450*10）*3=3000元 直接材料成本差异=价格差异+数量差异=-1275+3000=1725元五、实例五、实例 2）直接人工成本差异：直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=40000-2 450*16=800元 其中：直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率=（9750-2450*
16、4）*4=-200元 直接人工工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）=9750*（40000/9750-4）=1000元 直接人工成本差异=直接人工效率差异+直接人工工资率差异=-200+1000=800元五、实例 3）变动间接费用的差异分析：变动间接费用的差异=实际间接费用-标准间接费用=15000-2 450*6=300元 其中：变动间接费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动费用标准分配率=（9750-2450*4）*1.5=-75元 变动间接费用耗费差异=实际工时*（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）=9750*15000/9750-9750*1.5=375元变动间接
17、费用的差异=变动间接费用效率差异+变动间接费用耗费差异=-75+375=300元五、实例 4）固定间接费用的差异分析：固定间接费用的差异=实际固定间接费用-标准固定间接费用=10000-2 450*4=200元 其中：固定间接费用耗费差异=固定间接费用实际数-固定间接费用预算数=10000-1*11000=-1000元 固定间接费用能量差异=固定间接费用预算数-固定间接费用标准成本=固定间接费用标准分配率*（生产能量-实际产量标准工时）=1*11000-1*2450*4=1200元 固定间接费用的差异=固定间接费用耗费差异+固定间接费用能量差异=-1000+1200=200元第三节 目标成本法
18、 一、目标成本法概述 什么是目标成本法：所谓目标成本(Target Cost)，是指根据市场调查，预计可实现的物流营业收入，为了实现目标利润而必须达成的成本目标值。目标成本法是一种以市场导向(Market-driven)，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。目标成本法的管理思想及优势 1、目标成本法的实施意味着成本管理的范围得以向产品的整个生命周期扩张；2、所确定的各个层次的目标成本都直接或间接地来源于激励竞争的市场，按照这种目标成本进行成本控制和业绩评价，明晰有助于增强企业的竞争
19、地位；3、整个目标成本法的枢纽部分是确定产品层次的目标成本；4、改变了为降低成本而降低成本的传统观念，取而代之为战略性成本管理的概念。目标成本法与传统成本管理的区别目标成本法 传统成本管理指导思想以市场为向导，围绕企业的经营利润目标以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动管理范围对产品进行全面、全过程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进的意见管理责任强调成本指标的分解归口管理，强调各部门的成本责任，强调执行人参与成本控制强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与二、目标成本的确定产品定位 目标价格目标利润 目标成本修改主
20、要的产品工艺设计设计是否符合目标成本要求计算产品生命周期成本生命周期成本是否可以接受将设计产品投产修改次要的产品工艺设计设计阶段生产阶段目标成本计算进行成本控制目标成本的确定流程 传统：市场调查-设计产品-估计销路-成本加利润得到售价 目标成本法：设计产品、制定目标售价-制定目标利润-目标成本（目标售价-目标利润）二、目标成本的确定 制定目标售价1、消费者需求研究方法 调查研究的问题：对经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料进行收集与预测；对过去、目前和将来的顾客作系统的消费者需求调查；选取特定消费者样本群体对他们的需求作深入地研究。2、竞争者分析方法二、目标成本的确定 确定目标利润 目标利
21、润率法 该方法认为本企业必须达到同类企业的平均利润水平！目标利润=预计服务收入 同类企业平均营业利润率 目标利润=本企业净资产 同类企业平均净资产利润率 目标利润=本企业总资产 同类企业平均资产利润率 上年利润基数法 该方法认为未来利润应在现有基础上适当稳步增长！目标利润=上年利润 利润增长率二、目标成本的确定 例：运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/d.km，某运输企业预计运输作业的作业量为500万t.km，则：目标利润=预计营业收入*同类企业平均营业利润率=（500*1*15%）万元=75万元 目标总成本=营业收入-目标利润=（500*1-75）万元=425万元 目
22、标单位成本=目标总成本*作业量=425元/500t.km=0.85元/t.km二、目标成本的确定 制定目标成本 目标成本=预计销售收入 目标利润=预计售价 目标作业量 目标利润 目标成本的可行性分析 对初步确定的目标成本是否切实可行进行分析。要根据本企业实际成本的变化趋势和同行业平均成本水平，对某一时期的成本总水平做出预计，看其与目标成本是否大体一致。二、目标成本的确定三、目标成本的分解 什么是目标成本分解？是指将企业总体的目标成本值自上而下按组织结构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的成本目标。通 常 可 以 先 将 总 体 目 标 成
23、 本 分 解 到 各 种 产品，然 后 再 将 各 产 品 的 目 标 成 本 分 解 到 各车间或工序。1）企业总体目标成本的分解 如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各作业的目标成本。此法在确定每种作业目标销售利润率的基础上，倒推每种作业的目标成本，最终将各作业的目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种作业的目标成本。企业总体的目标成本或每种作业的目标成本=预计营业收入-应缴税金-目标利润 其中：目标利润=预计营业收入*目标销售利润率 三、目标成本的分解 例2：某企业有甲、乙两种产品。预计甲产品的作业量为5000单位，单价：6元
24、/单位，预计应缴的流转税（消费税、城建税和教育费附加）为165 000元，乙产品的预计作业量为5000单位，单价：400元/单位，应缴的流转税为110000元，该企业以同行业先进的营业利润率为标准确定目标利润，同行业先进的营业利润率为20%。要求：预测该企业的总体目标成本，并说明如果该企业结合实际确定的甲产品的目标营业利润率为23%，乙产品的目标营业利润率为18%，在这种情况下，该企业规定的总体目标成本是否合理？三、目标成本的分解 解：企业总体的目标成本=（5000*600+5000*400）-（165000+110000）-（5000*600+5000*400）*20%=3 725 000元
25、 甲产品目标成本=5000*600-165000-5000*600*23%=2 145 000元 乙产品目标成本=5000*400-110000-5000*400*18%=1 530 000元 总体目标成本=2 145 000+1 530 000=3 675 000 3 725 000 合理三、目标成本的分解 2）各产品目标成本的分解 在将企业总体目标成本分解到各产品的基础上，还需将各产品的目标成本结合企业的生产工艺过程、组织体系和各项费用的发生情况等继续分解。(1)按产品组成分解 如果企业产品由各种零部件装配而成，应按照产品的组成，利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解为各零
26、件或部件的目标成本：产品部件 i 的目标成本=产品目标成本 部件 i 功能评价系数 产品部件 i 的目标成本=产品目标成本 部件 i 历史成本构成百分率三、目标成本的分解(2)按产品生产的过程分解（物流作业流程）产品生产流程 i 的目标成本=产品目标成本 流程 i 历史成本构成百分率(3)按产品成本项目分解 产品成本项目 i 的目标成本=产品目标成本 成本项目 i 历史成本构成百分率（4）按组织结构分解：按管理层次分解；按管理职能分解；按服务结构分解；按服务形成过程分解；按成本的经济内容分解。三、目标成本的分解四、目标成本-供应链物流成本管理 供应链物流成本的确定：基于价格的目标成本法；基于价值的目标成本法；基于作业成本法的目标成本法。