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1、精品资料推荐资产负债表目录资产负债表11、资产负债表编制原理12、资产负债表编制方法13、资产项目详解83.1资产的含义83.2流动资产83.3长期资产174、负债项目详解264.1流动负债264.2长期负债305、所有者权益详解335.1实收资本335.2资本公积345.3盈余公积355.4未分配利润356、资产负债表附表367、资产负债表填列要点377.1总账科目的余额377.2总账科目明细科目计算387.3总账科目分析计算387.4总账科目减去备抵科目计算397.5总账科目减去坏账准备科目计算391、资产负债表编制原理 资产负债表的编制原理是资产=负债+所有者权益会计恒等式。它既是一张平
2、衡报表，反映资产总计（左方）与负债及所有者权益总计（右方）相等；又是一张静态报表，反映企业在某一时点的财务状况，如月末或年末。通过在资产负债表上设立年初数和期末数栏，也能反映出企业财务状况的变动情况。2、资产负债表编制方法 所有的资产负债表项目都列有年初数和期末数两栏，相当于两期的比较资产负债表。该表年初数栏内各项数字，应根据上年末资产负债表期末数栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表年初数栏内。表中的期末数，指月末、季末或年末数字，它们是根据各项目有关总账科目或明细科目的期末余
3、额直接填列或计算分析填列。 资产负债表各项目的内容和填列方法： （1）资产项目的内容和填列方法。 货币资金项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据现金、银行存款、其他货币资金科目的期末余额合计填列。 短期投资项目，反映企业购入的各种能随时变现，并准备随时变现的，持有时间不超过一年（含一年）的股票、债券和基金，以及不超过一年（含一年）的其他投资的可收回金额。本项目应根据短期投资科目的期末余额减去短期投资跌价准备科目的期末余额后的金额填列。 企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本
4、项目反映。 应收票据项目，反映企业收到的尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据应收票据科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 应收股利项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据应收股利科目的期末余额填列。 应收利息项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据应收利息科目的期末余额填列。 应收账款项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收
5、取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据应收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表预收账款项目内填列。 其他应收款项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据其他应收款科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 预付账款项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据预付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如果预付账款科目所属有关明细科目期末有贷方余额，应在本
6、表应付账款项目内填列。如果应付账款科目所属明细科目有借方金额，也应包括在本项目内。 应收补贴款项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据应收补贴款科目的期末余额填列。 存货项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据物资采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本等科目的期末余额合计，减去代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用
7、计划成本或销价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 待摊费用项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用，应在本表长期待摊费用项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据待摊费用科目的期末余额填列。预提费用科目期末如有借方余额，以及长期待摊费用科目中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。 其他流动资产项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 长期股权投资项目，反映企业不准
8、备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据长期股权投资科目的期末余额，减去长期投资减值准备科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。 长期债权投资项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下一年内到期的长期债权投资项目单独反映。本项目应根据长期债权投资科目的期末余额减去长期投资减值准备科目中有关债权投资减值准备期末余额和一年内到期的长期债权投资后的金额填列。 企业超过一年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 固定资产原价和累计折旧
9、项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据固定资产科目和累计折旧科目的期末余额填列。 固定资产减值准备项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据固定资产减值准备科目的期末余额填列。 工程物资项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据工程物资科目的期末余额填列。 在建工程项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚交付使用的工程等的可收回金额。本
10、项目应根据在建工程科目的期末余额，减去在建工程减值准备科目期末余额后的金额填列。 固定资产清理项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据固定资产清理科目的期末借方余额填列。如固定资产清理科目期末为贷方余额，以-号填列。 无形资产项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据无形资产科目的期末余额减去无形资产减值准备科目期末余额后的金额填列。 长期待摊费用项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一
11、年以上（不含一年）的其他待摊费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，应在本表待摊费用项目填列。本项目应根据长期待摊费用科目的期末余额减去一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。 其他长期资产项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 递延税款借项项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据递延税款科目的期末借方余额填列。 （2）负债项目的内容和填列方法。 短期借款项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据短期借款科目的期末余额填列。 应付票据项
12、目，反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据应付票据科目的期末余额填列。 应付账款项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据应付账款科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如应付账款科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表预付账款项目内填列。 预收账款项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据预收账款科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如预收账款科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表应收账款项目内填列；如应收账款科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。 应
13、付工资项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据应付工资科目期末贷方余额填列。如应付工资科目期末为借方余额，以-号填列。 应付福利费项目，反映企业提取福利费的期末余额以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据应付福利费科目的期末余额填列。 应付股利项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据应付股利科目的期末余额填列。 应交税金项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据应交税金科目的期末贷方余额填列。如应交税金科目期末为借方余额，以号填列。 其他应交款项目，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本项目应根据其他应交款科目的期末
14、贷方余额填列。如其他应交款科目期末为借方余额，以号填列。 其他应付款项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据其他应付款科目的期末余额填列。 预提费用项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据预提费用科目的期末贷方余额填列。如预提费用科目期末为借方余额，应合并在待摊费用项目内反映，不包括在本项目内。 预计负债项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据预计负债科目的期末余额填列。 其他流动负债项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如待转资产价值科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大
15、的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。 长期借款项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款本息。本项目应根据长期借款科目的期末余额填列。 应付债券项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据应付债券科目的期末余额填列。 长期应付款项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据长期应付款科目的期末余额减去未确认融资费用科目期末余额后的金额填列。 专项应付款项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据专项应付款科目的期末余额填列。 其他长期负债项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
16、如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 上述长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的长期负债，应在一年内到期的长期负债项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于一年内含（含一年）到期的长期负债后的金额填列。 递延税款贷项项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据递延税款科目的期末贷方余额填列。 （）所有者权益项目的内容和填列方法。 实收资本（或股本）项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据实收资本（或股本）科目的期末余额填列。 已归还投资项目，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本
17、项目应根据已归还投资科目的期末借方余额填列。 资本公积项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据资本公积科目的期末余额填列。 盈余公积项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据盈余公积科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据盈余公积科目所属的法定公益金明细科目的期末余额填列。 未分配利润项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据本年利润科目和利润分配科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以-号填列。3、资产项目详解通过资产负债表了解企业的资产状况，必须要有一定的阅读方法，才能正确掌握企业资产状况。阅读资产负债表主要从以下几个方面着手：3.1资产的含义 任何企业只有具备一
18、定的资产，才能进行各种经营活动。什么是资产呢？资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。在资产负债表中，资产划分为流动资产和长期资产两大类。3.2流动资产 流动资产是指可以在一年内（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产。在资产负债表中，流动资产项目包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。 （1）货币资金 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资
19、产。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。 资产负债表中反映的货币资金包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金。其中，现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞；银行结算户存款是指企业存放在当地开户银行或其他金融机构的存款账户上的货币资金；外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购账户的存款；银行汇票存款和银行本票存款是指企业为取得银行汇票或银行本票按规定存入银行的款
20、项；信用证存款是指企业采用信用结算方式向国外卖方付款，委托银行开出信用证时存入银行信用证保证金专户的款项；在途资金是指企业同所属单位之间或上、下级之间的汇、解款项，在月终时未到达的汇入款项。 （2）短期投资。 投资一般指企业在其本身经营的主要业务之外，以其资产投放于其他企业或单位，并从中取得收益的一种经济活动，其主要目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大经营规模积蓄资金。从会计的角度看，投资也是企业的一项资产，即企业投资于其他企业或单位的资产。按照投资的目的和投资的期限的不同，投资分为短期投资和长期投资两类。 短期投资是各
21、种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。从投资的内容分，短期投资可分为短期债券投资和短期股票投资。从投资的目的看，短期投资是企业利用正常经营中暂时闲余的资金购入流通性好的有价证券或其他资产，以获取收益，在需要资金时，再把这些有价证券或其他资产在市场上售出，收回货币资金。从投资的期限看，短期投资的期限较短，持有的时间一般不超过一年。因此，短期投资流通性好，能随时在市场上变现，如国库券、金融债券、企业债券、已上市的普通股股票和优先股股票等。 企业短期投资购入的有价证券，会计核算上是按取得时的实际成本入账的。短期投资的成本包括买价、经纪人佣金、手续费等有关费用。购入后，短
22、期投资证券的账面价值的计价方法有成本法、市价法、成本与市价孰低法三种。 成本法。采用成本法计价，就是按照购入成本计价，将短期投资科目按照购入成本反映的余额在资产负债表上列示，而不考虑市价的变动。这种方法的好处是能够保证各种资产计价方法的一致性（即均按成本计价），避免利用市价的不确定性人为调节收益。然而短期投资具有较强的变现能力，其市价的高低直接影响短期投资的变现数额和投资收益，按成本计价则不能充分揭示这部分资产的实际价值。为了弥补这一不足，应在会计报表附注中注明短期投资的市价。 市价法。采用市价法计价，就是按照市场价格对期末债券、股票的账面价值进行调整，并将其在资产负债表中列示。短期投资期末的
23、市场价格与账面价值的差额，计入当期损益。 这种方法的好处是能够比较客观地反映短期投资的实际价值以及企业的经营业绩，能够为报表的使用者提供较为有用的信息。但是，这种方法也有不足之处：一是由于市价低于当时的价值，并非短期投资在未来出售时的价值，对于未来出售时来说具有较大的不确定性，在市价波动较大的情况下，会使各期的损益波动较大；二是在市价高于成本时，未实现的价值计入当期损益，不符合谨慎性原则；三是不符合历史成本原则。 成本与市价孰低法。采用成本与市价孰低法计价，就是在短期投资的购入成本低于市价时，按成本计价；在短期投资的市价低于购入成本时，按市价计价，市价低于成本的差额计入当期损益。采用成本与市价
24、孰低法时，可以按每一种债券、股票的成本与市价进行比较，也可以按全部债券、股票的成本与市价进行比较，择其低者计价。 这种方法的好处是符合会计的谨慎性原则。由于成本法虽然能保证各种资产计价方法的一致性，但不能充分揭示短期投资的实际价值；市价法虽然能够客观地反映短期投资的实际价值但不符合谨慎性原则；而成本与市价孰低法比较符合会计的谨慎性原则，能够有效地避免公司高估资产。因此，我国现行会计准则规定，对短期投资的期末价值采用成本与市价孰低法进行计价。 （3）应收票据。 从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见
25、票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。 在会计实务中，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。商业汇票可以按不同的标准进行分类。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的票据。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。 按票据承兑人的不同
26、进行分类，商业票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 在资产负债表上，应收票据反映的仅是票面金额价值。此外，应收票据在到期之前，企业如果需用资金，可将票据背面背书后向银行或其他金融机构贴现，获得现金。 按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。在我国，商业票据可背书转让，
27、持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。目前我国票据贴现一般指有追索权的汇票。因此，对企业来讲，贴现的应收票据就是一项或有负债，即如果出票人到期不能兑付或拒付，企业便有责任向贴现的银行或其他金融机构支付有关款项。在资产负债表上，应收票据反映的是企业未到期收款，也未向银行贴现的应收票据。对已贴现的应收票据，作为一项或有负债，由于不能确定今后是否应承担有关义务，即由于不是确定的负债，也就不能反映在资产负债表的负债内容中。但贴现应收票据如金额很大，今后演变为确定负债，会对企业的财务状况产生较大影响，为了充分揭示贴现应收票据可能影响企业财务状况的程度，现行会计制度规定，在资产负债表下
28、的补充资料中，企业应注明已贴现的商业承兑票据的金额。 应收票据按其有效期是否在一年以内，可以分为短期应收票据和长期应收票据。对于应收票据入账价值的确定，一般有两种方法，即按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。按票据面值入账比较简单、实用，按票据到期值的现值入账比较科学、合理。在我国，长期应收票据尚不存在，短期应收票据又无需按现值计价，因此，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。 （4）应收账款。 应收账款是指企业对外赊销商品、材料、提供劳务等主要经济业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业的一项债权，一般按交易发生日或销售确定日的金额予以入账。从应收账款的
29、回收期来看，应收账款是指应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。市场经济条件下，企业经营存在着各种风险，采用商业信用赊销商品也不可避免会发生坏账损失，即会发生货款长期拖欠和收不回的情况，而给企业造成损失。这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。 具有以下特征之一的应收账款，应确认为坏账： 债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回。 债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回。 对坏账损失的确认和处理，会计核算上有两种方法，即直接转销法和备抵法。 直接转销法是在确认账款确实收不回时，将不能收回的应收账款予以转销，作为坏账损失转入当期收益。我
30、国以往的会计制度采用直接转销法。这种做法核算手续比较简单，但其缺点是：第一，在实际发生坏账时才确认坏账损失，会导致应收账款虚增，损益虚列，收入和费用不能正确地配比，因而不能正确地反映各期损益；第二，有些账款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在挂账，这样在资产负债表上没有反映出应收账款的可实现净值。 备抵法是国际上通行的坏账损失会计处理方法，我国现行会计制度规定也采用备抵法。在备抵法下，考虑到既然坏账的发生是不可避免的，从谨慎性原则出发，每期估算出一定的坏账损失数，记入费用，同时设立坏账准备，以后坏账实际确认发生时，再来转销有关应收账款的账面数，同时减少坏账准备。 估计各会计期间坏账损失的方法有三种
31、，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。 应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。采用这种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的比率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些，反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于账面余额的，按其差额冲回坏账准备。 账龄分析法。账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。这里所指的账龄是指客户所欠账款的时间。
32、虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的时间长短并无直接联系，但一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性越大。账龄分析法就是依据这一前提来估计坏账损失的。采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。 赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。 需要指出的是，采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象（如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等），应及时调整估计坏账的比率。因此，企业每年要对估计坏
33、账的百分比进行检查，若发现估计坏账百分比过高或过低，应及时予以修正。 估计坏账损失的三种方法各有利弊：在应收账款余额百分比法下，按照应收账款的余额，以一个综合百分比估计未来时期可能发生的坏账。采用这种方法，不考虑应收账款被拖欠的时间长短，而且应收账款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计的坏账损失被推延，但方法本身简便实用。 在账龄分析法下，根据账龄长短估计坏账，比较符合实际情况。采用这种方法，虽然也会推延坏账的确认，但因其考虑了坏账与账龄的依存关系，而且根据账龄分析表估计坏账比较直观，仍不失为一种简易实用的方法。 在赊销百分比法下，以赊销金额为基础估计坏账，能够把坏账在发生赊销行为的会计
34、期间予以确认，更符合收入与费用配比的原则。采用这种方法，未能考虑赊销项目的收款时间长短，按统一的百分比估计坏账，存在不合理性，但如果百分比的确定比较符合实际情况，这种方法还是可取的。问题在于企业所处的经济环境不是固定不变的，难以确定合理、有效的百分比对坏账进行估计。 （5）其他应收款。 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项。其他应收款包括应收的各种应收赔款、各种应收的罚款、存出的保证金、应收出租包装物租金、预付给个人或单位的备用金、应收股利、应向职工个人收取的各种垫付款项等等。 在其他应收款业务中，需要特别指出的是备用金的核算。企业因业务经营需要，往往需要一定数
35、额的备用金。备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。 （6）预付账款。 预付账款是企业按照合同规定预先以货币资金或以货币等价物支付给供应单位的货款。在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过应付账款科目核算预付账款业务；企业的应付账款业务不多时，也可以通过预付账款科目核算应付账款业务。需要指出的是，为了便于反映企业对客户的债权债务关系，对同一客户发生购货往来业务，只通过应付账款或只通过预付账款科目核算。会计期末，应付账款科目和预付账款科目所属的明细科目中，有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额。其中借方余额合计，列
36、示于资产负债表的预付账款项目；贷方余额合计，列示于资产负债表的应付账款项目。 （7）存货。 存货是企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。不同的行业、不同的企业，存货内容会有所不同。例如，工业企业的存货包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、半成品、产成品等；商品流通企业的存货包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品、材料物资、包装物、低值易耗品等各种商品和非商品物资。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。 随着企业生产经营过程的进行，有的存货被耗用后形成了在产
37、品成本、产成品成本等；有的存货被销售后形成产品或商品的销售成本；有的存货以营业费用的形式被耗用；有的存货仍以原有形态存在。因此，存货所生成的会计信息是否真实、可靠，不仅影响到资产的价值是否准确，同时也影响到损益的确定是否正确。 资产负债表中，各种存货是以实际成本反映的。但会计核算上，消耗、领用或出售同样数量的一种存货，如果存货发出的计价方法不同，发出存货的金额也不同，会影响到企业当期的有关费用额和期末存货的余额。 （8）待摊费用。 待摊费用也称为预付费用，是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以内（可跨年度，但不超过12个月）的各项费用。待摊费用包括低值易耗品摊销，出租出借包装
38、物摊销，预付保险费，预付仓库租金，应由销售产品分摊的中间产品税金，固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。待摊费用的摊销期均不超过一年。 摊销期限在一年以上的预付费用以及在企业筹建期间的预付费用，均不属于待摊费用范围，如企业的开办费用、摊销期限在一年以上的固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用等。资产负债表上，这些费用反映在长期待摊费用项目中。 （9）一年内到期的长期债权投资。 长期债权投资如果在一年内将到期回收，这时，长期债权投资的性质就转化为流动资产了。因此，在编制资产负债表时，应将这部分长期投资在资产负债表中流动资产
39、下单列项目反映，以便报表使用者正确评价企业的偿债能力。 （10）其他流动资产。 其他流动资产指不能列入以上各项目，但性质上又属于流动资产的各项资产。3.3长期资产 长期资产或称为非流动资产是指流动资产以外的各项资产，包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产、递延税款几类。 （1）长期投资。 如前所述，企业的投资按投资的目的和投资的期限，分为短期投资和长期投资。长期投资是指不准备在一年内变现的投资。从投资的目的看，长期投资的主要目的有三：第一，为将来特定的用途积累资金，并在该资金正式运用之前进行其他短期投资，获取收益。例如，企业为了将来归还长期债券而建立的偿债基金，其偿债基金专户存款在用于清偿
40、债务前，企业往往将其投资于有价证券或其他财产，获取收益。第二，影响或控制其他企业的业务，以配合本身的经营。例如，为了保证企业生产所需原料、零配件、燃料、动力等的供应，或扩大企业的产品销售，购入并长期持有相关企业一定份额的股票或债券。第三，扩大企业生产经营规模或开展多样化经营。企业出于以上目的投资，在短期内一般都不会转让出去。因此，从投资期限看，也都在一年以上。要注意的是，这里投资的概念与企业拨付所属分支机构资金是不同的，与企业为了将来发展业务的需要，购置企业在目前并不需要用的土地和房屋等资产也有区别。这里投资是指一个具有独立法人身份的企业，将其资产投放于另一个具有独立法人身份的企业。而企业拨付
41、资金给所属的不具有独立法人身份的企业，只是企业内部资金的调拨。同样，企业为了将来发展业务的需要，购置企业在目前并不需要的土地和房屋等资产，虽然企业以自身的名义去购置，在习惯说法上也可称其为一项长期投资，但会计核算和会计报表上只反映为一项固定资产的添置。 长期投资的方式有股权性投资和债权性投资两种。股权性投资有两种形式：一是直接投资，企业以现金、固定资产、无形资产等投入其他企业，取得被投资企业的部分或全部股权；二是间接投资，企业在证券市场上购买被投资企业的部分或全部股权。债权性投资的形式主要是指购买各种债券，如国家债券、企业债券、金融债券等。 长期股权性投资的会计核算方法有成本法与权益法两种。
42、成本法下，企业对股权投资以实际投资成本入账，以后账上长期投资的置存价值也一直以实际投资成本反映，直至股权转让或出售为止；对于被投资企业在经营过程中所发生的收益或损失，不调整长期投资的账面价值；收到发放的股利或利润，记入投资收益，也不调整长期投资的账面价值。 权益法下，企业对股权投资以实际投资成本入账，但以后账上长期投资账面的置存价值则随着被投资企业的经营成果而变动。企业按所占股权的比例，将其反映在长期投资和投资收益上，随后，收到分得的股利，也减少长期投资的账面价值。 由于成本法和权益法对投资损益确认的处理方法不同，从而导致在资产负债表上长期投资和利润表上投资收益两项目反映的数据也不同。 在西方
43、国家，一般认为，股权投资若投资者持有股权低于被投资企业有表决权股份的20，为非控制性和非影响性的股权，一般采用成本法核算；若投资者持有的股权占被投资企业所有表决权股份的2050，为非控制性，但有重大影响的股权，一般采用权益法核算；若投资者持有股权超过被投资企业所有表决权股份的50以上，则为控制性股权，不仅要采用权益法核算，一般还要求编制合并会计报表。但所占股权份额还不是选用会计方法的全部依据，采用成本法还是权益法，最终要看投资者对被投资企业是否拥有重大影响和实际控制权。如果投资者对被投资企业拥有重大影响和实际控制权，即使股权低于20，也应采用权益法核算；但如果投资者对被投资企业缺乏重大影响或没
44、有实际控制权，即使股权占2050，也应使用成本法核算。 目前，我国有关制度对成本法和权益法的选用标准有明确的规定。通常情况下，企业的持股比例是确定采用成本法还是采用权益法的主要依据。 下列情况一般采用成本法核算： 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。 投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。例如，被投资单位在国外，外汇受到所在国管制，其外汇汇出受到限制。
45、投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算，这种情况包括： 投资企业由于减少投资而对被投资企业不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。 被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。 原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但以后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 （2）固定资产。 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。
46、它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。 企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。现行制度规定，企业一项资产要列为固定资产，应符合以下两个标准之一：第一，生产经营固定资产。生产经营固定资产主要包括建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 第二，不属于生产经营主要设备的物品使用年限在一年以上，且单位价值较高。