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1、财务预算财务预算张楠张楠预算的执行与考核预算的执行与考核预算编制案例预算编制案例预算编制预算编制的基本的基本方法方法预算管理的基本内容预算管理的基本内容一、预算管理的基本内容一、预算管理的基本内容 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的资、财务等活动的具体具体计划，是为实现企业目标计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的而对各种资源和企业活动做的详细详细安排。安排。预算的特征：预算的特征： 1、与企业的战略或目标保持一致。、与企业的战略或目标保持一致
2、。 2、是数量化的并具有可执行性。、是数量化的并具有可执行性。 最主要的特征：数量化、可执行性最主要的特征：数量化、可执行性预算的作用预算的作用：1、通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期、通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。目标。2、可以实现企业内部各个部门之间的协调。、可以实现企业内部各个部门之间的协调。3、可以作为业绩考核的标准。、可以作为业绩考核的标准。预算的分类：预算的分类：1、根据内容不同，预算可分为、根据内容不同，预算可分为业务业务预算、财务预算预算、财务预算、专门决策预算。、专门决策预算。 各种预算是一个有机联系的整体，一般将由各种预算是一个有机联系的整体，一般
3、将由业业务务预算、财务预算和专门决策预算组成的预算体预算、财务预算和专门决策预算组成的预算体系，称为系，称为全面预算体系全面预算体系。预算体系预算体系业务预算业务预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算现金预算现金预算预计财务报表预计财务报表预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算销售费用预算和管理费用预算销售费用预算和管理费用预算预算的分类：预算的分类： 2、按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可、按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可分为长期预算分为长期预
4、算（大于（大于1年）年）和短期预算和短期预算（1年以内年以内，含，含1年）年）。二、预算编制二、预算编制的常见的常见方法方法增量预算法与零基预算法固定预算法与弹性预算法固定预算法与弹性预算法定期预算法与滚动预算法第一组第二组第二组第三组1、增量预算法与零基预算法（按其出发点的特征不、增量预算法与零基预算法（按其出发点的特征不同）同） 增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。目而编制预算的方法。 特点：以过去的费用发生
5、水平为基础，主张不需在预算内特点：以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整。容上作较大的调整。 缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。 零基预算法不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用零基预算法不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。的基础上编制费用预算。 优点：优点：（1）不受现有费用项目的限制
6、。）不受现有费用项目的限制。（2）不受现行预算的束缚。）不受现行预算的束缚。（3）能够调动各方面节约费用的积极性。）能够调动各方面节约费用的积极性。（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 缺点：编制工作量大。缺点：编制工作量大。 特点：划分不可避免费用项目（必须保证资金供应）和可特点：划分不可避免费用项目（必须保证资金供应）和可避免费用项目（尽量控制可避免费用项目纳入预算当中）避免费用项目（尽量控制可避免费用项目纳入预算当中）。 划分不可延缓费用项目（优先安排）和可延缓费用项目（划分不可延缓费用项目（优先安排）和可延缓费用项目（按轻重缓
7、急确定开支）。按轻重缓急确定开支）。2、固定预算法与弹性预算法（按其业务量基层的数、固定预算法与弹性预算法（按其业务量基层的数量特征不同）量特征不同） 固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的预算期内正常、可实现的某一某一固定的业务量（如生产量、固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为销售量等）水平作为唯一唯一基础来编制预算的方法。基础来编制预算的方法。 缺点：（缺点：（1）适应性差。）适应性差。 （2）可比性差。）可比性差。 例：例：A企业预计业务量为销售企业预计业务量为销售100000件产品，按此业务量件产
8、品，按此业务量给销售部门的预算费用为给销售部门的预算费用为5000元。如果该销售部门实际销元。如果该销售部门实际销售量达到售量达到120000件，超出了预算业务量，固定预算下的费件，超出了预算业务量，固定预算下的费用预算仍为用预算仍为5000元。元。 弹性预算法又称动态预算法，是在弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。平编制系列预算的方法。 理
9、论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。预算，尤其是成本费用预算。 编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如：以手工操作为主的车间，就应选业务量计量单位。例如：以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时。数量；修理部
10、门可以选用直接修理工时。 弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使业务量不至于超出相关的业务量范变化情况而定，务必使业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的围。一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。析的可靠性。 特点：（特点：（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制
11、的，从）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。而扩大了预算的适用范围。 （2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。执行的评价和考核。弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法。弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法。 公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。根据成本性态，成本与额，并编制成本费用预算的方法。根据成本性态，
12、成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：业务量之间的数量关系可用公式表示为：y=a+bxy=a+bx 其中，其中，y表示某项预算成本总额，表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算表示该项成本中的预算固定成本额，固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。表示预计业务量。例：例：A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示。如下表所示。 本例中，针对制造费用而言，在业务量为本例中，针对制造费用而言，在
13、业务量为420-600人工工人工工时的情况下，时的情况下，y=593+2.35x；在业务量为；在业务量为601-660人工工时人工工时的情况下，的情况下，y=693+2.35x。如业务量为。如业务量为500人工工时，则制人工工时，则制造费用预算为造费用预算为593+2.35500=1768元；如业务量为元；如业务量为650人人工工时，则制造费用预算为工工时，则制造费用预算为693+2.35650=2220.5元。元。 优点：便于在优点：便于在一定范围内一定范围内计算任何业务量的预算成本，可计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。比性和适应性强，编制预算的工作量相对
14、较小。 缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。另外对于阶梯甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。另外对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。公式法。列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。思考：实际业务量为思考：实际业务量为500小时的情况下，制造费用小时的情况下，制造费用预算为多少元？预算为多
15、少元？ 根据各项成本与业务量的不同关系，采用不同方法确定每根据各项成本与业务量的不同关系，采用不同方法确定每项成本的金额。项成本的金额。 变动总成本为变动总成本为=5000.2+5001.0+5000.1=650（元）（元） 固定总成本不随业务量变动，仍为固定总成本不随业务量变动，仍为400元。元。 混合成本可以使用插值法逐项计算：混合成本可以使用插值法逐项计算：500小时处于小时处于480小时小时和和540小时两个水平之间，修理费应该在小时两个水平之间，修理费应该在493-544之间，设之间，设实际业务的预算修理费为实际业务的预算修理费为x元，则：元，则： （500-480）/（540-48
16、0）=（x-493）/（544-493） x=510（元）（元） 油料费在油料费在480小时和小时和540小时分别为小时分别为204元和元和216元，用插值元，用插值法计算法计算500小时应为小时应为208元。元。 500小时预算成本小时预算成本=650+510+208+400=1768（元）（元） 优点：可不经计算找到与业务量相近的预算成本。优点：可不经计算找到与业务量相近的预算成本。 缺点：往往需要使用插值法计算实际业务量的预算成本，缺点：往往需要使用插值法计算实际业务量的预算成本，比较麻烦。比较麻烦。3、定期预算法与滚动预算法（按其预算期的时间特、定期预算法与滚动预算法（按其预算期的时间
17、特征不同）征不同） 定期预算法是指在编制预算时，以不变的定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间会计期间（如日（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：固定以一年为预算期，在执行一段时期后，管理人缺点：固定以一年为预算期，在执行一段时期后，管理人员往往只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算。员往往只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远
18、打算。 滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固固定长度定长度（一般为（一般为12个月）的一种预算方法。个月）的一种预算方法。 优点：使管理人员对未来始终保持整整优点：使管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。进行。
19、采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同，可采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动和逐季滚动。分为逐月滚动和逐季滚动。逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量大。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量大。逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。例：例：A
20、公司甲车间公司甲车间2015年分季度的制造费用预算如下表所示年分季度的制造费用预算如下表所示 2015年年3月月31日公司在编制日公司在编制2015年第二季度至年第二季度至2016年第一季度滚动预算时，发现未来四个季度年第一季度滚动预算时，发现未来四个季度中将出现以下情况：中将出现以下情况： （1）间接人工费用预算工时分配率将上涨）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨到即上涨到4.4元元/小时。小时。 （2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低同中设备年租金将降低20%，即降低为，即降低为576000元元。 （3）2015
21、年第二季度至年第二季度至2016年第一季度预计直接年第一季度预计直接人工总工时分别为人工总工时分别为51500小时、小时、51000小时、小时、46000小时和小时和57500小时。小时。则编制的则编制的2015年第二季度至年第二季度至2016年第一季度制造费年第一季度制造费用预算如下表所示。用预算如下表所示。三、三、预算编制案例预算编制案例1、销售预算、销售预算销售预算指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销销售预算指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。售活动的一种业务预算。销售预算是整个预算的编制销售预算是整个预算的编制起点起点，其他预算的编制都以销售，其他
22、预算的编制都以销售预算作为基础。预算作为基础。下表为下表为M公司公司2016年的销售预算（为方便计算，本案例中均年的销售预算（为方便计算，本案例中均不考虑增值税），每季度销售收入中，本季度收到现金不考虑增值税），每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的，另外的40%现金要到下季度才能收到。现金要到下季度才能收到。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销售预销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分销售员来编算通常要分品种、分月份、分销售区域、分销售员来编制，为了简化，本例只划分了季度销售数据。销售预算制，为了简化，本例只划分了季度销售数据。
23、销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。金预算提供必要的资料。2、生产预算、生产预算 生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。材料预算和产品成本预算的依据。 其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。 在生产预算中，在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标只
24、涉及实物量指标，不涉及价值量指标。 本案例按下季度预计销售量的本案例按下季度预计销售量的10%安排期末产成品存货，安排期末产成品存货，假设年初有产成品存货假设年初有产成品存货10件，年末留存件，年末留存20件。件。生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，权衡利弊，权衡利弊，选择成本最低的方案选择成本最低的方案。3、直接材料预算、直接材料预算 直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算。它
25、以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料业务预算。它以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。存货水平。 下表为下表为M公司公司2016年的直接材料预算。年的直接材料预算。“期末材料存量期末材料存量”根据下季度生产量的根据下季度生产量的20%确定，材料采购的货款有确定，材料采购的货款有50%在在本季度内付清，另外本季度内付清，另外50%在下季度付清。在下季度付清。其主要内容有单位产品用量、生产需用量、期初和期末存其主要内容有单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购量等。为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。各季度的现金
26、支出。4、直接人工预算、直接人工预算 直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。又规划人工成本开支的业务预算。 它也是以生产预算为基础编制的。它也是以生产预算为基础编制的。 下表为下表为M公司公司2016年直接人工预算。年直接人工预算。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出。计现金支出。5、制造
27、费用预算、制造费用预算 制造费用预算通常分为制造费用预算通常分为变动变动制造费用预算和制造费用预算和固定固定制造费用制造费用预算两部分。预算两部分。 变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。如果有完善变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额；如果没有标准成本资料，就需要可得到相应的预算金额；如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。逐项预计计划产量需要的各项制造费用。 固定制造费用预算，需要逐项进行预计，通常与本期产量固定制造费用预算，需要逐项
28、进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，再求出全年数。无关，按每季度实际需要的支付额预计，再求出全年数。M公司公司2016年制造费用预算如下表所示。年制造费用预算如下表所示。为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。6、产品成本预算、产品成本预算 产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。接人工预算、制造费用预算的汇总。 其主要内容是产品的单位成本和总成本。其主要内容是产品的单位成本和总成本。 下表为下表为M公司公司2016年产品成本预算。
29、年产品成本预算。变动制造费用小时费用率变动制造费用小时费用率=3200 （变动制造费用全年合（变动制造费用全年合计数）计数）6400（人工总工时）（人工总工时）=0.5 元元/小时小时固定制造费用小时费用率固定制造费用小时费用率=9600 （固定制造费用全年合（固定制造费用全年合计数）计数）6400（人工总工时）（人工总工时）=1.5 元元/小时小时7、销售及管理费用预算、销售及管理费用预算 销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用
30、的关系，力求实现销售费用的最有效使用。费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。 管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。必须充分考察每为基础，按预算期的可预见变化来调整。必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。种费用是否必要，以便提高费用效率。 下表为下表为M公司公司2016年销售及管理费用预算。年销售及管理费用预算。8、专门决策预算、专门决策预算 专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算）专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它
31、往往涉及，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。 编制依据为项目财务可行性分析资料及企业筹资决策资料编制依据为项目财务可行性分析资料及企业筹资决策资料。 其要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时也其要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。是编制现金预算和预计资产负债表的依据。下表为下表为M公司公司2016年的专门决策预算。年的专门决策预算。9、现金预算、现金预算 现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专现金预算是以业务预算
32、和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。 现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。措与运用四部分构成。下表为下表为M公司公司2016年现金预算。年现金预算。 本案例中理想的现金余额是本案例中理想的现金余额是3000元，如果资金不足，可以元，如果资金不足，可以取得短期借款，银行的要求是，借款额必须是取得短期借款，银行的要求是，借款额必须是1000的整
33、数的整数倍。倍。 借款利息按季支付，作现金预算时假设新增借款发生在季借款利息按季支付，作现金预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，如需归还借款，度的期初，归还借款发生在季度的期末，如需归还借款，先归还短期借款，归还的数额为先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍。元的整数倍。 上年末长期借款余额为上年末长期借款余额为120000元，不存在短期借款。元，不存在短期借款。 “所得税费用所得税费用”是在利润规划时估计的，不是根据是在利润规划时估计的，不是根据“利润利润总额总额”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在
34、。事项存在。 股利分配数据来自另行编制的专门预算（本案例略）。股利分配数据来自另行编制的专门预算（本案例略）。 第一季度现金筹措思路：第一季度现金筹措思路：3000=-41800+30000 +X-X*10%4 -（120000+30000）12%4 X=19794.88 第二季度现金筹措思路：第二季度现金筹措思路：3060=8060 -500-4500 第三季度现金筹措思路：第三季度现金筹措思路：6840=14840 -500-4500-3000最多归还最多归还6800，现金余额，现金余额3040 第四季度现金筹措思路：第四季度现金筹措思路：3000=-71810+60000 +X-X*10
35、%4 -500-（120000+30000+60000）12%4 X=21989.74 全年的期末现金余额指的是年末的现金余额，即第四季度全年的期末现金余额指的是年末的现金余额，即第四季度末的现金余额，即末的现金余额，即3010元。元。10、利润表预算的编制、利润表预算的编制 预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。是企业最主要的财务预算表之一。 编制依据为业务预算、专门决策预算和现金预算。编制依据为业务预算、专门决策预算和现金预算。 下表为下表为M公司公司2016年的利润表预算。年的利润表预算。注意注意
36、：“所得税费用所得税费用”是在利润规划时估计的，并是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。如根据已列入现金预算。如根据“利润总额利润总额”和税率重新和税率重新计算所得税，就需要修改现金预算，引起信贷计划计算所得税，就需要修改现金预算，引起信贷计划修改，进而改变修改，进而改变“利息利息”项目，最终又要修改项目，最终又要修改“利利润总额润总额”，从而陷入数据的循环修改。，从而陷入数据的循环修改。11、资产负债表预算的编制、资产负债表预算的编制 预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。 需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各需
37、以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。编制。 是编制全面预算的是编制全面预算的终点终点。 下表为下表为M公司公司2016年的预计资产负债表。年的预计资产负债表。注意注意：固定资产、在建工程、股本、资本公积、盈余公积、：固定资产、在建工程、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润项目的年初余额均来自未分配利润项目的年初余额均来自M公司上年末的资产负公司上年末的资产负债表。债表。M公司没有计提任意盈余公积，法定盈余公积的金额达到股公司没有计提任意盈余公积，法定盈余公积的金额达到股本本50
38、%的时候可以不再提取，所以本年没有提取法定盈余的时候可以不再提取，所以本年没有提取法定盈余公积，盈余公积余额不变。公积，盈余公积余额不变。四、预算的执行与考核四、预算的执行与考核 企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。责任体系。 企业应当将预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的企业应当将预算作为预算期内组织、协调各项经营活动
39、的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度预算目标的实现。算控制确保年度预算目标的实现。 企业应严格执行销售、生产和成本费用预算，努力完成利企业应严格执行销售、生产和成本费用预算，努力完成利润指标。润指标。 企业应建立预算报告制度，要求各项预算执行单位定期报企业应建立预算报告制度，要求各项预算执行单位定期报告预算的执行情况。告预算的执行情况。 企业财务管理部门应利用财务报表监控预算的执行情况，企业财务管理部门应利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理及时向预算执行单位、企业预算委
40、员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。 企业正式下达执行的预算，一般不予调整。企业正式下达执行的预算，一般不予调整。 预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。 企业应当建立内
41、部弹性预算机制。企业应当建立内部弹性预算机制。 企业调整预算，应由预算执行单位逐级向企业预算委员会企业调整预算，应由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告。提出书面报告。 企业应建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执企业应建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。 开展预算执行分析，企业管理部门及各预算执行单位应充开展预算执行分析，企业管理部门及各预算执行单位应充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律
42、等方面分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析的信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量和定性两个层面充、因素分析、平衡分析等方法，从定量和定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。 预算年度终了，预算委员会应当向董事会或者经理办公会预算年度终了，预算委员会应当向董事会或者经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。对预算执行单位进行考核。 企业预算执行考核是企业绩效评价的主要内容，应结合年企业预算执行考核是企业绩效评价的主要内容，应结合年度内部经济责任制进行考核，与预算执行单位负责人的奖度内部经济责任制进行考核，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。谢谢！谢谢！