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1、第九章第九章成本计划与预算成本计划与预算1第九章第九章 成本计划与预算成本计划与预算n第一节 成本计划的作用n第二节 成本计划的内容及原则n第三节 成本计划的编制方法n第四节 预算编制2第一节 成本计划的作用n一、产品成本计划概念一、产品成本计划概念n产品成本计划：产品成本计划：n是用统一的货币尺度，确定企业计划期保证实现成本目标的生产耗费和各种产品成本水平、可比产品成本降低任务、为完成规定的生产经营任务所需要的总经营费用预算，以及规定的计划期降低成本措施方案。3n成本计划的内容包括如下几个方面：n产品单位成本计划、n商品产品成本计划、n制造费用计划、n期间费用预算、n降低成本的主要措施方案等
2、五个方面。n在编制成本计划时,除了上述五项成本计划外，还应对成本计划进行必要的文字说明。4n成本计划是企业计划的有机组成部分。n在计划经济的条件下，企业在编制成本计划时，是以产定销，即先编制生产计划，然后再编制销售计划。成本计划是以计划产量为依据的。这种编制成本计划的方式不符合市场经济的要求。n编制成本计划时，应先编制产品的销售计划，即以销定产，然后再编制产品的生产计划，使生产计划与销售计划有机地结合起来。 5n由于企业的规模、生产特点和管理要求的不同，成本计划的编制一般可分为三种情况：n1)厂部直接编制全厂（不分车间）的成本计划；n2)先由部门、车间编制部门成本计划，再汇总编制全厂成本计划；
3、n3)部门车间与全厂相结合编制成本计划。 6n产品成本计划编制的一般步骤为：1.要收集和整理编制成本计划所需的各种基础资料，如企业生产能力，产量计划，原材料和劳动工资和费用支出定额等。2.预计和分析上期成本计划的执行情况，总结经验和存在问题，提出新的改进措施。3.确定影响计划期成本变化的各项因素，在此基础上进行成本降低指标的试算和调整。4.正式编制产品成本计划，要按产品、部门、车间和整个企业分别进行，以便于明确经济责任。 7（续）（续）n二、成本计划的作用二、成本计划的作用n企业编制成本计划的作用表现在如下几个方面：企业编制成本计划的作用表现在如下几个方面：n l l 成本计划是达到目标成本的
4、一种程序。成本计划是达到目标成本的一种程序。使职工明确成本方面的奋斗目标；使职工明确成本方面的奋斗目标；n 2 2 成本计划是推动企业实现责任成本制度成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段；和加强成本控制的有力手段；n 3 3、成本计划是评价考核企业及部门成本业、成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度。绩的标准尺度。8n三、编制年度成本计划的目的三、编制年度成本计划的目的n充分发动群众，开展降废减损活动，降低物质的消耗，挖掘企业内部潜力，保证完成成本目标和产品质量目标，促进企业进一步改善经营管理，提高企业经济效益。9第二节、第二节、成本计划编制的原则成本计划编制的原
5、则10n一、成本计划的原则一、成本计划的原则n企业编制成本计划时，需遵循的原则主要有如下几个企业编制成本计划时，需遵循的原则主要有如下几个方面：方面：n l l、编制成本计划应以先进合理的技术经济定额为、编制成本计划应以先进合理的技术经济定额为基础，并有具体的措施作保证。基础，并有具体的措施作保证。n 2 2 成本计划的编制，要严格遵守成本开支范围，成本计划的编制，要严格遵守成本开支范围，注意成本计划与成本核算的一致性。注意成本计划与成本核算的一致性。n 3 3 成本计划的编制，必须同其他有关计划密切衔成本计划的编制，必须同其他有关计划密切衔接，相互促进，保证企业经营目标接，相互促进，保证企业
6、经营目标 的实现。的实现。n 4 4 成本计划的编制，要实行统一领导、分级管理成本计划的编制，要实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加。的原则，尽量吸收计划执行者参加。11n二、编制成本计划的要求：二、编制成本计划的要求：n编制成本计划要以先进合理的技术经济标准为依据n编制成本计划要在综合经营计划中同其他计划指标衔接n编制成本计划要有广泛的群众基础n编制计划要有遵守国家有关规定12第三节 成本计划的编制方法13一、编制成本计划程序一、编制成本计划程序-集中编制集中编制14(续续)15n二、测算成本计划指标二、测算成本计划指标n在成本预测的基础上测算成本计划指标n分析报告期成本计划
7、的预计完成情况n分析计划年度影响成本升降的主观和客观因素n预计计划产品单位成本16预计计划产品单位成本预计计划产品单位成本n直接成本：直接成本：n在分析报告年度产品成本水平的基础上，根据计划年度预计影响成本升降的因素，在修定报告年度各项有关定额、计划价格、用料用工标准和分配率的情况下，计算产品单位计划成本。 单位产品成本计划数计划价格标准单位产品消耗数量定额单位产品材料成本计划数单位产品材料消耗数量定额该种主要材料计划单价（）17预计计划产品单位成本预计计划产品单位成本n1、比例推算法成本项目计划数相关成本项目计划数计划比例如职工福利费计提:职工福利费的提取比例 根据企业所得税实施条例第四十条
8、规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。18预计计划产品单位成本预计计划产品单位成本n2、基础调整法某项成本计划数某项成本基期实际数计划期某项成本增减的1）19n三、加工业成本计划编制三、加工业成本计划编制n( (一）一）辅助生产车间成本计划的编制辅助生产车间成本计划的编制n在编制成本计划时，之所以要先编制辅助生产成本计划，是因在编制成本计划时，之所以要先编制辅助生产成本计划，是因为辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或为辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，劳务的，它所发生的费用，应分配到各受益单位和部门的产品它所发生的费
9、用，应分配到各受益单位和部门的产品成本计划和费用预算中去成本计划和费用预算中去。n只有先将辅助生产车间的成本计划编制完成，才能编制其他车只有先将辅助生产车间的成本计划编制完成，才能编制其他车间和部门的成本计划。间和部门的成本计划。n 辅助生产车间成本计划的编制一般包括如下两个辅助生产车间成本计划的编制一般包括如下两个步骤步骤：n . . 辅助生产费用计划的编制辅助生产费用计划的编制n . .辅助生产费用分配计划的编制辅助生产费用分配计划的编制20n1. 1. 辅助生产费用计划的编制辅助生产费用计划的编制n在编制辅助生产车间成本计划时，一般应按成本项目进行。成本项目一般包括直接材料、直接工资、燃
10、料及动力、制造费用等。n直接材料等成本项目成本计划的计算：n对于前三个成本项目，即直接材料、直接工资和燃料及动力，可以根据产品的生产量或劳务的供应量与单位产品或劳务消耗的定额及计划单价进行计算。这三个成本项目的计算方法是相同的。现以直接材料为例说明其计算方法：n 直接材料计划成本n= 产品的生产量或劳务的供应单位产品或劳务消耗定额计划单价 n 这时，只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出直接材料、直接工资、燃料及动力等的成本计划。 21n 制造费用项目计划的计算：制造费用项目计划的计算：n制造费用项目的内容较多，编制计划时就比较复杂了。制造费用项目的内容较多，编制计划时就比较复杂了。n
11、它一般有如下它一般有如下几种情况几种情况：n （1 1）凡是有规定费用开支标准的，则可按有关规定进行计）凡是有规定费用开支标准的，则可按有关规定进行计算。如劳动保护费，可按车间的人数乘以规定的标准计算。算。如劳动保护费，可按车间的人数乘以规定的标准计算。n （2 2）若没有规定开支标准，如低值易耗品、修理费等。则）若没有规定开支标准，如低值易耗品、修理费等。则可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。况以及计划期节约费用的要求来确定。n （3 3）凡是相对固定的费用项目，如办公费等，可以根据
12、上）凡是相对固定的费用项目，如办公费等，可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定。期实际数和计划节约费用的要求来确定。n （4 4）凡是其他计划中已有的费用项目，如管理人员的工资、）凡是其他计划中已有的费用项目，如管理人员的工资、折旧费等，可以直接根据有关的计划资料计算确定。折旧费等，可以直接根据有关的计划资料计算确定。22n2 2 辅助生产费用分配计划的编制辅助生产费用分配计划的编制n辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，因此，提供产品或劳务的，因此，应将其所发生的费用，采应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受
13、益的单位。用一定的标准分配给各受益的单位。在分配时，首先在分配时，首先应计算费用分配率（即单位成本）。应计算费用分配率（即单位成本）。n1 1）在生产一种产品或只提供一种劳务的车间，它所发在生产一种产品或只提供一种劳务的车间，它所发生的全部费用，包括直接费用和间接费用，均应列入生的全部费用，包括直接费用和间接费用，均应列入到该种产品或劳务的成本当中。所以，其分配率应用到该种产品或劳务的成本当中。所以，其分配率应用全部费用总额除以全部产量进行计算全部费用总额除以全部产量进行计算；23n2 2）当辅助生产车间生产多种产品或提供多种）当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时，则应将辅助生产车间发生
14、的制造费用劳务时，则应将辅助生产车间发生的制造费用等间接费用，先采取一定的方法在各种等间接费用，先采取一定的方法在各种产品或产品或劳务劳务中进行分配，加上它所发生的直接费用，中进行分配，加上它所发生的直接费用，从而计算出每一种从而计算出每一种产品或劳务产品或劳务的总成本，除以的总成本，除以产量，就是它的计划单位成本。产量，就是它的计划单位成本。n3 3）在计划单位成本计算出来后；）在计划单位成本计算出来后；根据计划单根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数位成本和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用。就可以计算出其应分配的辅助生产费用。 24n(
15、 (二二) )基本基本生生产车间成本计划的编制产车间成本计划的编制n在基本生产车间较多的企业，基本生产车间成在基本生产车间较多的企业，基本生产车间成本计划应按每一个车间进行编制。其编制程序本计划应按每一个车间进行编制。其编制程序是：是：n（1 1）编制车间直接费用计划；）编制车间直接费用计划；n（2 2）编制制造费用计划；）编制制造费用计划；n（3 3）编制车间的产品成本计划。）编制车间的产品成本计划。25n1. 1.车间直接费用计划的编制车间直接费用计划的编制n车间直接费用计划应分别不同产品按成本项目进行编制。在编制的成本计划中，应按成本项目反映产品的单位成本、本期的生产费用总额和本期完工产
16、品的成本。n各成本项目的计算如下：n 直接材料项目的计算（包括燃料和动力的计算）n 直接材料成本项目应根据各种材料的消耗定额和该种材料的计划单位成本计算。其计算公式如下：n 直接材料计划成本n=（某种材料的消耗定额该种材料的计划单位成本）26n直接工资成本项目的计算直接工资成本项目的计算n 直接工资成本项目应根据单位产品的工时定直接工资成本项目应根据单位产品的工时定额和小时工资率计算，其计算公式如下：额和小时工资率计算，其计算公式如下：n 直接工资成本计划直接工资成本计划n = =计划期内单位产品工时定额计划期内单位产品工时定额计划小时工资率计划小时工资率n 基本生产车间对于前一车间转来的半成
17、品的成基本生产车间对于前一车间转来的半成品的成本，可以采取两种不同的处理方法，即逐步结转本，可以采取两种不同的处理方法，即逐步结转法和平行结转法。法和平行结转法。企业应根据自身的特点，选择企业应根据自身的特点，选择采用其中的一种方法进行计算。采用其中的一种方法进行计算。 27n2. 2.制造费用预算的编制制造费用预算的编制n制造费用预算的编制包括制造费用预算的编制包括费用预算的编制和费用费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面。分配计划的编制两个方面。n制造费用预算的编制应根据规定的明细项目和辅制造费用预算的编制应根据规定的明细项目和辅助生产车间制造费用的编制方法进行。助生产车间制造费用的编
18、制方法进行。n制造费用的分配计划则应按一定的标准，将制制造费用的分配计划则应按一定的标准，将制造费用在各种产品当中进行分配造费用在各种产品当中进行分配28n3. 3.基本车间产品成本计划的编制基本车间产品成本计划的编制n以上我们分别介绍了基本生产车间按成本项目以上我们分别介绍了基本生产车间按成本项目编制的成本计划，将其进行汇总，就可以计算编制的成本计划，将其进行汇总，就可以计算出每一种产品的成本计划。出每一种产品的成本计划。n基本生产车间产品成本计划应按成本项目反映基本生产车间产品成本计划应按成本项目反映各种产品的计划单位成本和总成本。各种产品的计划单位成本和总成本。n它主要是根据上述编制的各
19、种产品直接费用计它主要是根据上述编制的各种产品直接费用计划、制造费用分配计划以及预计的产量进行编划、制造费用分配计划以及预计的产量进行编制的。制的。29n( (三）三）制造费用总预算的编制制造费用总预算的编制n企业的制造费用包括基本生产车间和辅助生产企业的制造费用包括基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理本车间的生产所发生的费用车间为组织和管理本车间的生产所发生的费用。在上述编制辅助生产车间成本计划、基本生产在上述编制辅助生产车间成本计划、基本生产车间成本计划时，分别按车间制定了各车间的车间成本计划时，分别按车间制定了各车间的制造费用计划。制造费用计划。n将其按明细项目进行汇总，就可以编制出将
20、其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制制造费用总预算造费用总预算”。便于进行考核和分析制造费。便于进行考核和分析制造费用计划的执行情况。用计划的执行情况。30n( (四四) )全厂成本计划的编制全厂成本计划的编制n全厂成本计划的编制内容包括主要产品单位成本计全厂成本计划的编制内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。划和商品产品成本计划两部分。n. .主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划n主要产品单位成本计划是根据生产该种产品的各车主要产品单位成本计划是根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的间产品成本计划编制的。n在采用逐步结转法时，应根据最后一个车间的计划在采用逐步结转法
21、时，应根据最后一个车间的计划单位成本编制；单位成本编制；n在采用平行结转法时，则应将各车间同一产品单位在采用平行结转法时，则应将各车间同一产品单位成本的相同成本项目数额相加编制。成本的相同成本项目数额相加编制。 31n. .商品产品成本计划商品产品成本计划n 商品产品成本计划是根据各种产品单位成本计划，结合商品产品成本计划是根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。预计产量编制的。n在商品产品成本计划中，各项总成本的计算公式如下：在商品产品成本计划中，各项总成本的计算公式如下：n 按上年预计平均单位成本计算的总成本按上年预计平均单位成本计算的总成本n=（某种产品计划产量（某种产品计划产量该
22、产品上年预计单位成本）该产品上年预计单位成本）n 按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本n=（某种产品计划产量（某种产品计划产量该产品本年计划单位成本）该产品本年计划单位成本）32n( (五五) )期间费用预算的编制期间费用预算的编制n期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。三项。n在编制预算时，应分别按规定的明细项目编制，在编制预算时，应分别按规定的明细项目编制，有的可以根据费用开支标准进行计算、有的可有的可以根据费用开支标准进行计算、有的可以根据一定的标准进行计提、有的以基期实际以根据一定的标准进行计提、有的以基期实际数为
23、基础，结合计划期降低费用的要求进行编数为基础，结合计划期降低费用的要求进行编制。制。3334第四节、预算编制第四节、预算编制n编制预算作用n预算与计划的异同预算与计划的异同n预算的体系n预算的分类351.编制预算的作用编制预算的作用n预算是企业经营活动的数量计划，它确定企业在预算期内为实现企业目标所需要的资源和应进行的活动。n预算和预算的编制过程涉及到管理的各个方面。n预算的作用 -配置资源、确定资源、进行沟通和授权等 -激励和指导具体的实施过程 -为控制活动提供指南 -管理现金流量 -完善业绩评价的标准362.预算与计划的异同预算与计划的异同n预算是指企业用货币计量的方式来反映未来一定时期完
24、成经营目标的方法。n计划与预算的区别： -计划：可以用实物量反映，也可用货 币量反映； -预算：主要用货币量放映。n西方企业编制的费用预算与我国企业编制的计划相同。 373.预算的体系战略目标、长期目标和长期计划短期目标资本预算销售预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接材料预算销售及管理费用预算现金预算预算财务报表：损益表、资产负债表、现金流量表384.预算的分类预算的分类n固定预算n弹性预算n滚动预算39（1）固定预算）固定预算n固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基
25、本的预算编制方法。n固定预算法是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。 40n固定预算法的优点是简便易行。 n固定预算法其缺点主要有： n（1）过于机械呆板。n因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础； n（2）可比性差。n这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。 41举例：
26、通过预测定货，确定预算期的销售量为2000件，其中各季度的销售量分别为400，500，600，500件； 材料存货：5元250公斤； 产成品存货：32元50件； 直接材料：4公斤/件，5元/公斤 直接人工：5小时/件，2元/小时42销售预算季度1234全年销售量（件）（1）4005006005002000单价（元）（2）4444444444销售额（元）（3）=（1）（2）176002200026400220008800043现金收入预算季度1234全年本季收到上季销售额 （4）=上季（3）40%9500704088001056035900本季收到本季销售额（5）=本季（3）60%1056013
27、200158401320052800现金收入（元）（6）=（4）+（5）2006020240246402376088700现金收入额由本季销售所得和本季收到上季销售所得现金两个部分组成。44生产预算生产预算n生产预算编制根据：n销售预算的每季预计销售量、预算期每季期初与期末存货量。n公式： 预算期生产量预算期生产量=（预算期销售量（预算期销售量+期末产成品存期末产成品存货量）货量）-期初产成品存货量期初产成品存货量 预期需求量预期需求量=预算期销售量预算期销售量+期末产成品存货量期末产成品存货量45生产预算（续）生产预算（续）n各季末的存货量占下季销售量的比重为10%n预算年度的下一个年度的第
28、一季度销售量为600件，第二季度为800件n全年的期初和期末产成品存货量为第一季度期初存货量和第四季度期末存货量n直接材料存货数量按下季度生产用量的10%计算46生产预算（续）生产预算（续）季度1234全年销售量 （1）=销售预算（1）4005006005002000期末存货量（2）=下季（1）10%5060506060需求量（3）=（1）+（2）4505606505602060期初存货量（4）=上季（2）5050605050生产量（5）=（3）-（4）400510590510201047生产预算（续）生产预算（续） 直接材料生产用量 预算其生产量直接材料单位标准耗用量 直接材料的需要量 直接
29、材料的生产用量+期末存货量 48生产预算（续）生产预算（续） 预算期 直接材料单位 预算期末直接 生产量 标准耗用量 材料存货量预算期直接材料采购量预算期初直接材料存货量 直接材料的采购金额直接材料的采购量标准价格49季度1234全年生产量（件） =生产预算4005105905102,010单位标准耗用量44444生产用量 =1,6002,0402,3602,0408,040期末存货量 =下季10%204236204248248需要量 =+1,8042,2762,5642,2888,288期初存货量 =上季250204236204250采购量 =-1,5542,0722,3282,0848,0
30、38标准价格（元）55555采 购 金 额 （ 元 ）=7,77010,36011,64010,42040,19050（2）弹性预算）弹性预算n弹性预算弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的方法，是固定预算的对称.n企业按照可以预见的多种生产经营水平的业务量（生产量、销售量、人工小时、机器工时、服务量等）分别确定相应数据的预算。51n编制弹性预算的基本步骤是：n选择业务量的计量单位；确定适用的业务量范围；逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。n弹性预算的表达方式，主要有多水平法和公式法两种
31、。52n1）多水平法（列表法）n采用多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。n多水平法的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便；n混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。n但是，运用多水平法弹性预算评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 53（2）弹性预算）弹性预算多多水平法水平法成本项目单位产品费用率甲产品产量8090100110120130生产能力利用率80%变动制造费用 间接
32、材料20016，00018，00020，00022，00024，00026，000间接工资100 水电费50 修理费50 小计400 54成本项目单位产品费用率甲产品产量809010011012013080%固定制造费用 管理人员工资 20,00020,00020,00020,00020,00020000折旧费 保险费 办公费 小计 552）.公式法制造费用预算总额=固定费用 总 额 +变动费用率产品产量56n编制弹性预算的基本原理：n因为任何成本都可用公式“y=a+bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）
33、。n公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。但是，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，以便用“y=a+bx”公式来表示。必要时，还需要在“备注”中说明不同的业务量范围内，应该采用的不同的固定成本金额和单位变动成本金额。n由于制造费用 、销售费用中均包含变动费用和固定费用两大部份，按照它们的成本习性，固定费用在一定相关范围内一般是不随业务量增减而变动的。因此，在编制弹性预算时，只需将变动费用部分按照业务量的变动加以调整即可。57（3）滚动预算）滚动预算n业务预算、财务预算的编制时间，通常以一年为一期，与会计年度相配合。一年为一期编制预算，便于预算执行情况的分析和评价。但由于编制预算所
34、估计的一年生产经营活动常常会发生变动，预估的预算就会脱离实际。n滚动预算：采用滚动的方式连续编制若干期预算。n在编制若干期预算时，随着一个时期的过去，把已经执行过期的预算去掉，然后根据其执行情况的分析，环境的变化和经营目标的调整，对原预算进行修订，日期逐步延伸，并将下一时期的预算添上，使编制的预算仍保持原有的计划期数，随着时间的推移，预算数逐步滚动，以便更接近事实，更切合实际。58第一次四个季度预算要求实行预算预计预算具体较细较略时期2000年第一季度2000年第二季度2000年第三季度2000年第四季度第二次四个季度预算要求实行预算预计预算具体较细较略时期2000年第二季度2000年第三季度2000年第四季度2001年第一季度修订预算考虑因素差异分析报 告客观条件变 化经营目标调 整第一季度实际成本费用差异59简述加工业成本计划编制的方法？简述加工业成本计划编制的方法？60