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1、1第第 五五 章章 负负 债债学习基础：应收账款、应收票据、预付账款、学习基础：应收账款、应收票据、预付账款、持有至到期投资等核算内容持有至到期投资等核算内容12教学目的、要求：教学目的、要求：本章讲述负债的概述、流动负债和长期负本章讲述负债的概述、流动负债和长期负债的核算。教学目的是让学生掌握负债的债的核算。教学目的是让学生掌握负债的核算方法。要求学生了解负债的概念、特核算方法。要求学生了解负债的概念、特征和分类，熟悉负债的计量方法，掌握流征和分类，熟悉负债的计量方法，掌握流动负债、长期负债的相关概念、核算内容动负债、长期负债的相关概念、核算内容和核算方法，并能够运用所学知识处理有和核算方法
2、，并能够运用所学知识处理有关负债业务。关负债业务。23教学内容：教学内容：第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 长期负债长期负债34第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征二、负债的分类二、负债的分类三、负债的计量三、负债的计量45负债：负债：负债：负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负负负负债债债债的的的的特特特特征征征征1、负债是由过去的交易或事项引起的、负债是由过去的交易或事项引起的2、负债是企业承担的现时
3、义务、负债是企业承担的现时义务3、负债偿还以付出资产或提供劳务为代价、负债偿还以付出资产或提供劳务为代价4、负债有确定的受偿人偿付日期和偿付额、负债有确定的受偿人偿付日期和偿付额56二、负债的分类二、负债的分类（一）按负债的偿还期限划分（一）按负债的偿还期限划分 流动负债：流动负债：短期借款短期借款 长期负债：长期负债：长期借款长期借款（二）按偿还金额的确定性划分（二）按偿还金额的确定性划分 金额确定的负债：金额确定的负债：应付账款、短期借款应付账款、短期借款 金额视经营情况而定的负债：金额视经营情况而定的负债：应交税费应交税费 预计负债：未决诉讼、未决仲裁预计负债：未决诉讼、未决仲裁67负债
4、的分类负债的分类 按负债的偿还期限划分按负债的偿还期限划分按负债的偿还期限划分按负债的偿还期限划分1年或年或1个营业周期个营业周期流动负债流动负债长期负债长期负债必须偿还必须偿还必须偿还必须偿还按按按按偿偿偿偿付付付付金金金金额额额额的的的的确确确确定定定定性性性性划划划划分分分分确定的确定的视经营确定视经营确定不确定的不确定的短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费预计负债预计负债长期借款长期借款如此多的如此多的负债负债要偿还要偿还78三、负债的计量三、负债的计量（一）流动负债的计量（一）流动负债的计量企业发生的各项流动负债，应按实际发生额企业发生的各项流动负
5、债，应按实际发生额入账。入账。由于流动负债从发生到偿还的间隔期较短，由于流动负债从发生到偿还的间隔期较短，大部分流动负债在偿还时，只需按本金偿还，大部分流动负债在偿还时，只需按本金偿还，不需要支付利息，因此，流动负债在存续期不需要支付利息，因此，流动负债在存续期一般不需要计提利息。一般不需要计提利息。只有少部分计提利息，只有少部分计提利息，如短期借款、带息应付票据等。如短期借款、带息应付票据等。89（二）长期负债的计量（二）长期负债的计量企业的长期负债应当以实际发生额入账。企业的长期负债应当以实际发生额入账。由于长期负债从发生到偿还的间隔期较长，由于长期负债从发生到偿还的间隔期较长，大部分长期
6、负债在偿还时，均需偿还本金并大部分长期负债在偿还时，均需偿还本金并按本金的一定利率计算应支付的利息，按本金的一定利率计算应支付的利息，因此，因此，长期负债在会计期末计提利息，并增加该项长期负债在会计期末计提利息，并增加该项债务的账面价值。债务的账面价值。910第二节第二节 流动负债流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算（一）短期借款的概念（一）短期借款的概念短期借款：是企业根据生产经营需要向银短期借款：是企业根据生产经营需要向银行或其他金融机构借入的期限在行或其他金融机构借入的期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各种款项，主要包括年）的各种款项，主要包括生产周转生产周转借款、临时
7、借款借款、临时借款等。等。10（二）使用的账户（二）使用的账户1 1、20012001“短期借款短期借款”账户账户核算内容：核算内容：反映短期借款的借入、归还和结余反映短期借款的借入、归还和结余情况。情况。账户性质：账户性质：负债类负债类账户账户账户结构：账户结构：贷方贷方登记借入短期借款的本金；登记借入短期借款的本金；借借方方登记偿还的短期借款本金，登记偿还的短期借款本金，贷方余额贷方余额反映反映企业尚未归还的短期借款本金。企业尚未归还的短期借款本金。明细核算：明细核算：企业应按债权人户名、借款种类进企业应按债权人户名、借款种类进行明细核算。行明细核算。112 2、22312231“应付利息
8、应付利息”账户账户核算内容：核算内容：主要用于核算按合同约定应支付的主要用于核算按合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。长期借款、企业债券等应支付的利息。账户性质：账户性质：负债类负债类账户账户账户结构：账户结构：贷方登记计算的应付利息数额，贷方登记计算的应付利息数额，借借方方登记实际支付的利息数额，登记实际支付的利息数额，期末余额在贷期末余额在贷方方，表示企业应付未付的利息数额。，表示企业应付未付的利息数额。明细核算：明细核算：该帐户按债权人进行明细核算。该帐户按债权人进行明细核算。12短期借款短期借款取
9、得借款时取得借款时偿还借款时偿还借款时尚未偿还尚未偿还的借款的借款财务费用财务费用发生时发生时转出时转出时0 0本年利润本年利润应付利息应付利息计息时计息时付息时付息时尚未支尚未支付的利息付的利息银行存款银行存款尚未偿还尚未偿还的借款的借款1314（三）短期借款的利息的会计核算（三）短期借款的利息的会计核算1 1、按期支付利息、按期支付利息（按季、按半年）（按季、按半年）或者或者利息是在借款到期连同本金一起归还，利息是在借款到期连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用按月盈亏，可以采用按月预提预提的办法。的办法。1415按月预提时：按
10、月预提时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息按季实际支付时：按季实际支付时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款15162 2、按月支付利息，、按月支付利息，或者利息是在借款到期时连或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但数额不大的，可以不采同本金一起归还，但数额不大的，可以不采用预提的办法，实际支付时直接计入当期损用预提的办法，实际支付时直接计入当期损益，即：益，即：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款1617需要注意的问题是：需要注意的问题是：短期借款所计提的利息并不增加短期借款的短期借款所计提的利息并不增加短期借款的账面价值，短期借款账户上只
11、登记短期借款账面价值，短期借款账户上只登记短期借款本金的借入和归还数额本金的借入和归还数额。【5151】银河公司于银河公司于20072007年年1212月月1 1日从银行日从银行取的期限为取的期限为3 3个月、年利率为个月、年利率为9%9%的短期借的短期借款款500 000500 000元，用于生产周转，到期一次元，用于生产周转，到期一次还本付息。还本付息。1718（1 1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000 （2 2）20072007年年1212月月3131日计提利息日计提利息 借：财务费
12、用借：财务费用 3 7503 750（5050万万9%/129%/12）贷：应付利息贷：应付利息 3 7503 750 （3 3）到期还本付息时）到期还本付息时 借：短期借款借：短期借款 500 000 500 000 应付利息应付利息 3 750 3 750 财务费用财务费用 7 500 7 500 贷：银行存款贷：银行存款 511 250511 2501819二、应付票据的核算二、应付票据的核算（一）应付票据的概念（一）应付票据的概念应付票据：应付票据：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人无条件支付确定的金额给收
13、款人或者持票人的票据。的票据。由于我国商业汇票的付款期限最长不超过由于我国商业汇票的付款期限最长不超过6 6个个月。因此，应付票据属于月。因此，应付票据属于流动负债流动负债。19（二）使用的账户（二）使用的账户2201“2201“应付票据应付票据”账户账户账户性质：账户性质：负债类负债类核算内容：核算内容：核算企业购买材料等开出承兑的核算企业购买材料等开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。票。明细核算：明细核算：按债权人进行明细核算。按债权人进行明细核算。企业应设置企业应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”详细记录应详细记录应收票据的种类、到
14、期日、票面价值等具体内收票据的种类、到期日、票面价值等具体内容，票据到期清算时，再逐笔注销。容，票据到期清算时，再逐笔注销。20应付票据应付票据开出票开出票据时据时票据到期票据到期时时尚未到期的尚未到期的票据票据账户结构：账户结构：原材料等原材料等银行存款银行存款应付账款应付账款短期借款短期借款利息计入财务费用，利息计入财务费用，增加账面价值增加账面价值2122（三）核算（三）核算 5252银河公司银河公司20072007年年1010月月1 1日购入一批日购入一批价值价值60 00060 000元的材料，增值税率为元的材料，增值税率为17%17%。货款未付，但出具一张货款未付，但出具一张4 4
15、个月的带息银行承个月的带息银行承兑汇票，年利率为兑汇票，年利率为6%6%，同时以存款向银行，同时以存款向银行支付手续费支付手续费600600元，银河公司编制的会计分元，银河公司编制的会计分录为：录为：2223（1 1）购买商品时：）购买商品时：借：原材料借：原材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）10 200 10 200 贷：应付票据贷：应付票据 70 200 70 200 （2 2）支付银行承兑汇票手续费时：）支付银行承兑汇票手续费时：借：财务费用借：财务费用 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 6006002324（3 3）20
16、072007年年1212月月3131日计算日计算3 3个月的应付利息个月的应付利息为为10531053元（元（702006%3/12702006%3/12）：）：借：财务费用借：财务费用 1 053 1 053 贷：应付票据贷：应付票据 1 053 1 053 （4 4）20082008年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：应付票据借：应付票据 71 253 71 253 财务费用财务费用 351351（1 1个月的利息）个月的利息）贷：银行存款贷：银行存款 71 60471 6042425（5 5）如果到期未能付款时：）如果到期未能付款时：借：应付票据借：应付票据 71 253
17、 71 253 财务费用财务费用 351 351 贷：短期借款贷：短期借款 71 60471 6042526商业承兑汇票商业承兑汇票举例：举例：甲企业于甲企业于6 6月月1 1日开出面值日开出面值35 10035 100元，期限为元，期限为2 2个月的无个月的无息商业承兑汇票一张，用于购买生产用原材料，增值税息商业承兑汇票一张，用于购买生产用原材料，增值税率为率为17%17%。1 1）材料采购时：）材料采购时：借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：应付票据贷：应付票据 35100351003 3）到
18、期支付票款时：）到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 1004 4）如汇票到期，企业无力偿付：）如汇票到期，企业无力偿付：借：应付票据借：应付票据 35 100 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 10035 1002627三、应付账款的核算三、应付账款的核算（一）应付账款的概念（一）应付账款的概念应付账款：应付账款：指企业因购买材料、商品或接指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。受劳务供应等而发生的债务。应付帐款和应付票据一样都是企业主营业应付帐款和应付票据一样都是企业主营业务活动中所形成的债务
19、，同属于流动负债。务活动中所形成的债务，同属于流动负债。不同的是应付账款这种债务形式在取得时不同的是应付账款这种债务形式在取得时没用取得商业汇票，对债务的约束力没有没用取得商业汇票，对债务的约束力没有应付票据强。应付票据强。27 使用的账户使用的账户2202“2202“应付账款应付账款”账户账户账户性质：账户性质：负债类负债类账户，账户，账户结构：账户结构：贷方贷方登记企业购入材料、商品或登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方借方登记已偿还的债务数额，登记已偿还的债务数额，期末贷方余期末贷方余额额，反映企业尚未偿还的债务数额。，
20、反映企业尚未偿还的债务数额。明细核算：明细核算：按债权人的户名设置明细账。按债权人的户名设置明细账。2829（二）应付账款入账时间的确定（二）应付账款入账时间的确定1 1、物资和发票账单同时到达时、物资和发票账单同时到达时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款292 2、发票账单已到，物资未到时、发票账单已到，物资未到时 借：在途物资借：在途物资/材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款303 3、物资已到，发票账单未到、物资已到，发票账单未到月末时月末时借：原材料
21、（估价）借：原材料（估价）贷：应付账款（估价）贷：应付账款（估价）下月初：用红字冲回下月初：用红字冲回借：原材料（估价）借：原材料（估价）贷：应付账款（估价）贷：应付账款（估价）3132应付账款一般按应付金额入账，而不应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付帐款如果购入的资产在形成一笔应付帐款时是带有现金折扣的，时是带有现金折扣的，应付账款的入应付账款的入账金额按总价法确定账金额按总价法确定，即入账时不考，即入账时不考虑折扣因素，待折扣发生时，将现金虑折扣因素，待折扣发生时，将现金折扣冲减财务费用。折扣冲减财务费用。32
22、（三）使用的账户（三）使用的账户22022202“应付账款应付账款”账户账户账户性质：账户性质：负债类负债类账户，账户，账户结构：账户结构：贷方贷方登记企业购入材料、商品或登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方借方登记已偿还的债务数额，登记已偿还的债务数额，期末贷方余期末贷方余额额，反映企业尚未偿还的债务数额。，反映企业尚未偿还的债务数额。明细核算：明细核算：按债权人的户名设置明细账。按债权人的户名设置明细账。335-35-3银河公司购进一批原材料，发票价格为银河公司购进一批原材料，发票价格为200 000200 000元，增值
23、税元，增值税34 00034 000元，付款条元，付款条件是件是2/102/10、n/30n/30，采用总价法进行会计核，采用总价法进行会计核算。算。购入材料时：购入材料时：借：原材料借：原材料 200 000200 000 应交税费应交税费 应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）34 00034 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000234 00034351010天内付款时：天内付款时：借：应付账款借：应付账款 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 229 320229 320 财务费用财务费用 4 6804 680 注：注：2340002%=4 680 2
24、340002%=4 680 若若1010天后付款天后付款借：应付账款借：应付账款 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000 3536课堂练习：课堂练习：A A公司购入公司购入B B公司商品公司商品500500吨，每吨不含税单吨，每吨不含税单价价1 0001 000元，发票总金额为元，发票总金额为500 000500 000元，增元，增值税率为值税率为17%17%，商品验收入库，货款尚未支，商品验收入库，货款尚未支付，付款条件为付，付款条件为5/105/10、2/202/20、n/30n/30。做做出出A A公司和公司和B B公司在公司在“总价法总价法
25、”下的账务处下的账务处理：理：3637A A公司公司1 1）商品验收入库后）商品验收入库后:借：库存商品借：库存商品 500 000500 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 00085 000 贷：应付账款贷：应付账款-B-B公司公司 585 000 585 000 2)2)如果在如果在1010天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款BB公司公司 585 000585 000 贷：银行存款贷：银行存款 555 750555 750 财务费用财务费用 29 250 29 250 如果在如果在2020天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款-B-B
26、公司公司 585 000585 000 贷：银行存款贷：银行存款 573 300573 300 财务费用财务费用 11 70011 7003 3）如果）如果B B公司超过折扣期限付款：公司超过折扣期限付款：借：应付账款借：应付账款BB公司公司 585 000585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 0003738四、预收账款的核算四、预收账款的核算预收账款：预收账款：是买卖双方协议商定，由购货方预先支付是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。一部分货款给供货方而发生的一项负债。使用的账户使用的账户2203“2203“预收账款预收账款”账户账
27、户核算内容：核算内容：核算按合同规定预收的款项核算按合同规定预收的款项账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户明细核算：明细核算：按购货单位进行细账核算。按购货单位进行细账核算。注意：注意：如果此项业务不多时，可并入如果此项业务不多时，可并入“应收账款应收账款”账账户。户。38账户结构：账户结构：预收账款预收账款发货时冲销预收数发货时冲销预收数 预收货款时预收货款时收到补付货款时收到补付货款时 退回多余货款时退回多余货款时需补付的款项需补付的款项未结清的预收款未结清的预收款1、收到购货单位预付货款时：、收到购货单位预付货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2、产品生产完成
28、发货，开出、产品生产完成发货，开出发票时：发票时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）3、收到购货单位补付货款时：、收到购货单位补付货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 如果企业的预收货款不多，如果企业的预收货款不多，也可以不设置也可以不设置“预收账款预收账款”账户，而是将预收的货款直账户，而是将预收的货款直接计入接计入“应收账款应收账款”账户的账户的贷方。贷方。39【例例5454】银河公司接受一批订货合同，按合同规定，银河公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为货款金额总计为50
29、0 000500 000元，预计五个月完成。订货方元，预计五个月完成。订货方预付货款预付货款 5050，另，另5050的货款及应收取的增值税额的货款及应收取的增值税额待产品完工后再收取。待产品完工后再收取。（1）收到购货单位预付货款时：）收到购货单位预付货款时：借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：预收账款贷：预收账款 250 000（2）产品生产完成发货，开出发票时：）产品生产完成发货，开出发票时：借：预收账款借：预收账款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000（3）收到购货单位补付货
30、款时：）收到购货单位补付货款时：借：银行存款借：银行存款 335 000 贷：预收账款贷：预收账款 335 00040五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义（一）职工薪酬的含义职工：职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会成员等。式任命的人员，如董事会、监事会成员等。职工薪酬职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
31、酬以及其他相关支出。（二）职工新酬的组成内容（略）（二）职工新酬的组成内容（略）1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴；是指按照国家统计局的规定构成是指按照国家统计局的规定构成企业工资总额的计时工资、计企业工资总额的计时工资、计件工资、加班加点工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付件工资、加班加点工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物的工资及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。价补贴等。41根据国家法律、法规和政策的规定，企业在职职工因病、工伤、根据国家法律、法规和政策的规定，企业在职职工因病、工伤、产
32、假、计划生育假、婚、丧假、事假、探亲假、定期休假、停工产假、计划生育假、婚、丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按计时工资或计件工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资的范畴，在职工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资的范畴，在职工休假或缺勤时休假或缺勤时不应从工资总额中扣除。不应从工资总额中扣除。2 2、职工福利费；、职工福利费；主要是尚未实行分离办社会职能或主辅业分离、辅业改制的企业，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅业分离、辅业改制的企业，内设内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等医务室
33、、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资集体福利机构人员的工资、医务经费医务经费、职工因工负伤赴、职工因工负伤赴外地就医路费外地就医路费、职工、职工生活困难补助生活困难补助、未实、未实行医疗统筹企业行医疗统筹企业职工医疗费职工医疗费，以及按规定发生的其他职工福利支，以及按规定发生的其他职工福利支出。出。423 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；生育保险费等社会保险费；是指企业按国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基是指企业按国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办
34、机构缴纳的医疗保险金、准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。4 4、住房公积金；、住房公积金；是指企业按国家是指企业按国家住房公积金管理条例住房公积金管理条例规定的基规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。积金。435 5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；是指企业为改善职工文化生活、提高职工文化水平和业务素质，用于是指企业为改善职工文化生活、提高职工文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能
35、培训等相关支出。开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。6 6、非货币性福利；、非货币性福利；（1 1）企业以自己产的产品或外购商品发放给职工作为福利；）企业以自己产的产品或外购商品发放给职工作为福利；（2 2）企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供）企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，职工无偿使用，比如比如提供给企业高级管理人员使用的住房、免费提供给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工提供诸如医疗保健的服务等；为职工提供诸如医疗保健的服务等；（3 3）企业为职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，）企业为职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等
36、，比比如如以低于成本的价格向职工出售住房等。以低于成本的价格向职工出售住房等。447 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；是指企业由于分离办社会职能、实施主辅业分离、辅是指企业由于分离办社会职能、实施主辅业分离、辅业改制、重组、改组计划、职工不能胜任等原因，或业改制、重组、改组计划、职工不能胜任等原因，或产鼓励职工自愿受裁而提出补偿建议的计划中给予职产鼓励职工自愿受裁而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。即国际准则中的的辞退福利。工的经济补偿。即国际准则中的的辞退福利。8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。是
37、指除上述七项薪酬以外的其他为获得职工提供的服务是指除上述七项薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，而给予的薪酬，比如比如企业提供给职工以权益形式结算企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。为基础确定的现金股票增值权等。即股份支付。即股份支付。45（1 1）权益结算的股份支付，）权益结算的股份支付，是指企业为获得服务以股份或其他是指企业为获得服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；权益工具作为对价进行结算的交易；（2 2）现金结算的股份支付，）现金结算的股份支付，是指企业为
38、获得服务承担以股份或是指企业为获得服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。本章主要讲述现金结算的股份支付。交易。本章主要讲述现金结算的股份支付。3 3、使用的账户、使用的账户2211“2211“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种新酬，核算企业根据有关规定应付给职工的各种新酬，账户性质：账户性质：负债类账户，负债类账户，明细核算：明细核算：通过设置工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、通过设置工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币
39、性福利、辞退福利、股份支付等明工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细账进行。细账进行。46应付职工薪酬应付职工薪酬支付职工支付职工薪酬时薪酬时分配职工分配职工薪酬时薪酬时生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用尚未支付的尚未支付的职工薪酬职工薪酬账户结构：账户结构：贷方贷方反映应付给职工的薪酬数，反映应付给职工的薪酬数，借方借方反映实际支反映实际支付给职工的薪酬数。付给职工的薪酬数。贷方余额贷方余额，表示尚未支付的职工薪酬数额，表示尚未支付的职工薪酬数额 。【例例55】银河公司银河公司8月份月份“工资结算汇总表工资结算汇总表”中列明：应付中列明：应付职工薪酬总额
40、职工薪酬总额 184 000元，按照国家有关规定需要缴纳的社会元，按照国家有关规定需要缴纳的社会保险费和住房公积金等合计保险费和住房公积金等合计13 000元，实发工资额元，实发工资额 171 000元，元，工资由会计部门集中发放。银河公司根据上述资料编制的会计工资由会计部门集中发放。银河公司根据上述资料编制的会计分录为：分录为：47（1 1）9 9月月1010日发放工资，根据日发放工资，根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的中的实发工资额开出现金支票，从银行提取现金备发工资：实发工资额开出现金支票，从银行提取现金备发工资：借：库存现金借：库存现金 171 000171 000 贷：银行存款
41、贷：银行存款 171 000171 000（2 2）发放职工工资：）发放职工工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 171 000171 000 贷：库存现金贷：库存现金 171 000171 000（3 3）缴纳社会保险费和住房公积金等时：）缴纳社会保险费和住房公积金等时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 13 00013 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 00013 00048【例例5656】银河公司银河公司8 8月份月份“工资费用分配汇总表工资费用分配汇总表”中列中列明：工资总额为明：工资总额为184 000184 000元，其中基本生产车间生产工元，其中基本生产车间生产工人工资人
42、工资110 000110 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资46 00046 000元，企业元，企业管理部门人员工资管理部门人员工资28 00028 000元。根据上述资料编制的会元。根据上述资料编制的会计分录为：计分录为：借：生产成本借：生产成本 110 000 110 000 制造费用制造费用 46 00046 000 管理费用管理费用 28 00028 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 184 000184 00049【例例5757】按上述工资总额的按上述工资总额的14%14%提取福利费，提取福利费，所编制的会计分录为：所编制的会计分录为：借：生产成本借：生
43、产成本 15 400 15 400 制造费用制造费用 6 4406 440 管理费用管理费用 3 9203 920 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 福利费福利费 25 76025 7605051六、应交税费的核算六、应交税费的核算应交税费：应交税费：是指企业在生产经营过程中应是指企业在生产经营过程中应向国家交纳的各种税金，主要包括向国家交纳的各种税金，主要包括增值税、增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、教育费附值税、城市维护建设税、房产税、教育费附加、土地使用税、车船使用税加、土地使用税、车船使用税等。等。51设置
44、账户：设置账户：2221“2221“应交税费应交税费”账户账户核算内容：核算内容：总帐户核算应交税金的计算和缴纳情况。总帐户核算应交税金的计算和缴纳情况。账户性质：账户性质：属于负债类的账户。属于负债类的账户。账户结构：账户结构：贷方贷方登记计算的应交税金数额；登记计算的应交税金数额；借方借方登记实登记实际缴纳的税金数额，际缴纳的税金数额，贷方余额贷方余额表示企业应交而未缴的税金表示企业应交而未缴的税金数额。数额。明细核算：明细核算：应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 应交所得税应交所得税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交营业税应交营业税 -应交消费税等应交消费税等52 会计分
45、录：会计分录：计算确定应交税费数额时，记：计算确定应交税费数额时，记：借：相关账户借：相关账户 贷：应交税费贷：应交税费 实际缴纳税费时，记：实际缴纳税费时，记：借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 5354（一）增值税（一）增值税1 1、什么是增值税、什么是增值税增值税：增值税：是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物、进口货增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。2 2、纳税人、纳税人一般纳税人和小规模
46、纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人实行价税分流，价外征税，使用增值税专用发实行价税分流，价外征税，使用增值税专用发票；票；小规模纳税人小规模纳税人使用普通发票，购货时合并定价、销货时分使用普通发票，购货时合并定价、销货时分计。计。54553 3、会计核算、会计核算（1 1）一般纳税企业的会计处理）一般纳税企业的会计处理几点注意事项：几点注意事项：一般纳税企业在销售时，应向购货方开具增值税专用发票，列明所售货一般纳税企业在销售时，应向购货方开具增值税专用发票，列明所售货物的售价、税率及税额等。物的售价、税率及税额等。在销售方开出的发票上所列示的税款称为增值税销项税额。在销售方
47、开出的发票上所列示的税款称为增值税销项税额。此项税额在售价外收取，由购买企业承担，交由销货企业缴纳。此项税额在售价外收取，由购买企业承担，交由销货企业缴纳。如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式按公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+增值税率）增值税率）”还原为不含税销售还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。额，并按不含税销售额计算销项税额。购货企业购买材料物资时，一方面需要支付所购买资产的售价，另一方购货企业购买材料物资时，一方面需要支付所购买资产的售价，另一方面还要承担
48、所购资产形成的税金。收到发票后，面还要承担所购资产形成的税金。收到发票后，将发票上列示的售价作将发票上列示的售价作为资产的采购成本，为资产的采购成本，将发票上列示的税款作为进项税额。将发票上列示的税款作为进项税额。5556税率：税率：增值税的基本税率为增值税的基本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%，出口货物实行，出口货物实行零税率。零税率。纳税的计算公式为：纳税的计算公式为：本期应纳增值税本期应纳增值税 =当期增值税销项税当期增值税销项税 当期增值税进项税当期增值税进项税当期的销项税额当期的销项税额 =销售额销售额 增值税税率增值税税率增值税核算设置的账户：增值税核算设置的账户
49、：企业应交的增值税，企业应交的增值税，在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交应交增值税增值税”明细账户进行核算明细账户进行核算。借方借方发生额反映企业购进发生额反映企业购进货物或接受劳务支付的进项税额、实际已交的增值税等；货物或接受劳务支付的进项税额、实际已交的增值税等；贷方贷方发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税的销项发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税的销项税额、进项税额转出等。税额、进项税额转出等。56应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额实际交纳实际交纳 增值税时增值税时销项税额销项税额进项税额进项税额 转出转出尚未交纳尚未交纳的增值税的增值税57
50、58销项税额的会计处理销项税额的会计处理一般纳税人在销售商品时，无论是否开出一般纳税人在销售商品时，无论是否开出增值税专用发票，都应确认增值税的销项增值税专用发票，都应确认增值税的销项税额。税额。借：应收账款（应收票据、银行存款）借：应收账款（应收票据、银行存款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）58595-85-8银河公司为一般纳税企业，本月销售商银河公司为一般纳税企业，本月销售商品不含税售价为品不含税售价为100 000100 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，货已发出，但货款尚未收到。，货已发出，但货款尚未收到。借