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1、 预算控制及预算编制技巧 n情景案例 牙科医生的困境n第一讲 预算管理基础n第二讲 预算管理体系n第三讲 编制管理方法n第四讲 预算管理中的行为问题n第五讲 有技巧地编制预算2022-3-151情景案例 牙科医生的困境 表面上来看.琼斯医生都是一位成功的牙科医生.他拥有一家牙医业务的专业公司，他的年业务收入超过了$250000,这给他提供了$75000的年薪。 然而，琼斯医生最近收到税务暑的挂号信，信中威胁，让他卖掉他的财产，因为在过去六个月没有交纳工薪税。 过去，琼斯医生靠抵押私人财产来解决问题，可这一次他决定彻底解决财务困难。他辞掉出纳员，由于她未能恰当管理财务资源。然后致电史密斯会计事务
2、所，要求诊断反复出现的财务困难。 一个星期后，事务所出具了报告： 2022-3-152情景案例 牙科医生的困境 “您目前的财务困难是缺乏适当的计划和控制而造成的。您的支出决定过于任意，支出水平经常超出业务能力,你的出纳被迫推延支付基本营业费用。以下列举例子说明：1 薪水决策。您的薪水比同业高出10%。2 设备购买政策。在过去5年，公司购买一台小货车、一台录像机、一台冰箱、一套微机系统。这些对于一个牙医而言是没有必要的 这些决策对您和贵公司的财务状况都产生了负面影响。您的抵押付款增加了50%，公司的负债也增加的200%。为了解决您的财务问题，我建议实施正式的 预算制度。您需要综合性的财务计划，明
3、确目标和如何达到这个目标。 2022-3-153 情景案例 牙科医生的困境思考： 1.琼斯医生为什么辞退了出纳员?他的财务困难是由她造成的吗? 2.许多小公司都不编制预算,这是因为它们规模太小,以至于只需用脑袋就能掌握所有收支的来龙去脉.请评价这种观点.返回2022-3-154第一讲 预算管理基础n预算（budget）：收集和整理有关的预算数据，并且尽可能地按照预算的内容和要求实现预算管理目标的过程。预算与战略计划之间的联系n 战略目标是制定预算的基础n预算是计划制定过程的关键环节，是面向为来的财务计划。n预算与战略计划之间有密切联系n预算和计划与控制2022-3-155战略计划长期目标短期目
4、标短期计划预 算反 馈纠正措施调 查比较实际结果与计划结果监 控实际活动计划计划控制控制返回2022-3-156第一讲 预算管理基础 - 预算的有利因素n预算的作用控控 制制激激 励励沟通沟通协调协调计计 划划业务管业务管理架构理架构2022-3-157计计 划划 预算迫使管理当局制定未来的计划。促使经理人员明确组织的总体方向，预见问题，并制定未来的政策。第一讲 预算管理基础 -预算的作用 计划、评估、沟通、激励返回评评 估估 评估每月的预算差异用于控制目的。全年的实际结果与预算的比较通常作为年底评估每一个责任中心的及其管理者业绩的一个很重要因素。管理者的奖金往往确定为责任中心的有利差异的预定
5、比例。沟通沟通 预算有助于企业内部的沟通和协调。组织以预算的的形式向每个员工正式传达了组织的计划。因此。所有的员工都清楚自己的作用，并且知道只有相互配合，预算才能起到作用。激励激励 如果决策正确，预算进程也能成为激励管理者向着其责任中心的目标乃至整个组织的目标努力工作的一种强有力的因素。 2022-3-158第一讲 预算管理基础 -预算的不利因素预算的不利因素n增加了文字工作n耗费时间n缺乏灵活性n执行时有阻力n建立完善的预算过程缓慢n预算目标取代了企业目标，发生目标的置换2022-3-159第二讲 预算管理体系 - 全面预算的内容业务预算业务预算财务预算财务预算专门决策预算专门决策预算销售预
6、算、生产预算、直接材料预算、销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、直接人工预算、 制造费用预算、制造费用预算、产品成本预算、产品成本预算、 存货预算、存货预算、销售及管理费用预算销售及管理费用预算现金预算、现金预算、预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表固定资产购置预算固定资产购置预算2022-3-1510预算流程图采购部预测销售部预测利润预算采购部预测销售部预测采取修改措施确定调整方案差异报告财务部预测行政部预测货运部预测现金预算资产负债表预算管理委员会财务部预测行政部预测货运部预测固定资产费用预测生产预算销售预算2022-3-1511第三讲 编制管理方法n增量预算与零基
7、预算增量预算与零基预算n区别：预算依靠的基础不同区别：预算依靠的基础不同 零基预算的预算依靠基础为一零基预算的预算依靠基础为一切从零开始。切从零开始。 增量预算的预算依靠基础为上增量预算的预算依靠基础为上期水平。期水平。2022-3-1512第三讲 编制管理方法固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 n区别：编制预算的业务量基础不同。区别：编制预算的业务量基础不同。 固定预算固定预算针对预算期的某一水针对预算期的某一水平的业务量进行预算编制。平的业务量进行预算编制。 弹性预算弹性预算针对预算期的某一相针对预算期的某一相关范围的业务量系列进行预算编制。关范围的业务量系列进行预算编制。 Y=a +b
8、x Y=a +bx Y =a+bx Y =a+bx2022-3-1513第三讲 编制管理方法n定期预算与滚动预算n区别：预算期间不同区别：预算期间不同 定期预算的预算期间与会计期定期预算的预算期间与会计期间吻合。间吻合。 滚动预算的预算期间永远保持滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间。十二个月的预算期间。2022-3-1514第四讲 预算管理中的行为问题n问题产生的原因问题产生的原因 预算常用于判断经理人员的实际业绩。预算常用于判断经理人员的实际业绩。奖金、提薪和晋级都取决于经理人员实现或奖金、提薪和晋级都取决于经理人员实现或超额实现预算目标的能力。既然经理人员的超额实现预算目标的能力
9、。既然经理人员的财务状况和职业生涯受其左右，可见，预算财务状况和职业生涯受其左右，可见，预算具有显著的行为效应。这种效应应是积极的具有显著的行为效应。这种效应应是积极的还是消极的，在很大程度上取决与预算的运还是消极的，在很大程度上取决与预算的运用方式。用方式。 2022-3-1515第四讲 预算管理中的行为问题n人们反对控制的原因n不能接受目标n感觉标准不合理n认为测度不恰当n厌恶使人不愉快的事情n“非传统”的调整压力n与公司控制相抵触的社会压力2022-3-1516第四讲 预算管理中的行为问题n诱发对控制的积极态度n不带偏见的控制观n参与指定目标n实情控制n控制制度的灵活性n敏觉地实施控制2
10、022-3-1517第四讲 预算管理中的行为问题n管理过程中的控制策略n不失控制的授权n自我控制的重要性增加n多辅导，少命令n设置环境2022-3-1518第四讲 预算管理中的行为问题n使领导了解情况n评价结果n预告重大的问题n解决例外问题的能力n进行事先批准的基础n辅导与仲裁2022-3-1519第四讲 预算管理中的行为问题n在控制中使用参谋人员n制定标准n客观的评价n事前的控制n纠正行动2022-3-1520第五讲 有技巧地编制预算n如何做好预测的准备工作 n收集相关的预算信息和数据n预测的限制性因素n预测的外部影响因素n预测的内部影响因素2022-3-1521第五讲 有技巧地编制预算n设
11、计预测表n常见的标准预测表格n要点核查表-设计预测表格n要点核查表-成功地完成预测表的填写任务2022-3-1522要点核查表设计预测表格是否只包含了关键性的是否只包含了关键性的收入和费用的主标题？收入和费用的主标题？是否按照逻辑和顺序对是否按照逻辑和顺序对个标题进行了排列？个标题进行了排列？独立的子标题是否未包独立的子标题是否未包括在表格之内？括在表格之内？是否为以后加子标题留是否为以后加子标题留出了足够的空间？出了足够的空间？所设计的表格是否简明所设计的表格是否简明扼要？扼要？表格是否方便使用？表格是否方便使用？表格的内容是否便于他表格的内容是否便于他人理解？人理解？表格中是否清晰并留有表
12、格中是否清晰并留有足够的间隔与余地？足够的间隔与余地？相关相关 不相关不相关是否已经使用不同的色是否已经使用不同的色彩、字号、奇怪的字体、彩、字号、奇怪的字体、阴影？阴影？注释性的说明是否简洁、注释性的说明是否简洁、清楚？清楚？表格是否美观大方？表格是否美观大方？表格是否采用了标准的表格是否采用了标准的格式和字体？格式和字体？本表格的各标题是否与本表格的各标题是否与公司中的其他表格在内公司中的其他表格在内容上相互兼容？容上相互兼容？本表格是否便于编制总本表格是否便于编制总预算？预算？本表格是否有助于提高本表格是否有助于提高效率？效率？相关相关不相关不相关2022-3-1523 表格的内容是否完
13、整？表格的内容是否完整？是否填写了各个项目？是否填写了各个项目？表格是否有足够的独立表格是否有足够的独立性？性？是否包括了有关的说明？是否包括了有关的说明？是否回答了所有有关问是否回答了所有有关问题？题？是否包括预算管理委员是否包括预算管理委员会所需的全部信息？会所需的全部信息？表中的内容是否简洁易表中的内容是否简洁易懂？懂？表中的各个数据间是否表中的各个数据间是否都留有间隔？都留有间隔？是否正确地使用了数学是否正确地使用了数学符号？符号？相关相关 不相关不相关表中的内容是否具有可表中的内容是否具有可读性？读性？是否正确地使用了词句是否正确地使用了词句和表点符号？和表点符号？是否正确使用了专业
14、词是否正确使用了专业词汇？汇？是否已经避免了使用口是否已经避免了使用口语、技术性或模糊的表语、技术性或模糊的表达方式？达方式？你的同事们是否已经读你的同事们是否已经读过这个预算表？他们是过这个预算表？他们是否同意和理解其中内容？否同意和理解其中内容？本表的内容是否准确无本表的内容是否准确无误？误？内容和数据是否填写在内容和数据是否填写在正确的行列中？正确的行列中？数据的加、减合计是否数据的加、减合计是否正确？正确？相关相关不相关不相关要点核查表成功地完成预测表的填写任务要点核查表成功地完成预测表的填写任务2022-3-1524第五讲 有技巧地编制预算n销售预算n生产预算n直接材料预算n直接人工
15、预算n制造费用预算2022-3-1525销售预算n假定某公司只生产一种产品，预计下年度的全年销售总量为4000件，其中第一季度800件。第二季度110件，第三季度1200件，第四季度900件。单价为60元。每季的销售款当季可以收回60，其余40下季度收回。上年末的应收账款余额为20000元。2022-3-1526销售预算季度1234合计销售量800110012009004000单价6060606060销售额48000600007200054000240000年初应收款20000第一季度销售2880019200第二季度销售3960026400第三季度销售4320028800第四季度销售32400
16、32400现金收入合计48800588006960061200238400预计现金收入计算表预计现金收入计算表2022-3-1527n假定该公司预算内每季末存货按下一季度生产量的10计算。预算期末预计存货量为120件，预算期初存货量为100件。2022-3-1528生产预算季度1234合计预计销售量80011001200 9004000加：预计期末存货11012090120120减：预计期初存货10011012090100预计生产量81011101170 93040202022-3-1529n假定该公司所生产产品的单位产品材料的标准耗用量为5千克/件，材料单价为4元/千克，各季末存货量为下一季
17、度生产量的20，预算期末为1200千克。各季购料款均于当季支付50，下季度支付另50。应付账款年初余额为10000元。2022-3-1530直接材料采购预算季度1234合计预计生产量810111011709304020单位产品用量55555预计需要量405055505850465020100加：预计期末材料存量1110117093010001000减：预计期初材料存量1200111011709301200预计采购量396056105610472019900采购单价44444预计采购额1584022440224401888079600年初应付款1000010000第一季度采购金额79207920
18、15840第二季度采购金额112201122022440第三季度采购金额112201122022440第四季度采购金额94409440现金支出合计17920191402244020660801602022-3-1531n假定该公司生产某种产品仅需要一种直接人工工种，单位产品需耗用直接人工5小时。小时工资率为2元。2022-3-1532直接人工预算季度1234合计预计生产量810111011709304020单位产品工时55555工时总数4050 55505850465020100小时工资率22222人工成本8100 11100117009300402002022-3-1533制造费用预算变动性
19、制造费用预算固定性制造费用预算间接材料 10000折旧费8000间接人工 10400管理人员工资7200其他7950保险费900其他300合计28350合计16400直接人工工时总数 20100小时 分配率28350201001.41减：折旧8000付现成本8400各季数8400421002022-3-1534预计现金支出计算表季度1234合计预计生产量810111011709304020人工工时数405055505850465020100变动性制造费用 571178268249656428350固定性制造费21002100210021008400现金支出合计78119926103498664
20、367502022-3-1535产品单位生产成本及期末存货预算成本项目单价单位用量 合计产品单位成本预算直接材料45千克/件 20直接人工25小时/件 10变动性制造费1.415小时/件 7单位产品成本37期末存货预算期末存货数量120件产品单位成本37元期末存货成本4440元2022-3-1536销售及管理费用预算销售及管理费用预算项目变动性运杂费包装费销售佣金其他小计18002200600080010800固定性广告费管理人员工资保险费小计380040006008400预计现金支出销售及管理费用全年支出19200每季支出数48002022-3-1537n假定该公司期初现金余额为15000元
21、，预算期间的现金最低限额为10000元。该企业每季度支付所得税4500元，第一季度购置设备成本总额为34000元。资金不足时，均需在季初向银行取得借款，资金有余时，在季末偿还借款。银行借款年利率为10。2022-3-1538现金预算表项目1234合计期初现金余额1500011669105031018947361加：现金收入48800588006960061200238400合计63800704698010371389285761减：现金支出直接材料1792019140224402066080160直接人工81001110011700930040200制造费用781199261034986643
22、6750销售及管理费480048004800480019200所得税450045004500450018000设备购置34000支出合计77131494665378947924228130现金余缺133312100326314234652365银行短期借款25000偿还借款100001500025000支付利息50011251625期末现金余额11669105031018923465234652022-3-1539预计损益表项目金额资料来源销售收入240000销售预算表减：产品销售成本148510销售预算表及生产成本预算变动销售及管理费10800销售及管理费用预算贡献毛益80690减：固定制造
23、费16400制造费用预算减：固定销售及管理费8400销售及管理费用预算营业利润55890减：利息费用1625现金预算税前利润54265减：所得税18000现金预算税后利润362652022-3-1540第五讲 有技巧地编制预算n如何成功地参加预算管理委员会的会议 n预算管理委员会的组成-取决企业的规模、性质和它所在的行业n公司的最高管理层n预算的高层管理人员n会计部门2022-3-1541第五讲 有技巧地编制预算n预算管理委员会的活动n确定具体的预算周期n确定预算周期的子周期n确定每个部门都必须使用的收入和费用项目的内容n确定预算子科目的内容n颁发预算指南2022-3-1542第五讲 有技巧地
24、编制预算n成功参加预算管理委员会n参加预算会议之前n了解预算会议的情况n有哪些人员参加预算会议n研究预算会议将要讨论的主题n为在预算会议上的活动作好准备2022-3-1543要点核查表参加预算会议的表现你是否在参加预算会议之前你是否在参加预算会议之前已经了解预算会议各项工作？已经了解预算会议各项工作？你是否认真了解其他与会者你是否认真了解其他与会者的情况？的情况？你是否对主题作了认真研究？你是否对主题作了认真研究？你是否对讲话作认真准备？你是否对讲话作认真准备？听众是否能够清楚听到你的听众是否能够清楚听到你的声音？声音？你是否清楚你是否清楚 地表达你的意地表达你的意见？见？你是否详细地阅读的预
25、算会你是否详细地阅读的预算会议纪要？议纪要？是是 否否你的预算材料是否分发成你的预算材料是否分发成功？功？你是否认真听取其他与会你是否认真听取其他与会者的发言？者的发言？你是否对有关问题进行了你是否对有关问题进行了有关记录？有关记录？你是否在必要时才提出问你是否在必要时才提出问题？题？你是否在吸取了其他的会你是否在吸取了其他的会议信息之后对你的预算进议信息之后对你的预算进行了修改？行了修改？你是否与你的同事进行了你是否与你的同事进行了协商？协商？你是否及时地向预算管理你是否及时地向预算管理委员会上交修改后的预算委员会上交修改后的预算稿？稿？是是否否2022-3-1544第五讲 有技巧地实施预算
26、管理n建立预算的监控程序n易于管理n定期执行n从最基层做起2022-3-1545第五讲 有技巧地实施预算管理n发现预算中的差异n收入价格差异n收入数量差异n收入时间差异n费用价格差异n费用数量差异n费用时间差异n非重要性差异2022-3-1546要点核查表评价预算的准确程度n收入或费用的数据是否准确？n实际收入或费用的价格是否接近计划？n实际的数量是否接近计划？n实际发生的时间与预算的是否一致？n我已经熟练地掌握了预算管理技能了吗？n是否由于运气的缘故？n我是否过高或过低地估计了数据？n这些情况带来什么样的后果？对自己产生什么影响？n我是否充分地里利用了预算的计划、激励和控制功能？n我是否扩大预算的不利作用？n我应该做哪些工作对出现的问题进行弥补呢？2022-3-1547第五讲 有技巧地实施预算管理n执行预算管理n预算的监控周期多长才算合适？n经理人员合时才需要了解预测数据和实际数据的差异情况？n造成收入差异的原因有哪些？n收入差异可能产生的影响有哪些？n在对费用监控的过程中，应该关注的差异有哪些？n费用差异产生的主要原因和影响有哪些？n如何解决费用差异造成的问题？n采取修改预算是否以为着预算管理的失败？2022-3-1548