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1、预算控制管理方法预算控制管理方法n第一节 预算控制概述n第二节 零基预算n第三节 项目预算第一节 预算控制概述n预算的性质和作用n预算的种类n预算工作中的危险倾向n编制可变预算预算的性质和作用n预算是一种计划n预算是一种预测n预算主要是一种控制手段预算的种类n经营预算(operational budget)n投资预算 (investment budget)n财务预算(financial budget)预算工作中的危险倾向n预算过于烦琐是一种危险。n预算工作中的另外一种危险倾向是让预算目标取代了企业目标，也就是说，发生了目标的置换。编制可变预算n这种预算通常是随着销售量的变化而变化的，所以它主要
2、是在费用预算中应用。n当单位可变费用（成本）不变时，可变费用总数是随销售量的变化而变化的，因此，实际工作中可变预算主要是用来控制固定费用 (成本)的。QiQi+1QCF固定费用随销售量的变化关系第二节 零基预算n零基预算的由来n零基预算法的含义和程序n采用零基预算法应注意的几个问题零基预算的由来n传统预算编制方法的步骤n传统预算编制方法的假设n传统预算编制方法的结果针对传统编制方法存在的问题，美国得克萨斯针对传统编制方法存在的问题，美国得克萨斯仪器公司的彼得仪器公司的彼得AA菲尔菲尔(Peter A.Pyhrr)(Peter A.Pyhrr)于于19701970年提出了年提出了“零基预算法零基
3、预算法”（zero-base budgetingzero-base budgeting，ZBB)ZBB)的概念。的概念。零基预算法的含义和程序n在每个预算年度开始时，将所有还在进行的管理活动都看做重新开始，即以零为基础。根据组织目标，重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效果，并在成本效益分析的基础上，重新排出各项管理活动的优先次序。资金和其他资源的分配，是按重新排出的优先次序，即按每个方案与其他同时点方案相比的优点进行的，而不采用过去那种外推的办法。n编制预算前的问题n零基预算法的程序采用零基预算法应注意的几个问题n零基预算法的优点n零基预算法的缺点n采用零基预算法应注意的问题第三节 项目预
4、算n制定规划和制定预算分别进行的传统n项目预算法的含义n应用项目预算法中存在的问题制定规划和制定预算分别进行的传统n项目的计划和预算(program planning and budgeting，PPB)，简称项目预算，是一种主要应用于政府部门的将规划计划预算结合在一起的系统控制方法。n为了消除制定规划和制定预算分别进行的这种传统方式的弊端，需要采取一种将二者结合在一起进行的方法，这就是项目预算法。项目预算法的含义n项目预算法基本上是一种寻求最有效地调配资源，以实现目标的系统方法。n项目预算法强调选取实现目标的最佳途径，也就是要对各种可能的方案进行成本效益分析。应用项目预算法中存在的问题n这些
5、部门通常缺少明确、具体的目标。n现行的会计制度也与实行项目预算的要求不相适应。n政府部门或事业单位中的预算人员习惯于传统的做法，他们不愿放弃年度预算的惯例和程序而改变为较长期的项目预算。n缺乏一整套进行成本效益分析的目标体系和方法体系，也是影响项目预算法推行的一个主要障碍。传统的非预算控制方法n视察n报告n比率分析n盈亏分析视察n视察也许算得上是一种最古老、最直接的控制方法，它的基本作用就在于获得第一手的信息。n优点分析n主管人员也必须注意视察 可能引起的消极作用。报告n需掌握的情况 投入程度 进展情况 重点情况 全面情况n报告的内容比率分析n财务比率资本金利润率 流动比率销售利润率、营业收入
6、利税率 速动比率成本费用利润率 应收账款周转率资产负债率 存货周转率比率分析n经营比率市场占有率相对市场占有率投入产出比率盈亏分析n所谓盈亏分析，就是根据销售量、成本和利润三者之间的相互依赖关系，对企业的盈亏平衡点和盈利情况的变化进行分析的一种方法，又称“量本利”分析。n应用 预测实现目标利润的销售量 分析各种因素变动对利润的影响 进行成本控制 判断企业经营的安全率 程序控制方法n用程序进行控制的必要性n程序的分析和制定方法n程序控制的准则用程序进行控制的必要性n程序是一种计划n程序是一种控制标准n程序还是一种系统程序的分析和制定方法n管理程序分析所依据的理论是管理的原理，分析的工具主要是业务
7、流程图。n业务流程图是利用少数具有特定含义的符号和文字说明，形象而具体地描述系统的业务流程，不仅可用来设计管理程序，而且也是分析和设计计算机化的管理信息系统的主要工具。程序控制的准则n使程序精简到最低程度n确保程序的计划性n把程序看成是一个系统n使程序具有权威性计划评审技术n计划评审技术的由来和含义n计划评审技术的特点n计划评审技术的网络图n计划评审技术的局限性计划评审技术的由来和含义n所谓计划评审技术 (program evaluation and review technique，PERT)，是把工程项目当做一个系统，用网络图或表格或矩阵来表示各项具体工作的先后顺序和相互关系，以时间为中心
8、，找出从开工到完工所需时间最长的关键线路，并围绕关键线路对系统进行统筹规划、合理安排，以及对各项工作的完成进度进行严密控制，以达到用最少的时间和资源消耗来完成系统预定目标的一种计划与控制方法。计划评审技术的特点n体现了系统工程的整体性、综合性和科学性的原理。n能够帮助主管人员进行计划，并掌握全局，找出主要矛盾，抓住关键环节。n能够有效地对工作进度进行控制。n能够通过网络分析，得出完成计划的多个可行方案，从而为选取最优方案创造条件。n工程项目越复杂，其优点越显著。计划评审技术的网络图215 73468119101213ABCDEFGHIJKLMNP34 3 44 4 224813 10 431（9）（4）工作的最早开始时间工作的最早开始时间工作的最早结束时间工作的最早结束时间工作的最迟结束时间工作的最迟结束时间工作的最迟开始时间工作的最迟开始时间工作总时差工作总时差计划评审技术的局限性n很难对具体的作业时间估计得很准确。n当网络很复杂时，一旦某项关键工作完工拖期，重新调整网络计划和寻找关键线路要花费大量时间和人力。n计划评审技术绝不是灵丹妙药，虽然它推动了计划工作，但它本身并不是计划工作。管理工作绩效的综合控制n损益控制法n投资报酬率控制法n管理审核与经营审核