财产税行为税概述.pptx

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1、第六章第六章 财产、行为税财产、行为税 学习目标：学习目标： 通过本章的学习，熟悉各种财产、通过本章的学习，熟悉各种财产、行为税的基本含义及基本要素；了解各行为税的基本含义及基本要素；了解各种财产、行为税的优惠政策；掌握房产种财产、行为税的优惠政策；掌握房产税、契税、车船使用税、车辆购置税和税、契税、车船使用税、车辆购置税和印花税应纳税额的计算方法；能够进行印花税应纳税额的计算方法；能够进行各种财产、行为税的申报及缴纳。各种财产、行为税的申报及缴纳。 1 1 房产税房产税 2 2 契税契税3 3 车船税车船税4 4 车辆购置税车辆购置税5 5 印花税印花税主要内容：主要内容：1 1 房产税房产

2、税 1.1 1.1 房产税概述房产税概述1.2 1.2 房产税的计算房产税的计算1.3 1.3 房产税的税收优惠房产税的税收优惠1.4 1.4 房产税的申报与缴纳房产税的申报与缴纳1.1 1.1 房产税概述房产税概述 1) 概念概念 房产税是以房产为征税对象，依据房房产税是以房产为征税对象，依据房产计税价值或房产租金收入向房产所有人产计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。或经营人征收的一种税。 1.1 1.1 房产税概述房产税概述 2) 纳税人纳税人 房产税的纳税人是房产税的纳税人是房产产权的所有人房产产权的所有人。 （1）产权属于国家的，由经营管理单位）产权属于国家的，由经

3、营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体和个人缴纳。和个人缴纳。 （2）产权出典的，由承典人缴纳。）产权出典的，由承典人缴纳。 （3）产权所有人、承典人不在房产所在）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。由房产代管人或使用人缴纳。 1.11.1房产税概述房产税概述 3)课税对象、征税范围和计税依据课税对象、征税范围和计税依据 （1）课税对象是房产课税对象是房产 （2）征税范围为城市、县城、建制镇和工矿征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产区范

4、围内的房产 （3）计税依据是房产的计税价值或房产的租计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入金收入 1.11.1房产税概述房产税概述 4)税率税率 从价计征的，年税率为从价计征的，年税率为1.2； 从租计征的，年税率为从租计征的，年税率为12。 注：对个人按市场价格出租的居民住房，注：对个人按市场价格出租的居民住房，暂按暂按4 4的税率征收房产税。的税率征收房产税。1.2 1.2 房产税的计算房产税的计算 1)从价计征从价计征 应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1扣除比例）扣除比例）1.2 注：房产原值是注：房产原值是“固定资产固定资产”账户中记载的房屋原价账户中记载的房屋原价 2)

5、从租计征从租计征 应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12 1.2 1.2 房产税的计算房产税的计算 【例例1 1】某企业经营用房原值为某企业经营用房原值为4 0004 000万元，当地政府规定允许减除比例为万元，当地政府规定允许减除比例为2424，适用税率为适用税率为1.21.2。计算该企业全年应纳的。计算该企业全年应纳的房产税。房产税。 年应纳税额年应纳税额=4000=4000（1 12424）1.21.2 =36.48=36.48（万元）（万元）1.2 1.2 房产税的计算房产税的计算 【例例2 2】某企业出租房屋，年租金收入某企业出租房屋，年租金收入8000080000元，适用税率为元，

6、适用税率为1212。计算该企业出计算该企业出租房屋年应纳的房产税。租房屋年应纳的房产税。 年应纳税额年应纳税额=80000=800001212=9600=9600（元）（元） 1.31.3房产税的税收优惠房产税的税收优惠 国家机关、人民团体、军队自用的房产免税国家机关、人民团体、军队自用的房产免税 由国家财政部门拨付经费的单位，其自身业务范围由国家财政部门拨付经费的单位，其自身业务范围内使用的房产免税。内使用的房产免税。 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 个人所有非营业用的房产免税。个人所有非营业用的房产免税。 央行（含外管局）所属分支机构自用的

7、房产。央行（含外管局）所属分支机构自用的房产。 经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。 1.4 1.4 房产税的申报与缴纳房产税的申报与缴纳 1 1）纳税义务发生时间纳税义务发生时间 2 2）纳税地点）纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在一地的纳税房产税在房产所在地缴纳。房产不在一地的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。关缴纳。 3 3）纳税申报）纳税申报 房产税按年计算，分期缴纳。纳税人应在规定月房产税按年计算，分期缴纳。纳税人应在规定月份如实填写份如实填写房产税纳税申报表房产税纳税申报表，向房产所在

8、地税，向房产所在地税务机关申报缴纳房产税。务机关申报缴纳房产税。 （1 1）将原有房产用于生产经营的，从生产经营之）将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起计征房产税。月起计征房产税。 （2 2）纳税人自建的房屋，自建成之日的次月起征）纳税人自建的房屋，自建成之日的次月起征收房产税。收房产税。 （3 3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起征收房产税。收手续之日的次月起征收房产税。 （4 4）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税。计征房产税。 （5 5）购置存量房，自办理房屋权属转

9、移、变更登）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。月起计征房产税。 （6 6）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。次月起计征房产税。 2 2 契税契税 2.1 2.1 契税概述契税概述2.2 2.2 契税的计算契税的计算2.3 2.3 契税的税收优惠契税的税收优惠2.4 2.4 契税的申报与缴纳契税的申报与缴纳2.1 2.1 契税概述契税概述 1 1）概念）概念 契税是对在我国境内转移土地、房屋权属，契税是对在我国境内转移土地、

10、房屋权属，依当事人所订契约，由依当事人所订契约，由承受单位和个人承受单位和个人缴纳的缴纳的一种财产税。一种财产税。 2 2）纳税人）纳税人 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。属，承受的单位和个人为契税的纳税人。 注：注：契税是对买方（承受人）征税，而不契税是对买方（承受人）征税，而不是对卖方征税是对卖方征税。 2.1 2.1 契税概述契税概述 3 3）契税的征税范围）契税的征税范围 契税的征税对象为境内转移的土地、房屋契税的征税对象为境内转移的土地、房屋权属。具体包括以下内容：权属。具体包括以下内容： 国有土地使用权出让

11、；土地使用权转让；国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。 4 4）契税的税率）契税的税率 幅度比例税率，税率幅度为幅度比例税率，税率幅度为3%3%5%5%。 2.2 2.2 契税的计算契税的计算 1 1）计税依据）计税依据 契税的计税依据是在土地、房屋权属转移时双方当事人签契税的计税依据是在土地、房屋权属转移时双方当事人签 订的契约价格。具体为：订的契约价格。具体为： （1 1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。其计税依据为成交价格。 （2 2）土地使用权

12、赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机）土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 （3 3）土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换）土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。的土地使用权、房屋的价格的差额。 （4 4）以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产）以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税，其计税依据为补缴的土地使时，应由房地产转让者补缴契税，其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。用权出让费用或者土地收益。

13、 征税对象征税对象纳税人纳税人计税依据计税依据税率税率计计税税公公式式国 有 土 地 使国 有 土 地 使用权出让用权出让承受方承受方成交价格成交价格3%5%3%5%的的幅度内幅度内, ,各 省 、各 省 、自治区、自治区、直 辖 市直 辖 市人 民 政人 民 政府 按 本府 按 本地 区 实地 区 实际 情 况际 情 况确定确定应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据税率税率土 地 使 用 权土 地 使 用 权转让转让买方买方房屋买卖房屋买卖买方买方房屋赠与房屋赠与受赠方受赠方征收机关参照市场征收机关参照市场价核定价核定房屋交换房屋交换付 出 差付 出 差价方价方等价交换免征契税；等价交换免征

14、契税；不等价交换不等价交换, ,依交依交换价格差额换价格差额2.2 2.2 契税的计算契税的计算 2 2）应纳税额的计算方法）应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据税率税率 【例例3 3】某公司某公司20112011年发生两笔互换房产业年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值房产价值300300万元，换进的房产价值万元，换进的房产价值500500万元；万元；第二笔业务换出的房产价值第二笔业务换出的房产价值300300万元，换进的万元，换进的房产价值房产价值300300万元。已知当地政府规定的契税万元。已知当

15、地政府规定的契税税率为税率为3%3%，该公司应缴纳契税为多少？，该公司应缴纳契税为多少？ 应纳税额应纳税额= =（500500300300）3%3%6 6（万元）（万元） 2.3 2.3 契税的税收优惠契税的税收优惠 1 1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医院、科研和军事设施的，免征地、房屋用于办公、教学、医院、科研和军事设施的，免征契税。契税。 2 2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。 3 3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予）因不可抗

16、力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。减征或者免征契税。 4 4）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。自治区、直辖市人民政府确定。 5 5）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 2.4 2.4 契税的申报与缴纳契税的申报与缴纳 1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时

17、间 为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。证的当天。 2 2）纳税地点）纳税地点 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。 3 3）纳税申报）纳税申报 纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起1010日内，向土地、日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。收机关核定的期限内缴纳税款。 3 3

18、 车船税车船税 3.1 3.1 车船税概述车船税概述3.2 3.2 车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算3.3 3.3 车船税的税收优惠车船税的税收优惠3.4 3.4 车船税的申报与缴纳车船税的申报与缴纳3.1 3.1 车船税概述车船税概述 1 1）概念）概念 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。 2 2）车船税的纳税人）车船税的纳税人 中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。简称车船）的所有人或者管理人。 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税

19、的，车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。使用人应当代为缴纳车船税。 3.13.1车船税概述车船税概述 3 3）车船税的课税对象、征税范围）车船税的课税对象、征税范围 课税对象是税法规定的车辆和船舶。课税对象是税法规定的车辆和船舶。 征税范围包括行驶于我国境内公共道路的征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶两大类。舶两大类。 4 4）车船税的税率）车船税的税率 对应税车辆采用幅度固定税额，对应税船舶对应税车辆采用幅度固定税额，对应税船舶采取分类分级、全国统一的固定税额。采取分类分级、全

20、国统一的固定税额。 税目税目计税单位计税单位每年税额每年税额备注备注载客汽车载客汽车每辆每辆6060元元660660元元包括电车包括电车载 货 汽 车 、载 货 汽 车 、专项作业车专项作业车按自重按自重每每吨吨1616元元120120元元包 括 半 挂 牵包 括 半 挂 牵引车、挂车引车、挂车三 轮 汽 车 、三 轮 汽 车 、低速货车低速货车按自重每吨按自重每吨2424元元120120元元摩托车摩托车每辆每辆3636元元180180元元船舶船舶按 净 吨 位 每按 净 吨 位 每吨吨3 3元元6 6元元拖 船 和 非 机拖 船 和 非 机动 驳 船 分 别动 驳 船 分 别按 船 舶 税

21、额按 船 舶 税 额的的50%50%计算计算3.2 3.2 车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算 1 1）车船使用税的计税依据）车船使用税的计税依据 “辆辆”除载货汽车以外的各种车辆；除载货汽车以外的各种车辆； “净吨位净吨位”载货汽车和机动船；载货汽车和机动船； “载重吨位载重吨位”非机动船。非机动船。 3.23.2车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算 2）车船税的计算）车船税的计算 （1）机动船和载货汽车的应纳税额）机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数净吨位数适用税额适用税额 （2）非机动船的应纳税额）非机动船的应纳税额=载重吨位数载重吨位数适用税额适用税额 （3）除载货汽车以外的

22、机动车和非机动车的应纳税额）除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数车辆数适用税额适用税额 （4）机动车挂车应纳税额）机动车挂车应纳税额=挂车净吨位数挂车净吨位数（载货汽车净吨年（载货汽车净吨年税额税额70） （5）从事运输业务的拖拉机应纳税额）从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车净吨位数所挂拖车净吨位数（载货汽车净吨年税额（载货汽车净吨年税额50） （6）客货两用汽车应纳税额分两步计算：）客货两用汽车应纳税额分两步计算： 乘人部分应纳税额乘人部分应纳税额=辆数辆数（适用乘人汽车税额（适用乘人汽车税额50） 载货部分应纳税额载货部分应纳税额=净吨位数净吨位数适用税额适用税额 3.2

23、 3.2 车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算 【例例4 4】运泰汽车运输公司拥有载货汽运泰汽车运输公司拥有载货汽车车1010辆（每辆净吨位辆（每辆净吨位8 8吨），载货汽车年应吨），载货汽车年应纳税额每吨纳税额每吨5050元；客车元；客车4040辆，客车年应纳辆，客车年应纳税额每辆税额每辆180180元。元。 解解: :年应纳税额年应纳税额 = 10= 108 850 + 4050 + 40180 = 11 200180 = 11 200（元）（元） 3.2 3.2 车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算 【例例5 5】某航运公司某航运公司20062006年拥有机动船年拥有机动船151

24、5艘（其中艘（其中净吨位为净吨位为600600吨的吨的8 8艘，艘，20002000吨的吨的3 3艘，艘，50005000吨的吨的4 4艘），艘），拥有非机动船拥有非机动船5 5艘（其中载重吨位为艘（其中载重吨位为1010吨的吨的3 3艘，艘，6060吨的吨的2 2艘）。请计算该航运公司艘）。请计算该航运公司20062006年应交纳的车船使用税。年应交纳的车船使用税。 解解: :（1 1）按净吨位计算机动船的年应纳税额）按净吨位计算机动船的年应纳税额 = 8= 86006002.22.23 3200020003.23.24 4500050004.2 =105604.2 =10560192001

25、920084000= 11376084000= 113760（元）（元）（2 2）按载重吨位计算非机动船的年应纳税额）按载重吨位计算非机动船的年应纳税额 = 3= 310100.60.62 260601 = 1381 = 138（元）（元）（3 3）该公司）该公司20062006年应交纳的车船使用税额年应交纳的车船使用税额=113760=113760138=113898138=113898（元）（元）3.3 3.3 车船税的税收优惠车船税的税收优惠 1 1）法定的免税车船）法定的免税车船 (1)(1)国家机关、人民团体、军队以及由国家财政国家机关、人民团体、军队以及由国家财政拨付事业经费的单位

26、的自用车船。拨付事业经费的单位的自用车船。 (2)(2)载重量载重量1 1吨或吨或1 1吨以下的渔船。吨以下的渔船。 (3)(3)专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 (4)(4)特定车船。特定车船。 (5)(5)按有关规定缴纳船舶吨税的船。按有关规定缴纳船舶吨税的船。 (6)(6)经财政部批准免税的其他车船。经财政部批准免税的其他车船。 3.3 3.3 车船税的税收优惠车船税的税收优惠 2 2）经财政部批准免税的其他车船）经财政部批准免税的其他车船 （1 1）在企业内部行使，不领取行使执照，也不上公路行使）在企业内部行使，不领取行使执照，也不上公路行使

27、的车辆。的车辆。 （2 2）主要用于农业生产的拖拉机。）主要用于农业生产的拖拉机。 （3 3）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，可免征车船使用税；船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，可免征车船使用税；划分不清的，应征车船使用税。划分不清的，应征车船使用税。 （4 4）残疾人专用的车辆。）残疾人专用的车辆。 （5 5）免税单位与纳税单位合并办公所用车辆，能划分清楚）免税单位与纳税单位合并办公所用车辆，能划分清楚者分别对待；不能划分清楚者，应一律照章征收车船使用税。者分别对待；不能划分清楚者，应一律

28、照章征收车船使用税。 （6 6）其他情形。）其他情形。 3.4 3.4 车船税的申报与缴纳车船税的申报与缴纳1 1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间 车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月记载日期的当月 未按规定办理车船登记手续的，以购置发票所载开未按规定办理车船登记手续的，以购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间2 2）纳税地点）纳税地点 车船税的纳税地点在纳税人所在地。车船税的纳税地点在纳税人所在地。3 3）车船税的申报与缴纳）车船税的申报与缴纳 车船税按年计算，分期缴

29、纳。纳税人应如实填写车船税按年计算，分期缴纳。纳税人应如实填写车船使用税纳税申报表车船使用税纳税申报表。4 4 车辆购置税车辆购置税 4.1 4.1 车辆购置税概述车辆购置税概述4.2 4.2 车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税应纳税额的计算4.3 4.3 车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠4.4 4.4 车辆购置税的申报与缴纳车辆购置税的申报与缴纳4.1 4.1 车辆购置税概述车辆购置税概述 1 1）概念）概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

30、 2 2）纳税人）纳税人 车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购置并自用应税车辆的单位和个人。它包括车辆购置税置并自用应税车辆的单位和个人。它包括车辆购置税的应税行为、征税区域和纳税人的范围等方面的内容。的应税行为、征税区域和纳税人的范围等方面的内容。 4.1 4.1 车辆购置税概述车辆购置税概述3）征税范围）征税范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。4）税率）税率实行统一的比例税率，税率为实行统一的比例税率，税率为10%。 4.24.2车辆购置税的计算车辆购置税的计算 1）计税依据）计税依据 （1）纳税人

31、购买自用的应税车辆以计税价格为计税依据。）纳税人购买自用的应税车辆以计税价格为计税依据。计税价格是由销货方销售应税车辆向购买者收取的、除增值税计税价格是由销货方销售应税车辆向购买者收取的、除增值税以外的全部价款和价外费用组成。以外的全部价款和价外费用组成。 （2）纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税据。）纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税据。 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率） （3）纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税）纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆

32、的价格确认。车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认。 （4）以最低计税价格为计税依据）以最低计税价格为计税依据 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。计税价格征收车辆购置税。 4.2 4.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算 2）应纳税额的计算）应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额 计算公式为：计算公式为： 应纳税额应纳税额=计税价

33、格计税价格税率税率 4.2 4.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算 【例例6 6】丁某丁某20112011年年1010月月1 1日从安徽奇瑞汽车股份日从安徽奇瑞汽车股份公司购买一辆车牌为公司购买一辆车牌为“东方之子东方之子”小轿车供自己使用，小轿车供自己使用，支付价款支付价款120 000120 000元（含增值税），另支付代收临时元（含增值税），另支付代收临时牌照费牌照费200200元，代收保险费元，代收保险费360360元，支付购买工具件和元，支付购买工具件和零配件价款零配件价款31003100元，车辆装饰费元，车辆装饰费280280元。支付的各项元。支付的各项价款均由奇瑞汽车股份公司开

34、具价款均由奇瑞汽车股份公司开具“机动车销售统一发机动车销售统一发票票”和有关票据。计算丁某应纳车辆购置税。和有关票据。计算丁某应纳车辆购置税。 解解：计税价格计税价格= =（12000012000020020036036031003100280280）（1 117%17%）=105 931.62=105 931.62（元）（元）应纳税额应纳税额=105 931.62=105 931.6210%=10 593.1610%=10 593.16（元）（元） 4.2 4.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算 【例例7 7】某进出口公司某进出口公司20112011年年8 8月月2020日从国外进口日从国

35、外进口2 2辆越野车自用，经海关审定确定的关税完税价格为辆越野车自用，经海关审定确定的关税完税价格为100 000100 000元元/ /辆（人民币），关税税率为辆（人民币），关税税率为60%60%，消费税，消费税率为率为5%5%。请计算该进出口公司应纳车辆购置税。请计算该进出口公司应纳车辆购置税。 组成计税价格组成计税价格 =100 000=100 000（1 160%60%）（1 15%5%） = 168 421.05= 168 421.05（元）（元） 应纳税额应纳税额 = 2= 2168 421.05168 421.0510% =33 684.2110% =33 684.21（元）（元

36、）4.2 4.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算 【例例8】某公司某公司2011年年8月月28日接受供应商捐赠的日接受供应商捐赠的一辆车牌为一辆车牌为“桑塔纳桑塔纳”小轿车供自己使用。公司按发小轿车供自己使用。公司按发票上注明金额为票上注明金额为75 000元申报纳税。经主管税务机关元申报纳税。经主管税务机关审核，国家核定该车型的最低计税价格为审核，国家核定该车型的最低计税价格为81 200元。元。计算应纳的车辆购置税。计算应纳的车辆购置税。应纳税额应纳税额=81 200=81 20010%=812010%=8120（元）（元）4.3 4.3 车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠 1）车

37、辆购置税减税免税的具体规定）车辆购置税减税免税的具体规定 （1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其他外交人员自用车辆免税；及其他外交人员自用车辆免税； （2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；入军队武器装备订货计划的车辆免税； （3）设有固定装置的非运输车辆免税；）设有固定装置的非运输车辆免税； （4）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形。）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形。4.3 4.3 车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠 2）车辆购置税的退税）车辆购置

38、税的退税 （1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。具的证明办理退税手续。 （2）因质量等原因发生退回所购车辆的，）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。凭经销商的退货证明办理退税手续。4.4 4.4 车辆购置税的申报与缴纳车辆购置税的申报与缴纳 1）纳税申报）纳税申报 车辆购置税实行一车一申报制度，在使用环节征税。车辆购置税实行一车一申报制度，在使用环节征税。 2）纳税地点）纳税地点 纳税人购置应税车辆纳税人购置应税车辆车辆登记注册地的

39、主管税车辆登记注册地的主管税务机关；务机关； 购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆纳纳税人所在地的主管税务机关。税人所在地的主管税务机关。4.4 4.4 车辆购置税的申报与缴纳车辆购置税的申报与缴纳 3）车辆购置税的纳税期限）车辆购置税的纳税期限 纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起60日内日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起得并自用

40、应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报日内申报纳税。纳税。 4）车辆购置税的缴税管理）车辆购置税的缴税管理 车辆购置税缴纳税款的方法主要有：自报核缴；车辆购置税缴纳税款的方法主要有：自报核缴；集中征收缴纳；代征、代扣、代收。集中征收缴纳；代征、代扣、代收。 纳税人在申报纳税时，向主管税务机关一次性缴纳税人在申报纳税时，向主管税务机关一次性缴纳车辆购置税。纳车辆购置税。5 5 印花税印花税 5.1 5.1 印花税概述印花税概述5.2 5.2 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算5.3 5.3 印花税的税收优惠印花税的税收优惠5.4 5.4 印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳5.1 5.1

41、 印花税概述印花税概述 1）概念）概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。人征收的一种税。 5.1 5.1 印花税概述印花税概述 2）印花税的纳税人）印花税的纳税人 印花税的纳税人，是在我国境内书立、使用、领印花税的纳税人，是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人。受印花税法所列举的应税凭证的单位和个人。 立合同人立合同人 立据人立据人 立账簿人立账簿人 领受人领受人 使用人使用人 5.1 5.1 印花税概述印花税概述 3）印花税的课税对象、

42、税目）印花税的课税对象、税目 课税对象：税法列举的各种应税凭证，包括：合课税对象：税法列举的各种应税凭证，包括：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。 税目：税目： （1）购销合同。（）购销合同。（2）加工承揽合同。（）加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同。（建设工程勘察设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。）建筑安装工程承包合同。（5）财产租赁合同。（）财产租赁合同。（6）货物运输合同。（）货物运输合同。（7）仓储）仓储保管合同。（保管合同。（8）借

43、款合同。（）借款合同。（9）财产保险合同。）财产保险合同。（10）技术合同。（）技术合同。（11）产权转移书据。（）产权转移书据。（12）营业）营业账簿。（账簿。（13）权利、许可证照。）权利、许可证照。5.1 5.1 印花税概述印花税概述 4）印花税的税率）印花税的税率 （1）比例税率）比例税率有有4档，分别为档，分别为0.05、0.3、0.5、1。（2）定额税率）定额税率按件贴花，税额为按件贴花，税额为5元。元。 5.2 5.2 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算 1）印花税的计税依据）印花税的计税依据 （1）从价计征情况下计税依据的确定）从价计征情况下计税依据的确定 （2）从量计税

44、情况下计税依据的确定）从量计税情况下计税依据的确定 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以课税数量为计税依据，单位税额每件以课税数量为计税依据，单位税额每件5元。元。 各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。费用为计税依据。 产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。两项合计金额为计税依据。 有些合同（如在技术转让合同中的转让收入）在

45、有些合同（如在技术转让合同中的转让收入）在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。5.2 5.2 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算 【例例9】A公司与海马公司签订了一份商公司与海马公司签订了一份商品购销合同，合同金额为品购销合同，合同金额为200万元，购销合同万元，购销合同适用税率为适用税率为0.3，计算双方应缴纳的印花税。，计算双方应缴纳的印花税。 应纳税额应纳税额=2 000 0000.3 = 600（元）（元）5.2 5.2 印花税应纳税额计算

46、印花税应纳税额计算 【例例10】某高新技术企业某高新技术企业2011年年8月开业，注册资金月开业，注册资金220万元，万元，当年发生经济活动如下：当年发生经济活动如下： （1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份； （2）建账时共设）建账时共设8个账簿，其中资金账簿记载实收资本个账簿，其中资金账簿记载实收资本220万万元；元； （3）签订购销合同）签订购销合同4份，共记载金额份，共记载金额280万元；万元； （4）签订借款合同）签订借款合同1份，记载金额份，记载金额50万元，当年取得借款利息万元，当年取得借款利息0.8万元；万元； （

47、5）广告公司签订广告制作合同）广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费份，分别记载加工费3万元，万元， 广告公司提供的原材料广告公司提供的原材料7万元。请计算该企业应纳的印花税。万元。请计算该企业应纳的印花税。5.2 5.2 印花税应纳税额计算印花税应纳税额计算解解:（1）领受权利许可证照应缴纳的印花税：）领受权利许可证照应缴纳的印花税：3515（元）（元）（2）设置账簿应缴纳的印花税：）设置账簿应缴纳的印花税：7522000000.51135（元）（元）（3）签订购销合同应缴纳的印花税：）签订购销合同应缴纳的印花税：28000000.3840（元）（元）（4）签订借款合同应缴纳的印花税：

48、）签订借款合同应缴纳的印花税：5000000.0525（元）（元）（5）签订广告制作合同应缴纳的印花税：）签订广告制作合同应缴纳的印花税：300000.5700000.336（元）。（元）。加工承揽合同受托方提供原材料，如果在合同中将加工费和原材料列明的，原材加工承揽合同受托方提供原材料，如果在合同中将加工费和原材料列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税。料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税。（6）企业当年应纳印花税）企业当年应纳印花税=1511358402536=2051（元）（元） 5.35.3 印花税的税收优惠印花税的税收优惠 1）对已纳印花税的凭证的副本或抄本免税

49、；但以副本或抄本作为正本使用）对已纳印花税的凭证的副本或抄本免税；但以副本或抄本作为正本使用的，另贴印花。的，另贴印花。 2）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同免税。同免税。 4）对无息、贴息贷款合同免税。）对无息、贴息贷款合同免税。 5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立合同

50、免税。所立合同免税。 6）对房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的房屋租赁合同免税。）对房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的房屋租赁合同免税。 7）对军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊）对军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证免税。货运凭证免税。 8）对农牧业保险合同免税。）对农牧业保险合同免税。5.45.4 印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 1）纳税方法）纳税方法（1）自行贴花的纳税方法）自行贴花的纳税方法（2）汇贴或汇缴的纳税方法）汇贴或汇缴的纳税方法（3）委托代征的纳税方法）委托代征的纳税方法5.45.4 印花税的申报