2015会计基础第六章讲义.docx

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1、第六章会计凭证考情分析学习方法：1.通过举例理解本章 ；2.重点两类凭证、难点是记账凭证；3.结合实物学习。 第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成状况的书面证明，也是登记会计账簿的根据。二、会计凭证的种类会计凭证根据填制的程序与用处不同，分为原始凭证与记账凭证两类。【例题单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证与记账凭证。A.填制人员与程序B.填制程序与方法C.填制格式与手续D.填制程序与用处【正确答案】D【答案解析】会计凭证根据填制的程序与用处不同，分为原始凭证与记账凭证两类。三、会计凭证的作用（一）记录经济业务，供应记账根据；（二）明确经济责任，强化内

2、部限制；（三）监视经济活动，限制经济运行。为编制会计报表，供应数据资料 第二节原始凭证一、原始凭证的概念与根本内容（一）概念原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时获得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成状况的原始凭据。【留意】原始凭证必需可以说明经济业务已经发生或其完成状况，但凡不能证明经济业务发生或完成状况的各种单证，如购货申请单、购销合同、支配、银行对账单、银行存款余额调整表等，不能作为原始凭证；职工人名册、固定资产卡片、试算平衡表。【例题推断题】企业在与外单位发生的任何经济业务中，获得的各种书面证明都是原始凭证。（）【正确答案】【答案解析】比方购销合同，购货申请单等书面凭

3、证，并不是原始凭证。（二）原始凭证的根本内容（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）承受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价与金额。二、原始凭证的种类（一）根据获得的来源不同1.自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位有关部门与人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部运用的原始凭证。2.外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人干脆获得的原始凭证。（二）原始凭证根据格式不同1.通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在确定范围内运用的具有统一格式与运用方法的原始凭证。如：

4、发票、银行转账结算凭证。2.专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部运用的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用支配表”等。（三）根据填制手续与内容不同1.一次凭证一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。（收料单、领料单、报销凭单）一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。2.累计凭证累计凭证是指在确定时期内屡次记录发生的同类型经济业务且屡次有效的原始凭证。（限额领料单）累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成

5、。该凭证能在确定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成状况。限额领料单材料名称与规格计量单位领用限额实际领用单价金额A材料千克50千克10元5 000元日期领用限额结余请领数量实发数量发料签章领料签章4月1日10千克10千克李华王红40千克4月2日10千克10千克李华王红30千克4月3日10千克10千克李华王红20千克3.汇总凭证汇总凭证是指对确定时期内反映经济业务内容一样的若干张原始凭证，根据确定标准综合填制的原始凭证。（发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单）汇总凭证应由相关人员在汇总确定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型一样的经济业务进展汇总，不能汇总两类

6、或两类以上的经济业务。汇丰公司材料凭证汇总表2009年6月30日工程 甲材料 乙材料 丙材料 金额 合计 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 消费A产品耗用 消费B产品耗用 10001000 60006000 600300 1200600 20001000 160008000 2320014600 小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 3800 车间一般耗用 行政管理部门耗用 5003000100 20200 合计 2500 15000 1000 2100 3100 24800 41800 复核（签章）： 制表

7、（签章）：三、原始凭证的填制要求（一）根本要求1.记录真实经济业务的内容、数字等必需真实牢靠、符合实际状况。2.内容完好填列的工程必需逐项填列齐全，不得遗漏与省略。3.手续完备（1）单位自制的原始凭证必需有经办单位指导人或指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必需加盖本单位公章；（3）从外部获得的原始凭证，必需盖有填制单位的公章；（4）从个人获得的原始凭证，必需有填制人员的签名或盖章。4.书写清晰、标准文字：字迹清晰、不得运用未经国务院公布的简化汉字。数字与货币符号：书写要符合下列要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得写连笔字。特殊在要连着写几个“0”时，也确定要单个地写，不能将几

8、个“0”连在一起一笔写完。（2）阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号为“￥。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。 ￥2 000.00凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。全部以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等状况外，一律填写到角、分；无角、分的，角位与分位可写“00”或者符号“；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“代替。例如： a.￥2 000.00 ￥2 000.（ ）b.￥ 2 000.00（ ）c.￥2 000.30（ ） ￥2 000.3（ ）（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟

9、、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等简化字代替。不得随意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样与大写金额之间不得留有空白。大写金额数字到元或为角止的，之后应当写“整”字或者“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。（4）凡填有大写与小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必需相符。5. 编号连续一式几联的原始凭证，必需注明各联的用处，并且只能以一联用作报销凭证，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。6.不得涂改、刮擦与挖补原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应

10、当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制与时与时填写、与时送交会计机构、与时审核。8.附加要求（1）购置实物的原始凭证，必需有验收证明。（2）支付款项的原始凭证，必需有收款单位与收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证等代替。（3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必需有退货验收证明；退款时，必需获得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（4）职工公出借款凭据，必需附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或退还借款副本，不得退复原借款收据。（5）上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。假设批准文

11、件须要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期与文号，以便确认经济业务的审批状况与查阅。【例题多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.汉字大写金额可以用简化字代替【正确答案】AB【答案解析】选项C大写金额有分的，分字不用写整或正；选项B汉字大写金额不行以用简化字代替。【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有 （）。A.全部以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位与分位可写“00”，或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.

12、有角无分的，分位也可以用符号“”代替【正确答案】ABC【答案解析】选项D，有角无分的，分位不行以用符号“”代替。【例题单选题】觉察金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。 A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.本单位代替出具单位进展更正【正确答案】C【答案解析】觉察金额有错误的原始凭证，应由出具单位重开。（二）自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。1.一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。2.累

13、计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在确定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成状况。3.汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总确定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型一样的经济业务进展汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必需用复写纸套写或打印机套打。四、原始凭证的审核（一）审核六个

14、方面1.真实性包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实，数据是否真实等内容的审查。2.合法性审核原始凭证所记录经济业务是否有违背国家法律法规问题。3.合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业消费经营活动的须要，是否符合有关的支配与预算等。4.完好性原始凭证的内容与填制手续的完好性进展审查，必需具备的根本内容、填写有无缺陷，有关人员签章是否齐全。5.正确性审核原始凭证各项金额的计算与填写是否正确。6.与时性 支票的签发日期【例题单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（）。A.凭证是否有单位的公章与填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关支配与预算D.会计科目运用是否正确【

15、正确答案】D【答案解析】选项D属于的是记账凭证的审核内容。（二）审核处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当与时据以编制记账凭证入账；（完全正确）（2）对于真实、合法、合理但内容不够完好、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完好、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予承受，并向单位负责人报告。【例题单选题】会计机构与会计人员对不真实、不合法的原始凭证与违法收支，应当（）。A.予以退回B.予以订正C.不予承受D.不予承受，并向单位负责人报告【正确答案】D【答案解析】对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构

16、、会计人员有权不予承受，并向单位负责人报告。一、记账凭证概念与种类（一）概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的干脆根据。借：原材料 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400贷：银行存款 23 400（二）记账凭证的种类1.按用处分类（1）专用凭证收款凭证：收款凭证是指用于记录现金与银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证：付款凭证是指用于记录现金与银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证：转账凭证是指用于记录不涉与现金与银行存款业务的记账凭证。2.通用凭证通用记账凭证是指用来反映全部经济

17、业务的记账凭证，为各类经济业务所共同运用，其格式与转账凭证根本一样。收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。对于经济业务较简洁、规模较小、收付款业务较少的单位，还可承受通用记账凭证来记录全部经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证根本一样。2.根据填列方式分类（1）单式凭证单式记账凭证是指只填列经济业务所涉与的一个会计科目与其金额的记账凭证。（2）复式凭证复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉与的全部科目与其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收款凭证、付款凭证与转账凭证，以与通用记账凭证均为复式凭证。二、根本内容（1）填制凭证的日期；（2）凭

18、证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。无单位负责人的签字无填制单位签章吗【例题多选题】原始凭证应具备的根本内容有（）。A.填制日期B.经济业务涉与的会计科目C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数【正确答案】AC【答案解析】选项BD是记账凭证的内容。三、记账凭证的填制要求（一）记账凭证填制的根本要求记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。与原始凭证的填制一样，记账凭证也有记录真实，内容完好，手续齐全，填制与时等要求。1.记账凭证各项内容必需完好。日期：编制凭证

19、的日期2.记账凭证的书写应当清晰、标准。记账凭证的书写应清晰、标准，相关要求同原始凭证。3.除结账与更正错误，记账凭证必需附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。一张原始凭证如涉与到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。4.记账凭证的填制根据 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容与类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.编号一笔经济业务须要填制两张或两张以上记账凭证的，可

20、以承受分数编号法进展编号。例如：第56笔经济业务须要填制2张记账凭证，凭证依次号编成56 1/2号、56 2/2号，前面的数表示凭证依次，后面分数的分母表示该号凭证共有2张，分子表示2张凭证中的第一张、第二张。6.记账凭证的更正（1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 （未入账）（2）已登记入账的记账凭证错误更正在当年内觉察填写错误时，有红字与蓝字之分；觉察以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最终一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【例题单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（）。A.更正错误的记账凭证B.

21、从银行提取现金的记账凭证C.以现金发放工资的记账凭证D.职工临时性借款的记账凭证【正确答案】A【答案解析】除结账与更正错误外，记账凭证必需附有原始凭证。【例题单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容与类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制【正确答案】C【答案解析】选项C，应当是多张同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（二）收付转凭证填制1.收款凭证填制【例题】2013年12月2日，企业为购建固定资产向银行借款100 000元，期限两年，款项已存入企业银行存款账户。借：银行存款 10

22、0 000贷：长期借款 100 000收款凭证借方科目： 年 月 日 字第 号摘要贷方科目记账符号余额附件张一级科目明细科目合计会计主管： 记账： 出纳： 制单：收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的依次号；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；出纳人

23、员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。2.付款凭证付款凭证是根据审核无误的有关库存现金与银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证根本一样，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目与明细科目。【例题】2013年12月3日，购入一台不需安装的消费设备，获得的增值税专用发票注明买价20 000元，增值税3 400元，发生运杂费800元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产 20 800应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存

24、款24200付款凭证贷方科目： 年 月 日 字第 号摘要贷方科目记账符号余额附件张一级科目明细科目合计会计主管： 记账： 出纳： 制单：【例题】2013年12月7日，签觉察金支票，从银行提取现金2 500元备用。借：库存现金 2 500贷：银行存款 2 500付款凭证贷方科目： 年 月 日 字第 号摘要贷方科目记账符号余额附件张一级科目明细科目合计会计主管： 记账： 出纳： 制单：对于涉与“库存现金”与“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。取钱:借：库存现金 2 500贷：银行存款 2 500存钱：借：银行存款 1 000贷：库存现金 1 0003.转账凭证【例题】2

25、013年12月8日，车间消费甲产品领用A材料350公斤，单价72元，领用B材料560公斤，单价31元。借：消费本钱甲产品 42 560贷：原材料A材料 25 200 B材料 17 360转款凭证年 月 日 字第 号摘要贷方科目记账符号借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计会计主管： 记账： 出纳： 制单：转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”与“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目与明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。此外，某些既涉与收款

26、业务，又涉与转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。借：库存现金 500管理费用 1 500贷：其他应收款 2 000【例题单选题】下列业务，应当填制现金收款凭证的是（ ）。A.出售材料一批，款未收B.从银行提取现金C.出租设备，收到一张转账支票D.报废一台电脑，出售残料收到现金【正确答案】D【答案解析】选项A，编制转账凭证；选项B，编制付款凭证；选项C，编制银行收款凭证。【例题多选题】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目有（ ）。A.库存现金B.主营业务收入C.原材料D.银行存款【正确答案】AD【答案解析】收款凭证借方科目只能是“库存现金”或“银行存款”科目。四、记账

27、凭证的审核1.内容是否真实2.工程是否齐全3.科目是否正确4.金额是否正确5.书写是否正确6.手续是否完备【例题多选题】下列内容中属于审核记账凭证内容的是（ ）。A.经济业务是否符合国家有关政策的规定B.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一样C.经济业务是否符合会计主体经济活动的须要D.科目是否正确【正确答案】BD【答案解析】选项AC属于原始凭证审核的内容。五、记账凭证与原始凭证的区分1.填制人员不同。原始凭证应由经办人员填制，而记账凭证一律由本单位会计人员填制。2.填制根据不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，而记账凭证则根据审核后的原始凭证填制。3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、

28、证明经济业务已经发生或完成的证明，而记账凭证则根据会计科目对已经发生或完成的经济业务进展归类、整理编制。4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件，是填制记账凭证的根据，而记账凭证是登记账簿的干脆根据。一、会计凭证的传递（一）会计凭证的传递的概念 会计凭证的传递是指从会计凭证的获得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门与人员之间的传送程序。会计凭证的传递，应当满意内部限制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，削减传递的工作量。各单位应根据具体状况确定每一种会计凭证的传递程序与方法。（二）会计凭证的传递包括的内容会计凭证的传递具体包括传递程序与传递时间。各单位应根据经济业

29、务特点、内部机构设置、人员分工与管理要求，具体规定各种凭证的传递程序；根据有关部门与经办人员办理业务的状况，确定凭证的传递时间。二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档与存查工作。1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在根据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进展分类整理，将各种记账凭证根据编号依次，连同所附的原始凭证一起加具封面与封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。从外单位获得的原始凭证遗失时，应获得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人

30、员）与单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若的确无法获得证明的，如车票丧失，则应由当事人写明具体状况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）与单位负责人批准后，代作原始凭证。2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员与装订人员等有关事项，会计主管人员与保管人员应在封面上签章。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊缘由的确须要运用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位供应的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由供应人员与收取人员共同签名、盖章。4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号与种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”与原始凭证的名称与编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以与各种须要随时查阅与退回的单据，应另编书目，单独保管，并在有关的记账凭证与原始凭证上分别注明日期与编号。5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得随意销毁。本章小结 第 23 页