浅议固定资产折旧核算.doc

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1、 江苏城市职业学院高职高专会计学毕业论文浅议在建工程核算中存在的问题及完善措施 学员姓名 学号 入学时间 年 季 指导老师 职称 试点学校 目 录摘要3关键词3一、相关概念的界定3（一） 固定资产3（二） 固定资产折旧3二、固定资产折旧核算的方法3（一）年限平均法3（二）工作量法3（三）双倍余额递减法4（四） 年数总和法4三、固定资产折旧核算存在的问题及原因分析4（一）难以满足经济体制改革与对外开放的需要4（二）不能如实反映企业资金的客观现实4（三）不利于充分利用资金,提高资金使用效益5（四）增加了核算的复杂性5四、完善固定资产折旧核算的措施5（一）完善双倍余额递减法应用过程中出现逆递减的措施

2、5（二）完善计提资产减值准备与计提折旧的先后问题的措施5（三）完善补提折旧的会计处理问题的措施5结论：5参考文献6浅议固定资产折旧核算问题摘要：固定资产的折旧核算一直都是会计工作人员的难点工作之一，固定资产是一个企业的重要资产，而固定资产折旧是任何一个企业固定资产核算的重要组成部分。、企业的固定资产折旧核算是企业财会部门的一项重要的工作。本文通过分析固定资产折旧核算的现状，列举分析常用的固定资产折旧方法，找出我国当前固定资产折旧核算中存在的问题，并根据这些问题提出相应的对策和建议，以促进企业财务管理的进步。关键词：固定资产 折旧核算 双倍余额抵减法 一、相关概念的界定（一） 固定资产固定资产是

3、企业赖以生存的重要资产，对于每一个企业来讲，流动资产可以加速企业资金的周转速度，促进资本的做大做强。但是，流动资产往往是不安全、不可靠的，它很有可能在企业的经营管理过程中由于经营管理不善而消失，而固定资产包括了那些归企业所有的生产设备、生产厂房、运输工具以及其他与企业生产经营相关的工具等，但这些物品成为企业的固定资产之前还有个前提条件，那就是这些物品的使用年限都已经超过了一年的时间。除了企业生产经营的相关设备设施外，对于那些单位价值超过了两千元的非生产经营物件，并且使用时间超过两年的也同样属于企业的固定资产范畴。固定资产的种类很多，可以是生产性固定资产和非生产性固定资产以及未使用固定资产等。（

4、二） 固定资产折旧一个企业所拥有的固定资产和其流动资产有一个不同之处在于流动资产往往会随着时间的流逝而为企业带来更多的资本，而固定资产则在大多数时候都会随着时间的流逝而被自然损耗，造成固定资产的变旧、变坏。固定资产折旧就是指，随着固定资产的长时间使用，固定资产将会慢慢的被损耗掉一部分，而这些无形或是有形之中被损耗的固定资产就会自动转移到企业生产的产品或者是产品流通的过程中的部分价值。二、固定资产折旧核算的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使

5、用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 （一）年限平均法年限平均法它又称为直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算每期折旧额均相等。其计算公式为：1、年拆旧率=(1一预计净残值率)/预计使用寿命2、月折旧率=年折旧率/123、月折旧额=固定资产原价月折旧率 （二）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式如下：1、单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量2、某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（三）双倍余额递减法双倍余

6、额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每一期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在 其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式为：1、 年折旧率=2/预计使用寿命2、 年折旧额=每年年初固定资产账面价值年折旧率3、 月折旧额=年折旧额/12第四，年数总和法。年折旧率一尚可使用年数/预计使用年限的年数总和。（四） 年数总和法年数总和法又称为年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘

7、以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。其计算公式为：1、 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和2、 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率3、 月折旧额=年折旧额/12.三、固定资产折旧核算存在的问题及原因分析 （一）难以满足经济体制改革与对外开放的需要 固定资产在使用过程中不断磨损,但也在不断补偿,其补偿分为资金补偿和实物补偿两部分。资金补偿是“随着用它生产出来的商品的出鲁,它的价值一部分一部分地和逐渐地流了回来。”,而实物补偿则是一次性的。资金补偿的目的是为了实现物资补偿。为此,在固定资产磨损时,作为固定基金

8、在数额上并没有减少,只是一部分仍附在其实物上,另一部分则游离其实物呈现价值形式,等到固定资产报废后又用于购置、建造新的固定资产。因此,在计提折旧时,不能冲销固定基金。尤其是在经济体制改革不断深化的今天,多种经济形式并存,作为反映投资者权益的固定基金,是分配经营成果的主要依据,所以,更不能因为计提折旧而将固定基金冲掉,以保证固定基金在数量上的完整性。 （二）不能如实反映企业资金的客观现实 现在许多企业出现更新改造资金帐面有钱,而银行存款帐面没钱的现象。这种现象的症结就在于现行制度。因为按现行制度规定,计入成本的折旧费在生产费用帐户中核算,这就规定了折旧基金是在产品生产成本中形成的。如果产品生产周

9、期与成本计算期不一致,而会计制度又要求按公历作为产品成本的计算期,这样,每月月末都会存在一定种类和数量的未完工产品,并在完工产品和未完工产品之间分配包括折旧费在内的生产费用,因而就有可能出现本期计提的全部折旧基金已经入帐而生产资金中还躺着折旧费这样的矛盾现象。其次,如果出现产销不一致,按现行制度规定进入到产品成本中的一些费用,只能待产品实现销售后才能收回,这样势必造成本期计提的折旧基金已经入帐,而期未的成品资金和发出商品或应收销售款中还埋藏着折旧费,而使一部分折旧基金无法形成。在己作借记“专项存款”,贷记“银行存款”的情况下,说明虚收入帐的这部分折旧基金是由流动基金存款抵补的,在没作这笔帐务处

10、理的情况下,虚收入帐的这部分折旧纂金就没有银行存款作保证。无论哪种情况,如果按帐面的折旧基金数字使用,不是出现没有钱的情形,就会出现挪用流动资金的现象。因此可以说,现行折旧核算方法,不但影响折旧基金的真实积累和使用,而且也影响着生产所需流动资金的正常周转。 （三）不利于充分利用资金,提高资金使用效益 企业的固定资产价值在使用中逐步减少,只有经过更新改造以后,才能恢复已损耗的价值,已冲减的固定资金才能相应地得到补偿。在固定资产价值没有恢复以前,这部分计入成本并通过产品销售收回的价值损耗即折旧费,现行制度规定,作为更新改造基金处理,在银行专户存储,专款专用。目前,不少企业的同志反映,一方面企业的专

11、项存款有大员结存,不能使用;另一方面又要向银行申请大量的流动资金借款。这种“有钱买棺材无钱治病”的办法,极不合理,不便于企业统筹安排,用活资金,提高资金使用效益。而且,由于增加了银行借款,借款利率又远高于存款利率,无形中又增加了企业的负担。 （四）增加了核算的复杂性 为了核算和监督企业的固定资产折旧业务,在会计核算上要设置两类帐户,两类报表项目,规定两套报帐办法,不仅银行存款要开立两个帐户,连材料物资都要分开核算;相互挤占的资金要通过往来结算清偿,有时为了“三段平衡”(固定资产与固定基金、流动资产与流动基金、专项资产与专项基金各自平衡相等),甚至在月未编报表时要人为地倒“空帐”,增加了核算的复

12、杂性,形成了大量的无效劳动,专款专用实际上无法做到。四、完善固定资产折旧核算的措施 （一）完善双倍余额递减法应用过程中出现逆递减的措施 双倍余额抵减法属于加速折旧法之一，也是我国现行会计准则允许使用的折旧方法之一。该加速折旧方法的特征是，先多计提折旧，后少计提折旧，折旧金额反映在坐标系中成“锥形”。亦即，折旧金额在固定资产整个使用寿命之内逐年抵减，且抵减速度均匀。问题是，有时可能出现逆递减现象。在固定资产计提折旧过程中，为了防止出现这种不符合加速折旧特征现象情况，企业应该在出现上述逆抵减情况时，改按直线法折旧。 （二）完善计提资产减值准备与计提折旧的先后问题的措施 企业固定资产应计折旧额是指应

13、当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。因此，对于已经计提减值准备的固定资产，企业应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业财会部门的财会人员应当首先判断企业的固定资产有没有发生减值。对于固定资产已经发生了减值的，企业应当估计其可收回的金额，然后进行固定资产计提减值准备。 固定资产在特定时间段的账面价值是固定资产已经计提折旧后的资产净值。因此，在实际工作当中，企业财会人员在进行固定资产减值评估时应当首先按照固定资产的折旧原价进行计提折旧，然后再进行固定资产的减值评估之后，计提固定资产减值准备的金额，下一次进行固定资产减值准备时，再按照计提固定资产减值准备后确定的新的折旧基数进行

14、计提折旧准备。（三）完善补提折旧的会计处理问题的措施 企业的所得税在汇算完成并最终上交之后，有时可能会发现企业之前几年中还含有没有计提固定资产折旧的情况，因此，企业必须及时采取措施进行弥补。企业应当如实反映固定资产的价值，因此，企业就需要对漏提的固定资产进行补提折旧。按照国家相关的法律规定，企业在某个年度中如果多计提了今后企业的年度固定资产折旧，那么这将视作是多记固定资产折旧费用，属于虚列成本的违法行为。但是，如果企业少计了固定资产的折旧额，那么这将当作是企业自己放弃计算折旧费用的权力，是一种为国家税收尽义务的行为，以后年度不论是企业经营好坏、还是会计人员因忘记而补提折旧，一律将计提的固定资产

15、折旧费用税后列支，不能影响当年的损益。结论 完善固定资产折旧核算的关键不是如何解决核算中存在的各种问题，而是要改革传统固定资产折旧核算的思想观念,树立新型的折旧核算观念,一是需要转变以往认为固定资产的折旧费用是产品成本的思想，固定资产的折旧费用应当是产品的期间成本。二是折旧基金是企业的营运资金,不能实行专款专用制度。固定资产折旧核算方法改革的根本出路在于计入成本的折旧费按期间成本处理,直接归属产品销售,即计提的折旧基金是在产品销售成本中形成的,计提形成的折旧基金视同为企业的流动资金,按流动资金管理办法管理。因此,计提固定资产折旧的帐务处理很简单,只有一笔分录,即借记“销售”,贷记“折旧”。参考文献：1张欣：我国企业固定资产折旧现状分析与对策叫东北财经大学学报，2001(4)2李志红：固定资产价值计量探讨U1冶金财会，2010(2)3赵小敏：固定资产核算中税收策划的应用 建材发展导向，2009(6)4周晨：商业企业固定资产管理的存在问题和对策U1现代商业，2009(14)