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1、第 二 章 金 融 资 产新增变化1.持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制己 解 除（即，己超过两个完整的会计年度），公司可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。2.金融资产转移复习重点交易性金融资产交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用涉及支付给代理机构、征询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不涉及债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。公司为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。初始计量后续计量处置借:交易性金融资产一成本投资收益（发生
2、的交易费用）应收股利应收利息贷:银行存款持有期间的股利或利息借:应收股利（宣告发放的钞票股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷:投资收益公允价值上升：A 借：交易性金融资产一公允 价 值 变 动贷:公允价值变动损益借:银行存款贷:交易性金融资产投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利 息 本 期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅合用于金融资产）初始计量后续计量处置借：持有至到期投资一成本（面值）B 持有至到期投资一利息调整应 收 利 息贷：银行存款等借:应收利息（面值X票面利率）入 持有至到期投资一应计利息（
3、面值X票面利率）贷：投 资 收 益（摊余成本X实际利率）4 持有至到期投资一利息调整借：银行存款贷：持 有 至 到 期 投 资A 投资收益期初摊余成本X实际利率=本期计提的利息本期收回利息和本金=面值X票面利率持有至到期转换为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）A也也许在借方）贷:持有至到期投资人资本公积一其他资本公积（差额，可供出售金融资产初始计量债券投资股票投资借：可 供 出 售 金 融 资 产 一 成 本（面 值）可供出售金融资产一利息调整（交易费用在此核算）应收利息A贷:银行存款借：可 供 出 售 金 融 资 产 一 成 本（公允价值与交易费用之和）A 应 收 股
4、 利（己宣告但尚未发放的钞票股利）贷：银行存款等后续计量处置公允价值变动A 借:可供出售金融资产一公允价值变 动贷：资本公积-其他资本公积对债券投资：借：应 收 利 息（面值X票面利率）A 可供出售金融资产一应计利息（面值X票面利率）A贷：投费收益（摊余成本X实际利率八 可供出售金融资产一利息调整（也也许在借方）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转 入“投资收益”。借:银行存款贷:可供出售金融资产投资收益（也也许在借方）借:资本公积一其他资本公积贷:投资收益发生减值初始计量后续计量收回贷款借：贷款一本金（本金）贷：吸取存款贷款一利息调整（也许
5、在借方）借:应收利息（贷款协议本金X 协议利率）贷款一利息调整（差额,也也许在贷方）贷：利息收入（贷款的摊余成本X 实际利率）借:吸取存款贷:贷款一本金应收利息利息收入（差额）资产负债表LI,拟定贷款发生减值资产负债表日确认利息收入收回贷款借：资产减值损失贷:贷款损失准备同时：借：贷款一己减值贷：贷 款（本金、利息调整）借：贷款损失准备（摊余成本X 实际利率）贷:利息收入借：吸取存款贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款一己减值资产减值损失（差额）贷款和应收款项的确无法收回的贷款已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款损失准备贷：贷款一己减值借:贷款一己减值贷:贷款损失准备借：吸取存款等贷：
6、贷款一已减值资产减值损失（差额）持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产1.资产负债表 日 减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备借:持有至到期投资一己减值贷：持有至到期投资一成本一利息调整（也许在借方）借：贷款一己减值贷:贷款一本金一利息调整2.减值损失转回借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失1.资产负债表日减值A 借：资产减值损失（减记的金额）A 贷：可供出售金融资产一公允价值变动资本公积一其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）A 2.减 值 损 失 转 回（1）若可供出售金融资产为债务工即 借：可供出售金融资产一公允价
7、值变动贷：资产减值损失2（A）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可 供 出 售 金 融 资 产 一 公 允 价 值 变 动A 贷：资本公积一其他资本公积金融资产减值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产长期股权投资（不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资）不进行减值测试，因按公允价值计量，公允价值变动已计入利润表。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备减值一经计提，不得转回转移涉入公司通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保
8、金额和财务担保协议的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。多项选择考点金融资产金融资产重要涉及库存钞票、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等公司在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类初始计量后续计量处置按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益（投资收益）。资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值
9、变动损益）。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。持有至到期投资非衍生金融资产如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度除（即，已超过两个完整的会计年度），公司可以再将符合规定条件的金f”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解融资产划分为持有至到期投资。初始计量后续计量处置按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资一利息调整”科目核算采用实际利率法,按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）
10、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅合用于金融资产）。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。初始计量后续计量处置按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积一其他资本公积），公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失。处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积一其他资本公积”
11、转入“投资收益”A.可供出售金融资产发生的漏B.取得可供出售金融资产发生C.可供出售金融资产期末应采JD.可供出售金融资产持有期同E.以外币计价的可供出售货币，1值损失应计入当期损益一的交易费用应计入资产成本用公允价值计量1取得的钞票股利应计入投资收益：借：应收股利，贷:投资收益性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可拟定的非衍生金融资产。初始计量后续计量处置按，允价值和交易费用之和计量采用实际利率法,按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益公司所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。金融资产转移1.在判断金
12、融资产转移是否符合终止确认条件时，应一方面判断转入方是否是转出方的子公司。2.看跌期权合约一区分该看跌期权是一项重大价内还是重大价外期权,如是重大价外期权，则可终止确认。3.看涨期权合约一区分该看涨期权是一项重大价内还是重大价外期权,P206-P 2 09。4.所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。5.假如不存在活跃市场，即使协议约定转入方有权处置金融资产，也不表白转入方有“实际能力”，不因判断为终止控制。金融资产减值持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量项目计提减值准备减值准备转回持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时
13、，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来钞票流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据表白该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转忖1,计入当期损益（冲减资产减值损失）可供出售金融资产发生减值时应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来钞票流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回,公允价值上升计入资本公积长期股
14、权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来钞票流量现值，减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益不得转回1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来钞票流量（不涉及尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的公司，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，
15、如有客观证据表白该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4.外币金融资产发生减值的，预计未来钞票流量现值应先按外币拟定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失,计入当期损益。第三章存货立新增匚变化I 非重壬上点章节复习重点包装物（1）生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物和
16、出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。知识点产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要通过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。存货估计售价的拟定：有协议：协议数量部分协议价超过协议部分一一般市场价无协议：一般市场价盘亏或毁损收发差错和管理不善非常因素借:待解决财产损溢贷：原材料借:其他应收款/银行存
17、款/原材料管理费用贷:待解决财产损溢借:待解决财产损溢贷：原材料借:其他应收款/银行存款/原材料营业外支出贷：待解决财产损溢属于计量收发差错和管理不善等因素导致的净损失计入管理费用属于非常因素导致的净损失计入营业外支出6盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过待解决财产损溢科目核算,报经批准后,冲减当期管理费用。借:原 材 料（库存商品）贷:待解决财产损溢 借：待解决财产损溢贷：管理费用存货跌价准备计提转回结转借：资产减值损失贷:存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失借:存货跌价准备贷：主营业务成本当符合存货跌价准备转回的条件时,应在原已计提的存货跌价H转回的金额以将存货跌价准备的余
18、额冲减至零为限。隹备的金额内转回。运送途中的合理损耗其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运送途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例 题1 单选题】甲公司为增值税一般纳税公司。购入原材料15 0公斤,收到的增值税专用发票注明价 款9 0 0万元，增值税额15 3万元。另发生运送费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵公司后，验收入库原材料为1 4 8公斤，运送途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。A.911.7 0 B.914.07 C.9
19、 13.3 5 D.914.7 0【答案】B【解析】原材料入账价值=900+9X93%+3+2.7=9 1 4.0 7 （万元）【注意】原材料的单价成本=9 1 4.0 7+1 4 8=6.1 8（万元/公斤）递延所得税资产当期计提了存货跌价准备1 0 0借:资产减值损失 100贷:存货跌价准备 100应确认递延所得税资产借：递延所得税资产 2 5（100X25%）贷:所得税费用 2 5一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法进行后续计量。假如以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整,假如采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整，调整初始入账成本
20、。通过多次互换交易分步实现的公司合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（即由追加投资由权益法转为成本法）本来是成本法的，直接将多次成本相加即可。（投资当年分股利，冲成本后则保证不了单项之和）本来是权益法的,要将本来权益法拟定的投资收益冲掉，回到本来的成本。故要先冲回,跨年的话冲留存收益 借:盈 余 公 积（跨年）借：投资收益（不跨年）利润分派未分派利润贷:长期股权投资 贷:长期股权投资初始入账同一控制（公司合并）非 同 一 控 制（公司合并）、公司合并以外（如直接设立分公司）借:长期股权投资（非公允,对方所有者权益账面）应收股利贷:银行存款短期借款/股本无形资产/固定资产（账面价值）资本公积一
21、资本溢价借:长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积一资本溢价盈余公积利润分派-未分派利润贷：银行存款短期借款/股本无形资产/固定及产（账面价值）前提：合并前合并方与被合并方采用的会计策一致借:长期股权投费（公允，涉及相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷:固定资产清理/无形资产银行存款（评估费等）借：长期股权投资（公允，涉及相关费用）贷：短期借款借:长期股权投资（公允，涉及相关费用）贷:主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额 借:长 期 股 权 投 资（权益性证券的公允价值）贷:股本（面值）/实收资本资本公积一股本溢价
22、借：资本公积一股本溢价贷:银行存款（手续费和佣金）第四章 长期股权投资复习重点：1 掌 握 长 期 股 权 投 资 初 始 计 量；2.掌握成本法和权益法的核算,特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销；*3.成本法转为权益法时,特别注意的是，由于投资比例上升和投资比例下降时，对被投资单位可辨认净资产在两个时点的变动的不同会计解决；即是否应将两个时点公允价值的变动额与净利润的差额计入资本公积一其他资本公积科目。4.权益法转为成本法时，重要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算;4 5.处置长期股权投资时，一定要结转原计入“资本公积一其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。减值发生减值时，借 记
23、“资产减值损失”科目，贷 记“长期股权投资减值准备”科目；长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。借：资产减值损失贷:长期股权投资减值准备成本法权益法属于本公司的部分借：应收股利贷:投资收益取得取得投资前的部分借:应收股利贷：长期股权投资注意编制合并财务报表时按照权益法进行调整。成本法核算的原则：（书上公式麻烦，不要看）1.当年取得投资，当年分红的，冲减投资成本；2 .当年取得投资，次年分红的，需要将次年的分红金额与购买日至上年年末之间实现的净利润比较。购买日之前的净利润的分派冲减投资成本，购买日之后的净利润的分派，计入投资收益。（注意：以前冲过长期股权投资的成本的，因注意恢复其成本，借
24、方一部分是应收股利项目，净利润总额与分派的股利的差额用来恢复以前冲回的长期股权投资成本,但恢复数不能大于本来冲减数，挤出投资收益。也有观点认为不用恢复，考试会回避。）即：成本法下投资公司确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分派额；所获得的利润或钞票股利假如来源于投资前产生的累积净利润的分派额则作为初始投资成本的收回。第一：要根据被投资单位所有者权益份额的变动进行调整第二：核算相关解决如下：初始投资一成本科目的调整：（正负商誉问题）A.正商誉,不做解决。B.负商誉，为转让方的让步，作为营业外收入调整入账。借：长期股权投资一成本贷:营业外收入（看上面初始入账蓝字部分）投资损益
25、一科目的解决：原则:实现净利润和净亏损,会计解决设计科目如下：借或贷：长期股权投资一损益调整借或贷:投资收益A.会计政策和期间不同，按投资公司调整被投资公司B.折旧、摊销、减值准备调节净利润：（两个概念）.投资收益（概念）：记录的应当是被投奥公司的各费产、负债在公允价值情况下记录的归属于投资公司的部分。（由于投资公司是按取得时候的公允价值入账的，也是在按公允价值提折旧和摊销以及减值准备）（2）.净利润或净亏损（概念）：反映的是被投资单位按自己账面提取的折旧、摊销和减值等，形成的净利润。（当然一般来说折旧、摊销朝费用里计的就比投资公司记的少）（3）.存 货：因投资公司和被投资公司对存货的入账成本
26、不同，投资公司取得投资后存货的卖出数量亦对净利润进行调整。（因一般投资公司的成本高于被投资公司，故一般应多计费用，则会调减净利润）（4）.分录如下：借:长期股权投资一损益调整贷：投资收益C.未实现内部交易损益的解决一涉及科目：（长期股权投资一损益调整和投资收益）原则:未对外部独立第三方出售的顺、逆流交易始终体现在各方持有的账面价值中逆流交易：（净利润一逆流交易的差额后）X持股比例拟定投资收益。分录：借:长期股权投资一损益调整贷:投资收益合并财务报表：借：长期股权投资一损益调整贷：存 货（逆流交易额双方差额X持股比例）（：）顺流交易：净利润一顺流交易的差额后乘以持股比例拟定投资收益。分录：借:长
27、期股权投资一损益调整贷：投资收益个别报表：借:营业收入贷：营业成本存 货（逆流交易额双方差额X持股比例）。资产减值损失:无论顺、逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认,有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。钞票股利和利润的解决一涉及会计科目如下：借:应收股利贷：长期股权投资一损益调整（超过损益调整部分视为成本的收回）超额亏损的解决：借:投资收益贷：长期股权投资一损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款（不涉及销售商品、提供劳务产生的长期债权）预 计 负 债（仍有未确认应分摊损失,作为帐外备查登记）净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积
28、）借：长期股权投资一其他权益变动贷:资本公积一其他资本公积（按持股比例）股票股利的解决：投资公司不做会计帐务解决，仅于除权日注明。即对成本法的后续计量过程中，涉及的问题就是发放股利时需做会计解决，判断此股利是进投资收益还是冲减长期股权投燧 成本，其余时间没有会计解决，勿需理它。此外,权益法时的股利不确认投资收益。追加投资（增资）达成权益法处置投资（减资）变为权益法原有持股比例部分：A.对原持股比例账面余额的调整。借：长期股权投资一成本贷：营 业 外 收 入（不跨年）借:长期股权投资一成本贷:盈余公积（跨年）利润分派一未分派利润B.原持股点至新增点净资产公允变动对原持股部分的调整借:长期股权投资
29、一损益调整贷:投 资 收 益（不跨年）借：长期股权投资一损益调整贷:盈余公积（跨年）利润分派一未分派利润借:长期股权投资一其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积新增持股比例部分：A.对新增部分投资的成本的调整借：长期股权投资一成本贷:营 业 外 收 入（负商誉）B.综合考虑原持股比例和新增部分的综合商誉；拟定与整体投资相关的商誉或计入留存收益（损益）的金额；也就是说出现商誉就不也许出现营业外收入,两者选其一。注意：在增资情况下由成本法转为权益法，是完全追溯调整，不管是被投资单位的净损益、资本公积的变动还是其他因素导致的被投资单位的可辨认净资产的变动，所有需要进行调整。初始购买日与增资日两个时点
30、的公允价值变动在扣除被投资公司净损益影响外，剩余都计入资本公积-其他资本公积。终止确认出售部分的长期股权投资：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余持股比例账面价值的调整：借:长期股权投资一成本贷：营 业 外 收 入（不跨年）借:长期股权投资一成本贷:盈余公积（跨年）利润分派一未分派利润剩余持股比例应享有的净损益的调整：借：长期股权投资贷:投 资 收 益（不跨年）盈 余 公 积（跨年）利润分派一未分派利润资本公积一其他资本公积注意：在减资使成本法转换为权益法是不完全追溯调整，除了被投资单位的净损益，和资本公积的变动，其他影响可辨认净资产金额的均不考虑。这部分金额也许是由于评估增值产生的可辨认
31、净资产的公允价值的金额变动。减资的购买日为初始投资日，是不能按增资权益法核算调到出售的时点的，即应按正常权益法下核算进行调整，只需要将未出售部分从成本法调整为权益法即可，所以减资的时候成本法转换为权益法的不调整其他因素导致的变动,题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积，没有给资本公积的变化,就不用调这部分差额。追加投资（增资）达成成本法处 置 投 资（减资）变为成本法按分步取得最终形成公司合并解决（分步购买达成控制）购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本借：投 资 收 益（不跨年）盈 余 公 积（跨年）利润分派一未分派利润贷:长期股权投资
32、在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。借:长期股权投资贷:银行存款按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础；继后期间，自被投资单位分得的钞票股利或利润未超过转换时被投资单位账面未分派利润中本公司享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得钞票股利或利润超过转换时被投资单位账面未分派利润中本公司享有份额的，确认为当期损益（投资收益兀所以根据转换时被投资单位的账面未分派利润的数额来拟定未来期间投资公司在被投资公司分得钞票股利的解决。借:应收股利贷:长期股权投资（转换时被投资单位的账面未分派利润）投资收益（超过转换时被投资单位的未分
33、派利润部分）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）借:银行存款 借：资本公积一其他资本公积贷：投资收益 贷:投资收益长期股权投资一成本一损益调整一其他权益变动第五章 固定资产复习重点：此章超级重要,为会计基础。初始计量固定资产的入账价值中，还应涉及公司为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购理税等相关税费。公司购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作
34、为固定资产管理。借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）借：在建工程（现值）未确认融资费用费用贷：长期应付款 借：在建工程贷：未确认融资贷:银行存款在工工物报毁盘盘建程程资废损亏盈工程竣工后剩余的工程物资，如转作本公司库存材料的，按其实际成本或计划成本转作公司的库存材料。公司的在建工程项口在达成预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、可以对外销售的产品，其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。公司为建造固定资产通过出让土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）在建工程报废、毁损净损益的解决盘
35、盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计解决正常因素导致的报废或毁损：工程项目尚未达成预定可使用状态：计入或冲减继续施工的工程成本工程项目已达成预定的可使用状态：A.属于筹建期间的,计入或冲减管理费用B.不属于筹建期间，计入营业外支出或收入 非常因素导致的报废或毁损,或在建工程项目所有报废或毁损,计入当期营业外支出（1）,工程尚未竣工的，计入或冲减所建工程项目的成本（2）.工程已经竣工的，计入当期营业外收支盘盈的固定资产盘亏的固定资产最为前期差错解决，应先 通 过“以前年度损益调整”科目核算借:固定资产贷：以前年度损益调整借：待解决财产损溢累计折旧、固定资产减值准备贷:固定资产借：其他应收款
36、、营业外支出贷:待解决财产损溢累计折旧甲公司某项设备原价为120万元,预计使用寿命为5年,预计净残值率为4%双倍余额递减法年数总和法前几年不考虑净残值,最后两年改为年限平均法年折旧率=2/5 X10 0%=40%A 第一年应提的折旧额=1 2 0X40%=48A 次年应提的折旧额=（1204 8）X40%=28.8第三年应提的折旧额=（1 2 0-4 8-2 8.8）X40%=17.2 8从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额（考虑预计净残值的影响）=（120-4 8-2 8.8-17.2 8-1 20X4%）T-2=10.5 6（万元）年份尚可使用年限原价-净残值
37、年折旧率11r,额IX第年511520 235/1 53 8 40 002第年4115 20234/1 53072003第年311520233/152 3 04004第年211520232/1 51 536005第年11152 0231 /15768 00注意:在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额3县分段计算1.除以下情况外，公司应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。2.己达成预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；
38、待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整本来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3.处在更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧 更新改造项口达成预定可使用状态转为固定资产后，再按重新拟定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧.4.固定资产应当按月计提折旧，当月增长的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。5.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关费产成本或当期损益。6.会计解决：（固定资产每年终了，应对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如有改变应作为会计估
39、计变更）生产车间管理部门销售部门自行建造过程中经营租出的固定资产未使用的会 计 解 决（借）制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本管理费用资本化的后续支出费用化的后续支出1.扣除被替换部分的账面价值，减去残值收入后计入营业外支出（实务中，不能拟定被替换部分账面价值的，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值）。2.转销固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。3.竣工并达成预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，从而固定资产有了新的账面价值，在这种情况下需要按照重新拟定的固定资产原价、使用寿命、折旧方法和预计净残值计提折旧。1.公
40、司生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”。2.公司设立专设销售机构的。其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计 入“销售费用”。3 .对于处在修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,假如其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件,在发生时也应直接计入当期损益；满足计固定资产成本。4.固定资产在定期大修理期间，照提折旧。续出后支资入定产融租固资融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁，其所有权最终也许转移，也也许不转移。公司与出租人签订的租赁协议是否认定为融资租赁协议，不在于租赁协议的形式，而应视出租人是否将租
41、赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。假如实质上转移了与资产所有权有关的所有风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；假如实质上并没有转移与资产所有权有关的所有风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。公司应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算，公司应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。1.租赁期开始日的会计解决借:固定资产一融资租入固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低
42、者）未确认融资费用贷:长期应付款（最低租赁付款额=各期支付的租金+担保余值）银行存款（初始直接费用）2.未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用借：财务费用贷:未确认融资费用3,每期支付租金时，假如租金中包含履约成本，按履约成本金额，借记管理费用、制造费用。借：长期应付款管理费用贷：银行存款4 .租赁资产折旧的计提融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。可以合理拟定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理拟定租赁期届满时可以取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁
43、资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。借：制造费用等贷：累计折旧 注意:承租人担保余值不计提折旧5.租赁期满，协议规定将租赁资产所有权转归承租公司：借：长 期 应 付 款（担保余值）累计折旧贷：固定资产一融资租入固定资产补充（选择）:未确认融资费用的分摊率的拟定具体分为下列几种情况：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以协议规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将协议规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款
44、额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。1.在经营租赁方式下，租入时不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债，仅作为长期待摊费用，进行合理摊销.经营租入固定资2.经营租赁方式租入的固定资产假如发生改良支出，应 通 过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可预付租金确认租金收入确认租金收入借：长期待摊费用贷：银行存款借:管理费用（直线法）贷:长期待摊费用（倒挤）A 银行存款
45、借：管理费用（直线法）贷：银行存款使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。改良工程领用材料、生产成本、人工改良工程达成预定可使用状态交付使用进行摊销借.在建工程贷：原材料、应付职工薪酬生产成本一辅助生产成本（劳务）借:长期待摊费用贷:在建工程借：制造费用（较短期限内）贷：长期待摊费用固定资产装修解决1.固定资产装修费用，假如满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并 在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。假如在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”
46、明细科目仍有账面价值，应将该固定资产账面价值一次所有计入当期营业外支出。装修领用材料、生产成本、人工装修工程达成预定可使用状态交付使用进 行 摊 销（2或3个期限内最小值）重新装修借：在建工程贷:原材料、应付职工薪酬生 产 成 本 一 辅 助 生 产 成 本（劳务）借：固定资产一固定资产装修贷:在建工程借:管理费用贷:累计折旧借:营业外支出累计折旧贷:固定资产一固定资产装修2.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则解决。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。行待售的这
47、3牖年资产202变动1.同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是公司已经就处置该固定资产作出决议;二是公司已经与受让方签订不可撤消的转让协议，三是该项转让将在一年内完毕2.公司持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。预计净残值=公允价值一处置费用某项固定资产原值100万元，已提折旧5 0万元，已提减值准备20万元,固定资产的账面价值为30万元，现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为3 2万元，则不调账；假如该设备的公允价值减去处置费用后的便额为2 5万元，则计提5万元的减值准备，调整后固定资产的账面价值为2 5万元,即调整后的预计净残值为2 5万兀
48、。3.不再满足持有待售条件，应停止划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。决定不再出售之日的可收回金额。处置4.比照此原则解决的非流动资产涉及无形资产，不涉及递延所得税资产、金融资产、以公允价值计量的投资性房地产、生物资产和保险协议中产生的协议权利。固定资产转让清理清理费用、相关税费收到残值的出售收入保险和过失人的补偿结转清理净损益借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产借：固定资产清理贷：银行存款应交税费借:银行存款原 材 料（残料）贷：固定资产
49、清理借:其他应收款银行存款贷:固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入借:营业外支出贷：固定资产清理注意:在结转清理净损益时r,若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费 用对于考试一般而言:补充资料1.固定资产的修理费用,应当直接计入当期费用。2 .固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。第六章无形资产新增变化持有待售无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量复习重点:非重点章节，概念性章节，注意下概念。初始计量1 .无形资产具有可辨认性，不具有实物形态2 .外购无形资产成本涉及专业服务费、无形资产测试费、相关税费3 .下列各项不涉及在无形资产的初始成本中：为引
50、入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达成预定用途以后发生的费用。土地使用权的解决公司取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外A 1 .房地产开发公司取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.公司外购房屋建筑物，实际支付的价款中涉及土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分派；难以合理分派的，应当所有作为固定资产解决。A 3.公司改变土地使用权的用途，停止自用土地