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1、第三章账户及复式记账v目的、要求：目的、要求：复式记账是会计核算方法的核心。通过本章教学，使学复式记账是会计核算方法的核心。通过本章教学，使学生了解设置会计科目的意义和原则、复式记账的基本原生了解设置会计科目的意义和原则、复式记账的基本原理，掌握会计科目和账户的涵义理，掌握会计科目和账户的涵义，及其两者的联系与，及其两者的联系与区别、复式记账法的基本内容。区别、复式记账法的基本内容。复式记账法的基本内容及会计科目、账户的涵义复式记账法的基本内容及会计科目、账户的涵义借贷复式记账法的账户结构和会计分录借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制的编制重点:难点：第一节第一节会计科目与账户会计科目与账
2、户6学时学时第二节第二节借贷复式记账法借贷复式记账法4学时学时课 时 安 排一、设置会计科目的原则一、设置会计科目的原则（一）会计科目的涵义（一）会计科目的涵义v（二）设置会计科目应遵循的原则（二）设置会计科目应遵循的原则1.会计科目必须全面反映会计对象的内容。2.会计科目应当符合经济管理的需求。1)国家宏观调控的需要 2)企业内部管理的要求 3.内容明确，繁简适宜。二、会计科目的分类二、会计科目的分类v在我国的企业会计制度中会计科目按照其反映的经济内容不同，以六大会计要素为基础，分为五大类，共计85个会计科目，具体为：会计科目（一）会计科目的内容（一）会计科目的内容1.资产类科目分为流动资产
3、、长期资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等科目。2.负债类科目分为流动负债和长期负债，其中流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付工资、税金及利润，以及预提费用等科目。3.所有者权益类科目包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和利润分配等科目。4.损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、期间费用、其他业务收支和营业外收支等，其中期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用等科目。5.成本类科目包括生产成本和制造费用等科目。（二）会计科目的编码（二）会计科目的编码（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次表3-1总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级科目一级科目二级子目二级子
4、目三级细目三级细目原材料原材料主要材料主要材料辅助材料辅助材料红木红木普通木普通木铁钉铁钉油漆油漆三、账户的基本结构三、账户的基本结构v每个账户的结构划分为两个基本部分，分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式如下所示：v借方 账户名称 贷方v习惯上:v资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额.v负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。v企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。v资产、负债和所有者权益的账户的结构如下：资产类账户 账户名称期初余额发生额（增加额）发生额（减少额
5、）本期发生额（增加额合计）期末余额本期发生额（减少额合计）借方贷方 负债、所有者权益类账户 账户名称 发生额（减少额）期初余额发生额（增加额）本期发生额（减少额合计）本期发生额（增加额合计）期末余额借方贷方 收入类账户 借方 账户名称 贷方 发生额（减少额）或转销额 发生额（增加额）本期发生额 本期发生额 费用类账户借方 账户名称 贷方发生额（增加额）发生额（减少额）或转销额本期发生额本期发生额 利润类账户借方 账户名称 贷方本期利润减少额本期利润增加额期末余额表表3-2 3-2 账户结构账户结构账户类别账户类别账户左方账户左方账户右方账户右方账户余额账户余额资产类账户资产类账户增加增加减少减
6、少一般在左方一般在左方负债、所有者权负债、所有者权益类账户益类账户减少减少增加增加一般在右方一般在右方费用类账户费用类账户增加增加减少减少期末一般无余额期末一般无余额收入类账户收入类账户减少减少增加增加期末一般无余额期末一般无余额利润类账户利润类账户减少减少增加增加一般在右方一般在右方表表3-3 3-3 会计科目：（账户名称）会计科目：（账户名称）年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日第二节第二节 借贷复式记账法借贷复式记账法 是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的 一种技术方法。即将客观发生
7、的经济业务登记入账所采用的方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。记账方法1单式记账法单式记账法v是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。的记账方法。v单式记账法的不足：1 1）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。2 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各 个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。业务的来龙去脉。3 3）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。二、记账
8、方法的种类 单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法2复式记账法复式记账法v是是指指对对每每一一笔笔经经济济业业务务都都要要以以相相等等的的金金额额，同同时时在在两两个个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。v复式记账法的优点：复式记账法的优点：1）需要设置一套完整的账户）需要设置一套完整的账户2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。3）
9、账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。第二节第二节 借贷复式记账法借贷复式记账法 一、借贷复式记账法的产生和发展一、借贷复式记账法的产生和发展v 借贷复式记账法产生于12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是产生于欧洲的意大利。v从银行角度讲：借-指借出款项，即债权增加（应收款）贷-指收入款项，即债务增加（应付款）。账户的一方登记账户的一方登记客户的借款称为借主方，客户的借款称为借主方，账户的另一方登记账户的另一方登记客户的存款，称为贷主方客户的存款
10、，称为贷主方贷方借方（一）借贷复式记账法的理论依据借贷复式记账法借贷复式记账法简称借贷记账法，是简称借贷记账法，是 指以指以“借借”“贷贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。二、借贷复式记账法的理论依据和基本内容 借贷记账法的理论依据是：=负债+所有者权益（二）借贷记账法的基本内容（二）借贷记账法的基本内容1 1、记账符号、记账符号 以以 这一对既对立又统一的行为动词这一对既对立又统一的行为动词作为记账符号。作为记账符号。v在表示同一性质的会计内容时，借贷两字是对立在表示同一性质的会计内容时，借贷两字是对立的，即有增有减。的，即有增有减。v在表示不同性质的会计内容时，借贷
11、两字是统一在表示不同性质的会计内容时，借贷两字是统一的，即同增同减。“借”“贷”2、账户设置和结构资资产产类类账账户户负负债债类类账账户户所有者权益类账户所有者权益类账户成成本本类类账账户户损损益益类类账账户户借 贷 记 账 法下账户的分类发生额（减少额）发生额（减少额）发生额（增加发生额（增加 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期初余额期初余额 发生额（增加额）发生额（增加额）发生额（减少额）发生额（减少额）本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 本期发生额本期发生额 负债（负债（所有者权益、收入、利润所有者权益、收入、利润）账户）账户借方借方贷方贷方资产（资产（费用费用）账户）账
12、户借方借方贷方贷方 3、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。4、试算平衡是指借贷发生额平衡原理和是指借贷发生额平衡原理和 “资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”平衡平衡 关系，检查账户记录是否正确关系，检查账户记录是否正确的一种方法的一种方法试算平衡公式：所有账户所有账户本期借方本期借方 合计合计所有账户所有账户本期贷方本期贷方 合计合计=所有账户所有账户期末借方期末借方 合计合计所有账户所有账户期末贷方期末贷方 合计合计发生额发生额余额余额=试算平衡：试算平衡：三、会计分录和账户对应关系三、会计分录和账户对应关系（一）会计分录（一）会计分录 1 1、会计分录的概念、会计分录的概念v会计
13、分录会计分录简称分录，是指对对方发生的经济业务，指明其应记入的账户、方向和金额的记录。v会计分录三要素：账户名称、记账方向、金额。一借多贷一贷多借多借多贷简单分录-特征：一借一贷复合分录-特征 2 2、会计分录的编制、会计分录的编制（二）账户对应关系（二）账户对应关系 账户对应关系：账户对应关系：是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷的相系对应关系。存在对应关系的账户称为对对应账户应账户。v账户对应关系的作用、意义：1、通过账户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。2、通过账户对应关系，可以检查账务处理是否合理合法。三、账簿更换与保管v（一）账簿的更换 1、总账、日记账要每年更换一次 固定资产明细账，年初可不必更换 2、明细账 债权、债务明细账每年更换一次 （二）账簿的保管 各种账簿应按年度分类归档，其保管年限和销毁的程序，按会计制度规定严格执行