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1、会计与文化的基础建设会计与文化的基础建设为什么为什么，要追问5次！（20世纪）：为什么机器停了？为什么机器停了？负荷过大，保险丝烧了。负荷过大，保险丝烧了。为什么负荷过大？为什么负荷过大？轴承的润滑不够。轴承的润滑不够。为什么润滑不够？为什么润滑不够？润滑油泵不能将足够的油吸上来。润滑油泵不能将足够的油吸上来。为什么不能将足够的油吸上来？为什么不能将足够的油吸上来？油泵轴承磨损造成松动。油泵轴承磨损造成松动。为什么会磨损？为什么会磨损？没有过滤器，切削碎屑飞进了油泵中。没有过滤器，切削碎屑飞进了油泵中。“安装一个过滤器安装一个过滤器”，这就是找到了真正对策！，这就是找到了真正对策！在在2121
2、世纪的竞争中成为优胜企业所应具备的条件世纪的竞争中成为优胜企业所应具备的条件 将对将对“原因类要素原因类要素”进行自律性的突破性思考的进行自律性的突破性思考的“文文化遗传基因注入经营体系之中。化遗传基因注入经营体系之中。从从“传授传授”、“给予给予”、“命令（指示）命令（指示）”，到，到“从系统的最深层进行的创发从系统的最深层进行的创发”和成果的共享。和成果的共享。为此，为此，“会计会计”和和“文化文化”方面的基础建设成为方面的基础建设成为绝对必要条件。绝对必要条件。从从“结果管理结果管理”向向 “原因（流程）管理原因（流程）管理”的切换的切换21世纪的“制造业”潮流的变化工序内次品为零工序内
3、次品为零挑战完全不同层次的改善挑战完全不同层次的改善 向流程管理的回归向流程管理的回归黑匣子战略黑匣子战略“完全不同层次的改善完全不同层次的改善”的的“想法想法”一旦形成一旦形成渗透渗透 “抓住征兆抓住征兆”“从抽样检查从抽样检查”到到“全数检查全数检查”“生产准备的彻底完善生产准备的彻底完善”从来没有过的概念和切入点！从来没有过的概念和切入点！“文化遗传基因”理论“人类的文化人类的文化”全部都是由遗传基因这全部都是由遗传基因这样的细小的断片式的传播基因形成的。样的细小的断片式的传播基因形成的。（Dawkins1976)Dawkins1976)）所谓遗传基因，就是能够进行无限制复所谓遗传基因，
4、就是能够进行无限制复制的自我复制因子。制的自我复制因子。我们是否明白自己的我们是否明白自己的“文化遗传基因文化遗传基因”？JITJIT的文化遗传基因（的文化遗传基因（19701970年后突然变异）年后突然变异）汽车的组装方面汽车的组装方面要实现这样的状态，即必要的零部件在必要的时候仅要实现这样的状态，即必要的零部件在必要的时候仅仅按照必要的数量一丝不乱地达到生产线的旁边。仅按照必要的数量一丝不乱地达到生产线的旁边。人的智慧是无限的人的智慧是无限的 要达到的状态是，发挥人的潜能，让员工认识到劳动要达到的状态是，发挥人的潜能，让员工认识到劳动的意义，鼓励所有人生机勃勃地从事工作。的意义，鼓励所有人
5、生机勃勃地从事工作。各职能部门之间的磨合各职能部门之间的磨合共识共识 从失败中学习的风气从失败中学习的风气 假设假设实践实践验证与横向展开验证与横向展开 团结一致上下一心的综合力量的战斗（团结一致上下一心的综合力量的战斗（不要陷入不要陷入“井井中经营中经营”之中）之中）导入导入JITJIT的的5 5大关隘大关隘“100%地和相邻(后)工序一致”的文化的构建 节拍时间（顾客要货的节奏、速度）的概念划时代水平的小批量化的果断实施从权衡取舍思考模式的脱离，以及突破极限。思考脱却限界突破会计的逻辑和生产的逻辑的调和 伝伝传统的管理会计对上述传统的管理会计对上述造成阻碍。造成阻碍。会计与文化的基础建设的
6、完善会计与文化的基础建设的完善“胜出的制造业企业胜出的制造业企业”的必备条的必备条件件系统设计能力系统设计能力+执行执行 维持能力维持能力保证胜出的系统设计的保证胜出的系统设计的3 3个条件个条件 志向志向 俯瞰俯瞰 深耕深耕TPS状态和非TPS状态ManagementManagement（管理）（管理）每个人都不许问每个人都不许问“为什么为什么”人人都应该恪守操作手册人人都应该恪守操作手册通过计件和指标进行管理通过计件和指标进行管理ProductionProduction（生产）（生产）工序是可以分割的个体单位工序是可以分割的个体单位资源运转为中心的大批量生产资源运转为中心的大批量生产以标准
7、作为努力目标以标准作为努力目标AccountingAccounting（会计）（会计）周期核算为中心的财务会计周期核算为中心的财务会计完全成本计算完全成本计算直接劳动（机器运转）时间为间接费用直接劳动（机器运转）时间为间接费用的摊平基准的摊平基准ManagementManagement（管理）（管理）促使每个人去问促使每个人去问“为什么为什么”。作业手册应当经常更新。作业手册应当经常更新。从现状出发的管理（现地现物）从现状出发的管理（现地现物）ProductionProduction（生产）（生产）工序是连续的工序是连续的Processes are coupledProcesses are c
8、oupled物流速度为指导的小批量（一个流）物流速度为指导的小批量（一个流）将标准作为真实的现状将标准作为真实的现状AccountingAccounting（会计）（会计）产品生命周期的核算为中心产品生命周期的核算为中心现金流会计现金流会计河河水水海海水水文化遗传基因的复合体文化遗传基因的复合体生 产 方 式 的 转 换预测预测大量生产大量生产The more machine operates,The more machine operates,the better.the better.（越多的机器运（越多的机器运转越好）转越好）推动方式推动方式(push)(push)作业细分作业细分部分最
9、优化部分最优化工作工作=专门化，标准化，单纯专门化，标准化，单纯化化(3S)(3S)认为工作的完成状况既不比要认为工作的完成状况既不比要求的好也不必要求的差，而是求的好也不必要求的差，而是正好符合要求，这才是正常。正好符合要求，这才是正常。技能技能诀窍的专有诀窍的专有订单生产，变种便量生产订单生产，变种便量生产The faster the material The faster the material flows,the better.flows,the better.（物流越（物流越快越好）快越好）后工序取件后工序取件(拉动式，拉动式，pull)pull)协同作业协同作业整体最优化整体最优
10、化工作工作=改善改善一步步分解为什么为什么，和一步步分解为什么为什么，和假设假设实践实践验证（全员都是验证（全员都是科学家的集体化）科学家的集体化）技能技能诀窍的共享（横展）诀窍的共享（横展）福特主义福特主义丰田主义丰田主义整合度分级整合度分级B2B2（传统型大企业）（传统型大企业）“高级管理人员控制下级管理人员高级管理人员控制下级管理人员”以会计年度为基准的责任制中心预算控制和业绩评价以会计年度为基准的责任制中心预算控制和业绩评价不同职能的部门之间的关系不稳定。不同职能的部门之间的关系不稳定。如能实现协作则其分级可以升格为如能实现协作则其分级可以升格为B1B1。如果相互对立则有可能降格为如果
11、相互对立则有可能降格为B3B3。如果注意如果注意“财务指标中的遗漏项目财务指标中的遗漏项目”并具有强化自律并具有强化自律性的趋向，则有可能升格为性的趋向，则有可能升格为B1B1。现行的价值流动图完全成本计算完全成本计算生産管理CUSTOMERS射出成型射出成型Paint自動倉AssyShippingIdailyAS/RSMS3MoldschedulePaintschedulehot listassy sched.AS/RSstatusAS/RSstatus10 day ForecastDaily Requirements生产管理生产管理顾客顾客射出成型射出成型涂装涂装中间仓库总装总装交货交货产
12、品仓库每天每天中间仓库MS3成型计划成型计划涂装计划涂装计划总装计划总装计划特急产品列表特急产品列表中间仓库中间仓库状况状况中间仓库中间仓库状况状况预测预测10天产量天产量每天要求每天要求标准在制品表标准在制品表成型部件成型部件标准在制品成型看板搁架成型看板搁架未来价值流动图现金流计算 （直接成本计算）出货出货组装组装涂装涂装射出成型射出成型订单订单顾客顾客2525分钟一次量更新分钟一次量更新色别要求时刻完成品看板搁架标准在制品标准在制品表标准在制品表涂装完成部件涂装完成部件涂装计划涂装计划色别要求时刻色别要求时刻合格品 Defective 塗装塗装 涂装要求板涂装要求板不同部门的协作系统再设
13、计实物模拟演习（身体力行，耳目一新）与JIT相整合的间接费用摊平方法物止増大！物止増大！劳动时间劳动时间1 1天天物品的滞留时间物品的滞留时间1 1天天物品的滞留时间物品的滞留时间2 2天天劳动时间劳动时间1 1天天制造间接费总额制造间接费总额$120,000$120,000威姿威姿花冠花冠过程周期时间摊平方法过程周期时间摊平方法原来的基准原来的基准$60,000$60,000(50%)(50%)$60,000$60,000(50%)(50%)过程周期时间基准过程周期时间基准$48,000(40%)$48,000(40%)$72,000(60%)$72,000(60%)物品滞留即会发生成本有助
14、于的J成本理论传统的“生产资源产量”概念 “时间数量”的计算（对瓶颈工序有效）（对非瓶颈工序有害）“资金经过时间”的概念 “元天”计算不要被传统的会计理论搞得晕头转向！材料调配材料调配材料投入材料投入A A工序工序B B工序工序C C工序工序D D工序工序仓库仓库出货出货mabcefghI传统的产品成本传统的产品成本+J J成本法产品成本成本法产品成本m+a+b+c+d-Im+a+b+c+d-I从从a a的等待加工到的等待加工到 的仓库滞留，是资金量的改善对象。的仓库滞留，是资金量的改善对象。制造间接费用摊平方法以过程周期时间为基准。制造间接费用摊平方法以过程周期时间为基准。成本经过天数（天）
15、资金(元)成本图成本图同样“月产30台”，内容大不同！unitday 1台的生产时间，台的生产时间，A公司公司1天，天，B公司公司30天。天。按照全部成本计算法，按照全部成本计算法，A、B的产品成本相等。的产品成本相等。A公司的资金量是不公司资金量的公司的资金量是不公司资金量的1/30，那么从顾客，那么从顾客放角度如何看？放角度如何看？A公司 B公司以过程周期时间为基准摊平（生产线生产）产品成本 材料费+加工费 加工费 过程周期时间 预计摊平比率 预计摊平比率 预计制造间接费总额/生产零部件的预计过程周期时间 过程周期时间基准的财务成本计算 举例举例1 1 财务会计财务会计 单位 百万元a 预
16、计制造间接费50(含成本折旧10)b预计直接成本b1 直接材料费60 b2 直接劳务费20 b3 直接经费20 100 150c 预计过程周期时间c1 预计在制品周转天数25(上年度月度平均值)c2 预计成品周转天数15 40 d经过天数每天间接费用1.25 创造附加价值e缩短后的过程周期时间32 40(1-0.2)预计个别实际制造间接费用40 321.25（个别订单应摊间接费用合计）g实际间接费用总额50 成本差额-10 机会附加价值(原来的开工率损失)过程周期时间个别成本计算j 直接材料费12 k 直接劳务费4 L直接经费4 20 m在制品过程周期时间20（材料投入-产品完成)n 产品库存
17、时间10 30（产品完成-出货)预计40天但缩短至30天o 应摊制造间接费37.5 301.25(原定401.25=50)pLT缩短的影响预计 实际q制造直接费用20 20 r 制造间接费用50 37.5 s小计70 57.5 t成本降低额12.5 举例举例2 2 财务成本计算财务成本计算（关于特殊订单）（关于特殊订单）新新型型生生产产的的传传播播基基因因V V S S 传传统统会会计计的的传传播播基基因因即使不好销产量越大单位成本越低。即使不好销产量越大单位成本越低。形成重视产量的传播基因。形成重视产量的传播基因。通过通过JIT浮出水面的闲置资源如果一样弃浮出水面的闲置资源如果一样弃之不管，
18、就会形成之不管，就会形成会计上的盈利降低会计上的盈利降低。“接到订单后接到订单后1 1天之内生产完毕，让它在天之内生产完毕，让它在仓库里面沉睡仓库里面沉睡9999天，第天，第100100天交货天交货”和和“1 1天生产完毕，立刻交货天生产完毕，立刻交货”，无，无论何种情况，在会计上都是一样的论何种情况，在会计上都是一样的“产品制造成本产品制造成本”。经营者没有任何喜悦可言？！经营者没有任何喜悦可言？！JIT的课题是缩短过程周期时间的课题是缩短过程周期时间 JIT一旦成功，人员过剩，设备一旦成功，人员过剩，设备闲置，场地富余。闲置，场地富余。尽管如此，也一样完成销售尽管如此，也一样完成销售额。额
19、。将挖掘出的剩余资源有效利用：将挖掘出的剩余资源有效利用：无偿推出新产品。无偿推出新产品。追加的订单无偿加工。追加的订单无偿加工。无偿地实现自制化。无偿地实现自制化。新型生产传播基因传统会计传播基因会计观念的决定性区别海水（非TPS状态/大量生产）单位成本 材料费+加工费（劳务费+加工费）N N（无论能否卖出去，制造库存越多价格越低，（无论能否卖出去，制造库存越多价格越低，盈利越多）盈利越多）河水（TPS状态/小批量变种变量生产）现金剩余=现金收入-现金支出(生产的库存越多，现金支出越早，手头现金就会减少)=优先顺序遵守程度的测定方法 案例 1与顾客订单之间的差距C110A120B130顾客订
20、单A240C11A350A12C260B13B270A24C380A35扣分0C26案例 2B27C110C38A142A252A362B172B282C225C335扣分-20切换时间要向零靠近。不可陷入成本计算的错觉 要实现现金流量最大化，遵守优先顺序是铁律Action/Action/The Work/The Work/ToolsTools系统设计的火焰图StructureStructureTone/SpiritTone/SpiritThinkingThinkingActions/WorkActions/Work构造构造制度制度手续手续思考方法思考方法/目的目的手段手段风气风气习惯习惯行为
21、行为工作工作MemeMeme文化遗传基因文化遗传基因经验论经验论构造构造制度制度手续手续思考方法思考方法/目的目的手手段段风气风气习惯习惯行为行为工作工作MemeMeme文化遗传基因文化遗传基因认知框架（规则的认知框架（规则的出发点）出发点）生产批次生产批次1个批次加工费用个批次加工费用库存维持费用库存维持费用经济批次个数经济批次个数权衡取舍权衡取舍 VS 突破极限突破极限切换费用切换费用 1个1000个全体系接近途径全体系接近途径-采取什么手段达成高位要件？采取什么手段达成高位要件？问题的发现问题的发现与解决与解决可预测的可预测的生产数量生产数量减少延误减少延误进化进化与与创发创发 质量质量
22、可持续型企业（最高位要件）质量模块质量模块交货期模块交货期模块组织活力模块组织活力模块全体系接近途径全体系接近途径全体系解决途径致力于致力于“磨合磨合”与与“深究（提炼）深究（提炼）”表层行动表层行动构造：组织形态构造：组织形态信息信息物料物料 资金流动资金流动思考：目的思考：目的手段的路线图手段的路线图 风气风气习惯习惯风气风气习惯习惯新思考：目的新思考：目的手段的路线图手段的路线图构造：组织形态构造：组织形态新信息新信息 物料物料资金流动资金流动表层行动表层行动（现行系统的诊断）（现行系统的诊断）（未来系统的设计）（未来系统的设计）Walking the BridgeConscious C
23、hoice to Change解剖最深层传播基因的关系，力图重新设计新解剖最深层传播基因的关系，力图重新设计新型的传播基因的相互关系型的传播基因的相互关系(FR/PS,PM)(FR/PS,PM)（标准）（标准）致力于全致力于全体最优化经营体系的重构体最优化经营体系的重构与与相整合的全体最优化经营系统的再设计相整合的全体最优化经营系统的再设计表层行动表层行动构造：构造：信息信息物料物料资金流动资金流动思考：目的思考：目的手段路线图手段路线图风气风气习惯习惯(未来系统的设计未来系统的设计)现金收支最为重要现金收支最为重要 从完全成本计算向直接成本、转从完全成本计算向直接成本、转换换 产品为中心的管
24、理产品为中心的管理 （箱式产品（政府部门的问题，无用箱式产品（政府部门的问题，无用的建筑物）生命周期成本计算的建筑物）生命周期成本计算）月度滚动决算滚动决算 脱离单年度主义脱离单年度主义“损益损益现金流合并计算书现金流合并计算书”高层的基干指标、董事会议题的顺序高层的基干指标、董事会议题的顺序“过程周期时间现金流的最大重视过程周期时间现金流的最大重视”风气习惯诊断案例风气习惯诊断案例（丰田系零部件厂家技术研发部门）组织统合度（71名技术人员）分得问卷项目损益现金流合并计算书自年月日至 年月日销售额(下略)特别损失（突发事件，异常等）税前当期净利润400(法人税等调整额度他略当期净利润220营业
25、活动带来的现金流成本折旧费用30有形固定资产出售获利-110退休预备金增加额80品牌知名度的收益-20递延税金-90盘点资产减少金额60股份分红5有价证券未折现损失15小计190从权衡取舍的思考到突破极限的思考 质量需要资金来保证质量需要资金来保证质量带来盈利。挑战个西格玛（世纪）挑战工序内零次品（世纪）思路彻底渗透后思路彻底渗透后每日的条件管理日益严酷管理的要点发生变化 抓住事先征兆抓住事先征兆 致力于全数检查致力于全数检查人人 机机 法法 料准备完善料准备完善（投入量产后的全面质量保证，高度完善的生产准备）（投入量产后的全面质量保证，高度完善的生产准备）YTD法从单年度主义中脱离（或利润）（或利润）事业部事业部月度月度时间时间月月会计年度会计年度