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1、汤贡亮教授税收理论汤贡亮教授税收理论与政策课件与政策课件导论一、教学目的 通过本课程的教学要求较为全面、系统、准确的把握西方税收思想，将其放在相应的历史背景下分析其特点、历史进步性与局限性，从中探寻税收理论发展的真实轨迹，结合中国国情加以借鉴，以有利于中国税制改革的理论与实践。4/30/20232导论二、推荐教材 1 许建国、蒋晓蕙编著：西方税收思想，中国财政经济出版社，1996年3月第1版。2 毛程连主编：西方财政思想史（选用第六、七、八章），经济科学出版社，2003年12月版。4/30/20233第一章 资本原始积累时期的税收思想要求：把握资本原始积累时期重商主义、重农主义学派的税收思想4
2、/30/20234第一节 重商主义的税收思想一、重商主义的经济思想与政策主张 早期重商主义：实行绝对的“少买多卖”的贸易保护政策，被称为“货币差额论”。晚期重商主义：主张发展工业、扩大商品出口，通过贸易顺差保证大量货币输入，被称为“贸易差额论”。4/30/20235第一节 重商主义的税收思想二、法国早期重商主义 安徒安德孟克列钦（15751622）1615年发表献给国王和王后的政治经济学，在法国第一次提出了“政治经济学”这个名词。说明他所论述的已不是家庭管理问题，而是涉及整个国家的经济问题。4/30/20236第一节 重商主义的税收思想三、托马斯孟的税收思想 托马斯孟（1571年1641年），
3、英国晚期重商主义的主要代表人物，“贸易差额论”的倡导者，主要著作：论英国与东印度的贸易。税收“利益说”和“交换说”的萌芽 财政民主主义思想的萌芽，提出国王在临时征税时应 取得全体人民的同意，应由议会来调整贵族和平民的利害关系。4/30/20237第一节 重商主义的税收思想四、托马斯霍布斯的税收思想 托马斯霍布斯（15881679），著有市民论、国家论。关于国家应把课税权、军事权和司法权结合起来的思想；关于赋税的“利益交换说”。主张课征消费税的思想。4/30/20238第一节 重商主义的税收思想五、洛克的税收思想 1609年的政府论 主张对个人拥有的财产征收财产税 考察了国家课税权与国民财产权的
4、关系，为近代西方国家立宪依法征税制提供了理论依据。4/30/20239第一节 重商主义的税收思想六、詹姆斯斯图亚特的税收思想 詹姆斯斯图亚特（17121780），英国后期重商主义的最后代表人，探讨资产阶级政治经济学整个体系的第一个英国人。主要著作：政治经济学原理研究（1767年）。主张课税必须经过立法机关的同意或法律程序认可，带有一定的“税收法定主义”思想。不能超过最低生活费无限制的课征所得税。主张实行比例税。4/30/202310第一节 重商主义的税收思想补充：税收法定主义思想（原则）1215年 英国大宪章初露税收法定主义的萌芽 1265年 英国历史上第一次议会召开，重申“无代表权不纳税”的
5、原则。1629年 英国由下院提出权利请愿书，要求不经过议会批准不得开征新税。1689年 英国权利法案，最后确定税收由议会控制，确定了“税收法定主义”原则。1787年 美国宪法第一条规定“征税法案应由众议院提出”。1789年 法国人权宣言将税收的宪政精神融入宪法和法律之中。4/30/202311第一节 重商主义的税收思想七、法国晚期重商主义的主要代表柯尔培尔（16191683）的税收思想 主张实行保护关税、奖出限入的政策，确定了保护关税的税率。扩大间接税，设立税务法庭。4/30/202312第一节 重商主义的税收思想八、德国重商主义的税收思想 德国官方学派 尤斯蒂（17021771）的税收思想税
6、收课征六原则论 宋能菲尔斯的税收思想 九、重商主义的税收思想评述4/30/202313第二节 重农学派的税收思想一、重农主义的“自然秩序”和“纯产品”理论 马克思认为，由于重农学派最早系统的研究了资本主义生产方式，称之为近代资产阶级政治经济学的“真正鼻祖”。“重农学派的资产阶级观点常有浓厚的封建主义外貌，但却是对资本主义生产第一个系统的理解。”自然秩序论 纯产品学说“三个阶级”说 4/30/202314第二节 重农学派的税收思想二、布阿吉尔贝尔（16461714）税收思想 主张减轻农民税收负担 主张按照固定、公平、合理的原则改革法国税制 反对货币税，主张实行实物税4/30/202315第二节
7、重农学派的税收思想三、魁奈（16941774）的税收思想 主要著作：谷物论、赋税论、经济表 纯产品学说与“土地单一税”思想倡导轻税政策 四、重农学派税收思想评析4/30/202316第二章资本主义发展时期的税收思想要求：把握资本主义发展时期英国古典学派（威廉配第、亚当斯密、大卫李嘉图）的税收思想，正确评价其历史地位及其学术影响4/30/202317第一节 威廉配第的税收思想威廉配第（1623-1687）英国古典经济学创始人，主要著作赋税论政治算术，认为“劳动是财富之父，土地是财富之母”一、税收原则论二、税收来源论三、税收经济功能论与自由贸易思想4/30/202318第二节 亚当斯密的税收思想亚
8、当斯密（1723-1790）英国古典经济学派的主要代表，主要著作国民财富的性质和原因的研究（简称国富论1776年)、道德情操论一、赋税四原则（平等、确定、便利、最少征收费）及其对后世的影响二、赋税来源论（关于三个阶级与三种收入的学说）三、税制体系论（利润税、工资税、地租税）4/30/202319第三节 大卫李嘉图的税收思想大卫李嘉图（1772-1823）英国古典经济学的完成者，主要著作政治经济学及赋税原理（1817）一、以资本积累为中心从总体上论述税收二、论地租税：地租税一般总是由地主阶级负担三、论利润税：转嫁论四、论工资税：等于利润税4/30/202320第四节英国古典学派税收思想评析以税收
9、中性为特征的税收原则论反对封建税收特权的税收平等观税负转嫁论以收入所得课税为主体的税制构想4/30/202321第四章 德国历史学派的税收思想 历史学派认为有必要从伦理道德和心理出发去整理历史资料，从而归纳出经济发展的历史过程和民族特点。特别重视国家对经济发展的特殊作用。4/30/202322第四章 德国历史学派的税收思想一、旧历史学派李斯特的税收思想 关于保护关税的理论 关于经济发展阶段的学说4/30/202323第四章 德国历史学派的税收思想二、德国历史学派（社会政策学派、讲坛社会主义）的“三大巨星”（史泰因、谢夫勒、瓦格纳）税收思想（一）史泰因的税收思想 19世纪后半叶德国的著名财政学者
10、之一，提出了税收再生产的理论。国家财政在行政上的三大职能国家经费开支的生产性和税收再生产学说 财政再生产税收再生产 税收原则经济原则；财政原则；国家经济原则 “负税力产生税收、税收产生行政、行政再产生负税力”4/30/202324第四章 德国历史学派的税收思想（二）谢夫勒的税收思想较早系统研究纳税人的负担能力与累进负担制度之间的关系首先提出“赋税力”（或纳税力）的概念赋税力的源泉:财产与所得平均赋税力与现实赋税力，直接税与间接税主张累进税率与累进税制4/30/202325第四章 德国历史学派的税收思想（三）瓦格纳的税收思想 实行社会政策，讲坛社会主义，社会财政学及社会政策税收思想1.瓦格纳的国
11、家观及其社会政策的税收思想 赋税的定义：“矫正个人所得税与个人财产的消费”2.税收体系:收益税系、所得税系与消费税系 税收政策：按支付能力原则征税，对奢侈品课以重税3.“四端九项”税收原则 财政政策的原则，国民经济的原则，社会政策的原则，税务行政的原则4/30/202326第四章 德国历史学派的税收思想三、德国历史学派税收思想评析（一）从“中性税收”到“社会国家”、实施税收的“社会政策”，提出了累进税、最低生活费负税、对奢侈品和不劳而获的所得加重课税（二）税收与经济的关系：税收再生产理论，国家及其税收介入社会再生产财政税收是“内在于”社会再生产的一个必要环节（三）从“自由贸易”到保护关税4/3
12、0/202327第五章 纯经济学派的税收思想 采用经济学的方法来研究财政税收问题，探讨影响国民经济活动的诸多税收因素4/30/202328第五章 纯经济学派的税收思想一、马歇尔（1842-1924年）的税收思想“新古典学派”、“剑桥学派”的创始人 1890年经济学原理，均衡价格理论，现代微观经济学的基础由凯恩斯为他所写的传记可知，他曾经利用假期访问数个城市的贫民区，了解穷人的生活状况。正是出于对穷人的同情心，出于对工人阶级何以无法有更好的生活条件的疑问，他才转向研究经济学，并使他把“贫困是否必然的问题”当做经济学应予最大关心的问题。“他由于热心肠而愉快地同情社会主义思想，又由于有冷静的头脑而悠
13、然自得地驳倒社会主义者。”（熊彼特）4/30/202329第五章 纯经济学派的税收思想 （一）税负转嫁与超额负担问题 税负转嫁：前转、后转 税收超额负担：指纳税人在缴纳税款以外所遭受的其他经济损失。为了得到一定量的商品，消费者所支出的总费用低于他为了得到这些商品而愿意支出的最高费用，两者之差便是“消费者剩余”。它表明消费者在购买中获得的额外收益。4/30/202330第五章 纯经济学派的税收思想（二）关于税收的公平问题：“受益多者多纳税，收益少者少纳税”（三）对富人的财产和个人所得征收累进税（四）地方税问题 “地方税征税范围的确定，要看居民是否流动，以及这个税种是有偿还是无偿”（不流动性和有偿
14、性）对地方税改革的思考4/30/202331第五章 纯经济学派的税收思想二、塞力格曼的税收思想 美国哥伦比亚大学教授，1895年赋税各论、租税转嫁与归宿。（一）税收转嫁与税收归宿 税收冲击、税收转嫁、税收归宿 税收转嫁四种形式：前转、后转、垒转和消转（二）纳税人逃避税收负担的方式（三）税收压迫和税收效果（四）税收转嫁与归宿的一般理论4/30/202332第五章 纯经济学派的税收思想三、纯经济学派税收思想评析关于税收本质：“强制说”、“义务说”或“公需说”对税收负担及其转嫁与归宿的研究经济学原理对西方经济学作出的贡献马歇尔在西方经济学史上一代宗师的特殊地位。他使经济学从伦理学和历史学中独立出来，
15、于1903年创立了剑桥大学经济系，培养了一大批学生。马歇尔成为当代英国经济学之父，主要是由于他造就了众多的学生，宏丰的著述则在其次。4/30/202333第六章 凯恩斯学派的税收思想 从宏观方面研究需求理论，非常重视财政税收理论的研究和财政税收政策的运用。4/30/202334第六章 凯恩斯学派的税收思想一、凯恩斯的税收思想（一）凯恩斯革命1.经济理论上的革命：提出“有效需求理论”2.经济政策上的革命：主张国家干预经济3.经济研究方法的革命：开创现代宏观经济分析4/30/202335凯恩斯（1883-1946）生于英国剑桥。于1936年发表就业、利息和货币通论，建立了现代宏观经济学的理论体系，
16、实现了西方经济学演进中的第三次革命。其父任剑桥大学讲师达27年，母亲曾任剑桥市长。凯恩斯的早期教育受伊顿公学的影响，曾任学生会主席，参加过学生会主办的辩论会，28岁时任经济学杂志主编。1926年与露波可娃（俄）结婚。1944年7月，作为英国的代表参加著名的布雷顿森林会议，成为新成立的国际货币基金组织及世界复兴开发银行的英国理事。“由两个声部交织而成的出色的合唱。一个声部是他作为经济学家“学术活动，另一个声部是他作为政府官员和顾问的政务活动。”“一个同时活跃于书斋和办公室的两栖经济学家”第六章 凯恩斯学派的税收思想4/30/202336（二）凯恩斯学派经济学说的发展（三）凯恩斯的税收思想 税收如
17、何促进实现充分就业，税收如何调节社会财富分配 1.改变税收体系，运用边际税率的变动，促进消费倾向的提高。2.以直接税为主，改变税收体系（以累进税、资本利得税和遗产税为中心的税收体制）3.对遗产课征重税，“消灭食利者”4.主张实行财政关税第六章 凯恩斯学派的税收思想4/30/202337第六章 凯恩斯学派的税收思想 通论的意义在于为国家干预提出了有了的理论依据，从而突出了国家干预的必要性。凯恩斯在政策主张上的革命，主要不在于提出国家干预，而在于提出了干预的手段不应以货币政策为主，而应当以财政政策为主，提出在萧条时期要革除传统的健全财政政策（即量入为出、收支平衡和力求节约），采用扩张性的财政政策。
18、国家干预的方向是指导投资，推进收入均等化，增加消费需求。把国家干预的手段由货币政策转向财政政策，这才是凯恩斯通论在政策主张方面的最主要特色。这一转变对西方经济生活、政治生活和经济理论的影响都是极为深远的。4/30/202338二、汉森的税收思想 汉森（18871975）美国哈佛大学经济学院教授，后凯恩斯学派/新古典综合派的先驱者 1941财政政策与经济周期 1953凯恩斯学说指南（一）汉森的基本经济思想 1.两重经济论 2.长期停滞论 4/30/202339研究经济危机和经济周期理论，把凯恩斯的赤字财政论扩展为功能财政论和补偿性财政政策（或相机抉择的财政政策）、“反周期的财政政策”（二）汉森的
19、税收思想1.税收体系理论建立一个对消费和储蓄影响较小的税收体系主张征收所得税并实行税收优惠政策（对固定资本投资减免税和加速折旧）主张征收社会保险税和营业税4/30/202340.税收调节理论-认为税收政策对应付经济危机，经济波动，促进增长有很大作用与利率比较，调节经济周期波动，不主张主要依靠货币政策，主要靠税率调节运用较低的累进税制所得税率，变动个人所得税的基本税率，鼓励私人消费和投资税收减免迅速产生扩大需求的效果，以防止衰退和萧条其他税收思想：解决公司所得税与个人所得税重复征税问题4/30/202341三、萨缪尔逊的税收思想新古典综合学派的主要代表人物，经济学（美国等西方大学经济学科教科书（
20、一）萨缪尔逊的主要经济思想混合经济理论现代收入决定论经济周期理论与加速原理萨缪尔逊“补偿性货币政策”：当经济不景气时，货币当局要放松银根，降低利率，通过增加货币供应量，刺激总需求扩大与汉森“补偿性财政政策”比较新古典综合学派把以上两者加以综合，形成了补偿性财政货币政策4/30/202342（二）萨缪尔逊的税收思想税收的性质税收的强制性，调节经济，调节收入分配税收的分类累进税与累退税，直接税与间接税税收原则利益原则和牺牲原则各税分析个人所得税，公司所得税，销售税和货物税，薪工税，财产税，遗产税税收归宿税收对经济的影响影响经济周期（“内在稳定器”）4/30/202343四、琼罗宾逊的税收思想（一）
21、琼罗宾逊简介 琼罗宾逊（1903-1983)，当代著名女经济学家，1921年入剑桥大学学习经济，1929年剑桥任教，成为凯恩斯的得力助手和积极追随者。1958年被选为英国皇家学院院士，1965-1971年被任命为剑桥大学经济系主任，1973年退休后转任剑桥大学名誉教授。1933：不完全竞争经济学。“凯恩斯左派”。试图把马克思的经济理论与凯恩斯的经济理论加以沟通，主张实施财政政策的主要目标在于促使收入均等化。4/30/202344（二）琼罗宾逊的税收思想 税收的目的：把需求从私人目标转向公共目标（对会计师与法律顾问的预言）税收的社会政策：税收是改变收入不均等现象的重要手段，“赋税涉及重大的社会政
22、策问题”；充分发挥税收在缩小贫富不均方面的作用：累进的所得税，高额的财产税，没收性的遗产税，分析减税的好处由谁获得和增税的负担由谁承担的问题，认为减税的好处有三种可能，最理想的是第一种情况：收入越低的人减免越多。税收影响有效需求：减免应当是削减低收入者的税收。4/30/202345五、凯恩斯学派税收思想评析（一）理论上的突破性和开创性凯恩斯：用税收刺激消费倾向汉森：“补偿性财政政策”萨缪尔逊：变动税率调节经济周期琼罗宾逊：“税收社会政策”从宏观方面研究税收理论，宏观经济调节理论（二）实践中的广泛性和有效性（三）阶级局限性与历史局限性4/30/202346第七章福利经济学派的税收思想一、福利经济
23、学派简介福利经济学，一般指从经济福利的观点，对经济体系的运行进行研究和评价的经济学福利经济理论最早由意大利经济学家帕累托提出“帕累托最优状态”即在一定收入分配的条件下，生产和交换情形的改变使得有些人境况变得好些，而其他人并未变得坏些，社会福利才能说是增加了。马歇尔的继承者皮古（庇古）于1920年出版福利经济学，开创性地建立了福利经济学的理论体系。4/30/202347皮古提出，作为福利经济学研究对象的福利，是可以用货币计量的经济福利，包括与个人经济生活相关的效用和满足。为了衡量社会经济福利，皮古从总量和分配两方面进行分析。边际私人纯产值，即生产者个人追加一个单位的投资所得的纯产值；边际社会纯产
24、值，指全社会追加耗用一个单位的生产要素所增加的产品和劳务的价值。当边际社会纯产值小于边际私人纯产值，给人民身心健康和环境造成的损害可能远远大于厂商从中所获的利益，政府应实行调节性的财政分配政策，如征收累进的所得税和财产税，以增加社会经济福利。4/30/202348二、皮古的税收思想税收原则论：提出税收的最小牺牲理论，作为指导整个税收制度的基本原则，即政府课税应当在最小限度内减少人民经济福利的损失。如果政府对高收入者多征税，对低收入者少征税或不征税，甚至给予税收补贴，就可以在最大程度上降低全体纳税人因纳税而牺牲的经济福利总量，或增进全体人民的经济福利。最小牺牲原则与均等牺牲原则最小牺牲与税收分配
25、方式税收与优化资源配置皮古的“矫正税”4/30/202349从理论上说，对单位污染所征的等于污染所造成边际社会损失的税收，称为庇古税，(或称矫正税）4/30/202350皮古（庇古）注意到了环境污染对社会所造成的损害，并对此加以研究以寻求解决的办法。他指出，企业的生产过程往往会带来废气、污水、噪音等污染，这种污染并不由企业自身来承担，而是给其他的生产者和消费者带来损害，对企业而言这就是一种外部成本。而要治理外部成本就要花费社会的资源，这也可以视为是外部成本造成的效率损失。用图可以清楚地表示出这部分效率损失。4/30/202351由于存在边际私人纯产值与边际社会纯产值的背离，必然会出现生产的外部
26、不经济问题，而市场经济本身又不可能完全解决。所以，他主张政府采用税收手段进行“矫正”或调节，以实现资源的最优配置。如何才能使产出水平由Q1回复到Q0，从而消除社会的效率损失呢？庇古提出了庇古税的主张，即政府可以按照生产企业造成的边际外部成本的大小向企业征税，使税收成为企业内部成本的一部分，这样就把外部成本内部化了。4/30/202352 “对用在倾向于发展过度的事业上的资源，课以适当税率的税收，并以这笔收入对那些用在相反方向上的各类资源，给予适当百分比的津贴。”例如政府可以对污染环境的生产厂家，征收排污税，以限制这类企业的发展。另一方面，政府再以征得的税，用于治理环境污染或用于资助社会医疗、保
27、健事业的发展。4/30/202353 此时企业的内部边际成本曲线由原来的S上升为S，这时它就会以S和D的交点来决定产出水平。从而使产量为Q0，这种使外部成本内部化的税收（或促进边际私人纯产值和边际社会纯产值趋于一致的矫正税）被人们称之为“庇古税”。4/30/202354庇古提出了两种实行庇古税的办法，一种是向每一单位的产品征收一个给定数额的税收，税收的大小由边际外部成本的价值量来决定。由于造成环境污染的企业的产量比较容易确认，因而课税对象也能确定下来。另一种办法是直接按外部成本征税，也就是对企业排放的污水、废气以及有害物质的数量来征税，而不是按企业的产量来征税。（最关键的问题都是确定外部成本的
28、价值）4/30/202355 在征收庇古税的情况下，生产者会以保持现行污染水平所需支付的税收和减少污染而少交税所得到的收益相比较。如果边际污染控制成本小于税率，则污染将会减少。假如所有生产者的行为都是理性的，污染控制的总成本将会最小化。庇古税收提供了进一步减少污染的刺激，通常称之为动态效率。“庇古税收”的这种思想为研究解决外部性问题提供了一个天才的设想。因此将“庇古税”作为生态税收思想的来源是恰如其分的。4/30/202356第八章 货币学派的税收思想一、货币学派产生的背景 从20世纪60年代后期开始，由于长期实行凯恩斯学派的经济政策，美国及主要资本主义国家陷入了经济“滞胀”的困境，而凯恩斯学
29、派的理论既不能解释“滞胀”产生的原因，也不能提出解决“滞胀”的对策。标榜反对凯恩斯学派的货币主义，扩张成为现代货币数量论，极力主张用稳定的货币政策调节国民经济运行，成为货币学派最有影响的政策主张。20世纪50年代开始出现而于20世纪70年代趋于成熟的新自由主义派别。4/30/202357第八章 货币学派的税收思想 创始人为美国芝加哥大学的教授密尔顿弗里德曼，故亦称“芝加哥学派”。弗里德曼（1912-2006）1946年获哥伦比亚大学博士学位，1948年起任芝加哥大学教授，1967年任美国经济协会会长，1976年获诺贝尔经济学奖。1979年英国撒切尔政府开始全面推行货币主义政策主张。1980年美
30、国里根政府也宣布要实现货币主义关于稳定增长的政策目标。4/30/202358第八章 货币学派的税收思想二、货币学派的税收思想 （一）弗里德曼“单一规则”的货币政策 弗里德曼依据现代货币数量理论，认为私人经济具有内在稳定性，因此反对凯恩斯学派相机抉择的财政政策，主张实行“单一规则”的货币政策。其基本含义是：以货币供给量作为衡量指标，使之按与经济增长率大致相同的速度增长，而且尽可能长地维持这种状况。认为只要货币供应量的增长率始终能够保持与经济增长率相协调，稳定经济的目标就能够最终实现。4/30/202359第八章 货币学派的税收思想 所谓“单一规则”的货币政策，就是排除利息率、信贷流量、自由准备金
31、等因素，而以一定的货币存量作为唯一支配因素的货币政策。认为，就美国的情况而言，货币供应是年增长率在45%，就可以使物价水平趋于稳定，促进经济增长。4/30/202360第八章 货币学派的税收思想 (二)反对相机抉择的财政政策，但认为税收稳定经济的作用要比政府支出强。认为相对政府支出而言，税收政策是可以采用的，在衰退时期可以降低税收，而在扩张时期提高税收。承认税收具有调节经济波动的作用，但并不主张运用。认为，即使实施政府预算开支政策，从赋税一方来实施，要比从开支一方来实施要好。他说：“首先应要求政府修补自己的围墙，即：政府采取使自己的开支具有合理的稳定性步骤。假使政府能这样做，那么他显然会有助于
32、减少经济制度中其他领域所需要的调整”4/30/202361第八章 货币学派的税收思想 （三）累进所得税不宜用于改变收入分配 提出“收入指数化”方案：指将工资、利息、政府债券收益及其他收入等，同物价挂钩，使不同的收入按照物价指数随时得到调整，从而消除通货膨胀带来的收入不平等现象。4/30/202362第八章 货币学派的税收思想 （四）主张取消所得税的累进税率 主张用比例税率取代累进税率，取消许多纳税优待规定，辅之以较广的税基。（五）取消进出口关税限制4/30/202363第八章 货币学派的税收思想（六）负所得税制度 “负所得税”是一种财政转移支付制度，但它和所得税有较大的关联。所谓负所得税，是指
33、政府规定某种收入保障数额（最低收入水平），然后根据个人实际收入给以适当的补助。这个补助金就是负所得税。负所得税=政府规定最低收入指标实际收入负所得税税率 个人可支配收入=个人实际收入负所得税4/30/202364第八章 货币学派的税收思想三、货币学派税收思想评析（一）、思想观点可借鉴处运用税收变动的办法调整经济周期波动名义税率过高造成偷漏税严重改所得税的累进税率为比例税率取消进出口关税限制负所得税制度的提出（二）理论主张无法超越阶级局限性4/30/202365第九章 供给学派的税收思想一、供给学派的主要代表人物及其基本经济理论 拉弗（1940-），曾在尼克松政府时期任预算局首席经济学家，里根执
34、政时的总统经济顾问委员会委员。正统供给学派。因提出著名的“拉弗曲线“而著名。“供给决定需求”，“刺激供给的根本是减税”，以降低边际税率为主，主张减税政策。4/30/202366第九章 供给学派的税收思想二、拉弗的税收思想1、拉弗曲线税率100%AC0BDE税收供给学派对税收、税率与供给关系的说明。减低税率不一定会影响税收收入的减少，反而可能增加税收（阴影部分表示禁区）E是税率的最佳点，达到政府收入和产量的最大化。4/30/202367第九章 供给学派的税收思想2、拉弗模型S实际工资Y2Y0Y1D劳动力需求曲线雇佣成本支付给工人的实际工资Q1 Q2 Q3劳动力数量劳动数量DS 劳动力供给曲线税收
35、“楔子”从理论上考察了税率与劳动供求及与资本形成之间的关系。被称之为“劳动资本楔子模型”“雇佣成本高于支付给工人的实际工资的分离状况”“税收楔子”4/30/202368第九章 供给学派的税收思想3、其它税收思想观点核心思想：减税强调减税的“收入效应”主张大幅度减税认为减税不会加剧通货膨胀三、供给学派税收思想评析（一）减税等基本思想有一定的合理性，“拉弗曲线“的意义（二）理论尚不成熟的经济学派（三）政策主张过于片面性（四）付诸实践后的矛盾性和明显失效性4/30/202369第十章第十章 公共选择学派的税收思想公共选择学派的税收思想一、公共选择学派的形成美国20 世纪60年代后期逐步兴起的一个新自
36、由主义经济学派其主要特征：用经济学的方法来研究广泛的非市场化决策的政治问题从维克塞尔的“财政交换论”到布坎南的“宪法经济学”4/30/202370公共选择理论的目的是要设计一种模式，说明在西方民主社会中左右“公共商品和劳务”生产的决策过程，以及公共经济的运转过程公共选择学派的主要代表人物布坎南（1919）1986年获诺贝尔经济学奖民主财政论、宪政经济学、宪法秩序的经济学与伦理学4/30/202371二、公共物品的特点和市场选择失灵二、公共物品的特点和市场选择失灵 公共选择理论体系的一个重要特征，是将经济分析扩大和运用到社会政治法规和制度的结构选择。这一分析首先是从政府提供的公共物品开始的。公共
37、物品的特点：非分割性、非竞争性、非排他性 要使人们在公共物品的真实价值与愿意为其分担的成本之间建立起可信的对应关系，就只有使每个人通过某些政治程序表现出他们对该项公共物品真实需求的数量和真实愿意支付的价格，只有通过公共选择的办法。4/30/202372三、公共选择规则三、公共选择规则 公共选择，即非市场的集体选择，其规则是指通过投票对公共物品作出抉择的规则。纳税人、消费者、选民的意愿无法通过市场机制得到有效满足，而只有通过一定的政治秩序才能得到协调，投票是达到这种协调的有效方法。投票规则有两种：第一种是一致规则：涉及财产权问题的议案 第二种是多数规则4/30/202373四、公共选择学派的税收
38、思想四、公共选择学派的税收思想（一）个人对公共商品的需求与税收的关（一）个人对公共商品的需求与税收的关系及税制的选择系及税制的选择 个人对公共商品的需求通常都是由预算来满足，而政府预算资金的绝大部分又是通过税收筹集的，对公民来说，政府提供公共商品和劳务的直接成本就是税收。4/30/202374布坎南认为，公共选择学派税收理论的一个主要任务是，要分析、预测各种税收制度对作为“公民投票人纳税人受益人”的个人所作决定或选择的影响。个人不能够选择他最喜欢的纳税方式和纳税数量，而必须根据所有人选择的方式或数量履行纳税义务。布坎南的分析结论是，税收制度对个人选择行为的影响在财政选择中尤为重要。4/30/2
39、02375 公共选择学派对古典学派关于税收本质理论发展的贡献在于，他们提出了一整套公共选择规则、程序和方法、将特定的公共项目的财政支出与特定税收收入对应起来，有利于各个投票人纳税人受益人更为直接、更加具体地感觉到个人纳税与个人预期收益之间的直接联系，使每一个纳税人都能针对任何特定的公共商品项目及其相对应的税收方案，权衡利弊得失，决定自己的选择意向，努力争取以最小的税收成本，换取最大的经济福利。4/30/202376（二）公众对公共物品的选择行为和选择规则与改进税收（二）公众对公共物品的选择行为和选择规则与改进税收宏观管理的政策主张：采取立法形式宏观管理的政策主张：采取立法形式 作为公共选择学派
40、研究对象的，是公众对由政府公共部门生产的公共物品的选择行为和选择规则，其中包括对各种征税方案的选择。公共选择学派把政府看成是一个理性的自利主义者，它同个人一样，都是谋求自身利益最大化，政府决策是采用一系列的民主政治程序，为最大限度满足人们对公共产品的偏好，通过“举手投票”来决定如何更有效地为社会提供公共产品。4/30/202377为此主张改进政府官员制度和政府运作机制，研究在民主制度下，从政府如何决策的角度来进行。在税收宏观管理方面，主张对政府的税收和支出进行约束。由于政府活动的支出主要依赖于税收，只有约束了政府的税收，才能从根本上建立起符合公共选择制度要求的政府行为框架。这种约束可以从政府建
41、立预算的程序和数量两方面入手。4/30/202378 在程序方面，要求立法机关在预算批准程序上保持税收收入与预算支出的平衡 在数量约束方面，要求政府税收和支出的增长，直接与国民生产总值增长的速度相适应。公共选择学派主张采用公共选择规则和立法的形式，约束政府的征税行为和预算规模，把税收规模限制在经济增长的范围内。4/30/202379其基本要求：1.财政立法。收入与支出采取不同的决策方式，税收规模和结构的决策在日常运行过程中之前的立法阶段作出。2.税制选择。税收结构的决策过程要全面反映被赋予相同权利的每个人的偏好和价值。3.平衡预算。主张政府预算平衡，并以立法的形式确保其实现。4/30/2023
42、80（三）公共选择规则里面最持久、最稳定的规则当属宪法 在现代社会，人们进行公共选择，确定公共产品的需求和供给，都是在一系列规则下进行的，这些规则里面最持久、最稳定的规则当属宪法，但宪法也应随着社会经济情况的变化而作出相应的调整。所以，公共选择学派还把制宪与修宪也作为研究对象，由此形成宪制经济学或宪政经济学，是对一个国家根本问题的研究，属最高层次。公共选择学派为政治学与财政税收学之间架起了一座桥梁，为财税理论在一个全新的领域里得以拓宽和发展。税收宪定与税收法定、依宪治税与依法治税4/30/202381第十一章第十一章 制度学派的税收思想制度学派的税收思想一、制度学派基本经济思想一、制度学派基本
43、经济思想制度经济学派产生于19世纪末20世纪初叶的美国第一个时期:康芒斯(1862-1945)第二个时期:贝利,艾尔斯,小克拉克第三个时期:60年代以后新制度学派加尔布雷思(1908-)康芒斯及加尔布雷思等人为代表的近代制度经济学主要由对于新古典经济学尖锐批判的研究原则所构成.新制度经济学(包括新厂商理论)已经成为当代微观经济学发展中的一个新分支,并且逐步融入主流经济学.4/30/202382近些年来,对新制度经济学的研究成为我国经济学领域的一大”热点”.新制度经济学对中国经济学界产生重要影响的原因就是新制度经济学理论与方法有利于分析我国新旧体制转型的过程及其转型中的经济和社会问题.马克思主义
44、经济学包括着大量的制度分析.制度经济学的方法越来越多地被政治学,社会学,法学等学科的学者所关注.4/30/202383康芒斯在制度经济学一书中将制度定义为:“我们可以把制度解释为集体行动控制个体行动”的一系列行为准则或规则(规范):制度是一种“行为规则”;安德鲁 斯考特认为:社会制度指的是社会全体成员都赞同的社会行为中带有某种规律性的东西,这种规律性表现在各种特定的往复的境界之中,并且能够自行实行或由某种外在权威施行之.4/30/202384诺思在制度,制度变迁与经济绩效一书中说:“制度是一个社会的游戏规则,更规范地说,它们是决定人们的相互关系的系列.制度是由非正式约束(道德的约束,禁忌,习惯
45、,传统和行为准则)和正式的法规(宪法,法令,产权)组成的.”“制度”就是一种“规范人的行为的规则”.“制度是社会的游戏规则,是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约,它构成了人们在政治,社会或经济方面发生交换的激励结构”.4/30/202385制度和组织是不相同的.制度是社会游戏的规则,是人们创造的,用以约束人们相互交流行为的框架.如果说制度是社会游戏的规则,那么组织就是社会游戏的角色.制度是游戏规则,而“组织是游戏人”,是为了实现共同目标而结合到一起的群体,包括政党,议会,市政委员会等的政治团体,企业,贸易组织,家庭农场,合作化等的经济团体,教会,俱乐部,运动队等的社会团体,大学,职业培训
46、中心等的教育团体等.4/30/202386通俗地讲,制度好象地心引力,它们无时无刻不在起作用,强烈地影响人们的行为,但它们又都是看不见摸不着的.然而,人们已经习惯于它们的存在,以至于并不感觉它们对自己的影响.在牛顿发现地心引力之前,并没有谁说出过地心引力的存在,现在经济学家需要发现经济学中的地心引力,即制度如何影响人们的经济行为.4/30/202387制度经济学的核心是从研究“制度趋向”入手,分析资本主义社会的矛盾问题,从而用改良的办法来解决问题.“制度实质上就是个人或社会,对有关的某些关系或某些作用的一般思想习惯;而生活方式所由构成的是,在某一时期或社会发展的某一阶段通行的制度的综合.”“制
47、度指社会集团和组织,社会思想习惯,行为准则等.”新制度学派主张重视政治,经济,文化等各方面的制度.4/30/202388制度学派运用的方法是“结构分析法”,用历史的,演进的,整体的观点分析研究经济问题.新制度学派主要流行于美国,以加尔布雷思的理论最具代表性:1.权力分配论2.二元系统论3.结构改革论4/30/202389布坎南公共选择学派的创新是产生了一种规范性的结论:立宪过程中必须构造和设计出能最大限度地限制以剥削方式追求个人利益,并引导个人利益去促进整个社会利益的规范化和制度化.凯恩斯通过有效需求不足论证了自由竞争的市场体系可能处于不均衡状态,而被凯恩斯称为最后一位古典经济学家的庇古则通过
48、外部性的概念证明了“市场失灵”的存在,因此政府的责任就是祢补市场的失灵,提高全社会的福利水平.4/30/202390对于解决“市场失灵”和“外部性”问题,布坎南希望于新制度的产生,而不是国家干预.二二.制度学派的税收思想制度学派的税收思想(一)康芒斯的税收思想康芒斯的税收思想1.课税的警察权力:实际上指国家运用税收手段进行调节.2.课税与纳税能力成正比例,与为公共服务能力成反比例的原则4/30/202391主张人们在增加私人财富的同时,应该为共同财富作出贡献.税收应该作为鼓励人们增加共同财富的手段.主张用税收鼓励人们创造共同财富,调节私人投资方向.3.对不同来源的所得实行不同的累进税率个人所得
49、,按最低的但是累进的税率;投资所得,按中等的但是累进的税率;地基价值所得,按最高的税率,并且对巨额地产也是累进的.4/30/2023924.税收循环分配论(二)加尔布雷斯的税收思想加尔布雷斯的税收思想1.实行累进税制2.税收配合政府支出调节经济波动3.反对对高薪阶层实行税收优惠待遇4.间接税的主张三三.制度学派税收思想评析制度学派税收思想评析4/30/202393西方最优税制理论西方最优税制理论二00九年十二月4/30/202394主要内容一、最优税制理论的内涵二、最优税制理论的地位三、最优税制理论主要脉络四、最优税制理论评价4/30/202395一、最优税制理论的内涵 西方最优税制理论就是在
50、寻求权衡公平和效率西方最优税制理论就是在寻求权衡公平和效率的思路和方法，提供让税收扭曲性效应最小化的途的思路和方法，提供让税收扭曲性效应最小化的途径，是一个严格的推理严密的理论体系。只有在一径，是一个严格的推理严密的理论体系。只有在一定假定下，以减少税收抑制性效应的分析体系（包定假定下，以减少税收抑制性效应的分析体系（包括最优商品税、最优所得税、最优商品税与最优所括最优商品税、最优所得税、最优商品税与最优所得税的搭配）才属于最优税收理论体系。它是以资得税的搭配）才属于最优税收理论体系。它是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税