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1、变动成本法变动成本法-管理会计管理会计第四章第四章预测分析预测分析掌握预测分析的意义；预测分析的内容；预测分析的掌握预测分析的意义；预测分析的内容；预测分析的方法；目标利润的含义；目标成本的含义；成本预方法；目标利润的含义；目标成本的含义；成本预测的方法。能够掌握测的方法。能够掌握销售预测的加权平均法、平滑销售预测的加权平均法、平滑指数法、回归分析法的应用；目标利润预测分析。指数法、回归分析法的应用；目标利润预测分析。第一节第一节预测分析概述预测分析概述第二节第二节保本点的预测分析保本点的预测分析第三节第三节利润的预测分析利润的预测分析第四节第四节销售的预测分析销售的预测分析第五节第五节成本的
2、预测分析成本的预测分析2第一节第一节预测分析概述预测分析概述一、经济预测与分类一、经济预测与分类是根据反映客观事物的资料信息，运用科学方法来预是根据反映客观事物的资料信息，运用科学方法来预计和推测客观事物发展的必然趋势或可能性。计和推测客观事物发展的必然趋势或可能性。经济预测是人们事先对未来经济活动可能产生的经济经济预测是人们事先对未来经济活动可能产生的经济效益及其发展趋势提出的一种科学预见。效益及其发展趋势提出的一种科学预见。3预测分析的特点预测分析的特点预测分析一般具有预测分析一般具有预见性、明确性、相对性、客观性、预见性、明确性、相对性、客观性、可检测性和灵活性可检测性和灵活性等特点。等
3、特点。根据预测的时间与范围不同，经济预测分类如下：根据预测的时间与范围不同，经济预测分类如下：1、按照预测时间的长短按照预测时间的长短，经济预测可以分为短期，经济预测可以分为短期预测（预测（1年）、中期预测（年）、中期预测（25年）和长期预测（年）和长期预测（5年以上）。年以上）。2、按照预测范围的大小按照预测范围的大小，经济预测可分为宏观预，经济预测可分为宏观预测（整个国民经济）、中观预测（部门和地区经济）测（整个国民经济）、中观预测（部门和地区经济）和微观预测（企业）。和微观预测（企业）。4二、预测分析程序二、预测分析程序（一）确定预测目标（一）确定预测目标（二）收集整理材料（二）收集整理
4、材料（三）建立经济数学模型、分析判断（三）建立经济数学模型、分析判断（四）检验与修正预测分析结果（四）检验与修正预测分析结果（五）报告预测结论（五）报告预测结论5三、预测分析的基本方法三、预测分析的基本方法可以分为定量分析和定性分析两大类。可以分为定量分析和定性分析两大类。（一）定量分析（又称数量分析法）（一）定量分析（又称数量分析法）1、概念、概念是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数学模是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数学模型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间的规律的联系，处理，借以充分揭示有关变
5、量之间的规律的联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据。作为对未来事物发展趋势预测的依据。62、方法、方法（1）因果分析法。）因果分析法。是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。的依据。包括包括因果预测法；因果预测法；回归分析法；回归分析法；相关分相关分析法析法（2）趋势分析法。）趋势分析法。是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为未来作为“过去历史的延伸过去历史的延伸”。包括包括简单平均法
6、；简单平均法；移动平均法；指数平滑法移动平均法；指数平滑法7第二节第二节保本点的预测分析保本点的预测分析一、一、保本点的意义、性质及其表现形式保本点的意义、性质及其表现形式保本点即损益平衡点，又称盈亏平衡点。是指企业经营活动处保本点即损益平衡点，又称盈亏平衡点。是指企业经营活动处在一种既不盈利又不亏损，销售收入与销售成本相等，利润在一种既不盈利又不亏损，销售收入与销售成本相等，利润为零状态时的业务量。为零状态时的业务量。损益平衡点具有广泛的经济用途，例如，企业在开发新产品时，损益平衡点具有广泛的经济用途，例如，企业在开发新产品时，必须事先计算出生产和销售多少产品才能使企业保本，企业必须事先计算
7、出生产和销售多少产品才能使企业保本，企业预计的生产规模能否达到这一保本点。这是一个很重要的划预计的生产规模能否达到这一保本点。这是一个很重要的划分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收入与成本刚好持平，销量稍微增加一点，企业就有盈利；反入与成本刚好持平，销量稍微增加一点，企业就有盈利；反之，便会导致亏损。企业首先要实现保本，然后才谈得上盈之，便会导致亏损。企业首先要实现保本，然后才谈得上盈利，保本是企业得以持续经营的条件，长期亏损的企业势必利，保本是企业得以持续经营的条件，长期亏损的企业势必难以为继。难以为继。8保本点的表现形式保
8、本点的表现形式1、实物量表现形式、实物量表现形式2、货币量表现形式、货币量表现形式9二、单一产品保本点的预测方法二、单一产品保本点的预测方法损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要研究在利润为零，销售单价一定的条件下，产品的研究在利润为零，销售单价一定的条件下，产品的销售量、变动成本和固定成本之间的关系，是企业销售量、变动成本和固定成本之间的关系，是企业维持简单再生产条件下的本量利分析。维持简单再生产条件下的本量利分析。对于企业投资决策、制订利润计划、改善成本管理和对于企业投资决策、制订利润计划、改善成本管理和提高经营管理水平等方面具有重要的
9、实际意义。提高经营管理水平等方面具有重要的实际意义。单一品种损益平衡点的计算主要有三种方法：单一品种损益平衡点的计算主要有三种方法：方程式法，方程式法，边际贡献法，边际贡献法，图解法。图解法。10东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第十四第十四讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌11（一）（一）本量利分析本量利分析1、概念、概念本量利分析（本量利分析（CVP分析），全称成本分析），全称成本业务量业务量利润相互关系利润相互关系分析分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在变动成本计算法。它是在变动成本计算法的基础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售量的基
10、础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售量(产量产量)和利润之间的相互关系，其原理和方法在预测、决策、和利润之间的相互关系，其原理和方法在预测、决策、计划、核算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。其基本计划、核算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。其基本模型：模型：利润销售收入销售成本利润销售收入销售成本销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本销量销量单价销量单价销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本122、本、本-量量-利分析的基本假设：利分析的基本假设：假定产品的单位销售价格不变。假定产品的单位销售价格不变。假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。假定所有的成本
11、都划分为固定成本和变动成本两部分。假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。多种产品时，其品种构成不变。假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。品存货水平变动对利润的影响。133、盈亏临界图、盈亏临界图固定成本线固定成本线销销售售总总成成本本线线销销售售总总收收入入线线盈盈 亏亏 临临 界界点点144、盈亏临界图特点、盈亏临界图特点盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量
12、越少，能实现的利润越小，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。亏损越多。销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。小，亏损越多。在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）的多少。的多少。15（二）单一品种损益平衡分析（二）单一品种损益平衡分析损益平衡点销量固定成本损益平衡点销量固定成本/(单价单位变动成本单价
13、单位变动成本)见教材例题见教材例题16考虑税金因素的影响考虑税金因素的影响企业在计算利润时，往往还要涉及到根据销售收入缴纳销售税企业在计算利润时，往往还要涉及到根据销售收入缴纳销售税金，以及根据扣除销售税金的净利缴纳的所得税。考虑到这金，以及根据扣除销售税金的净利缴纳的所得税。考虑到这些因素的影响有：些因素的影响有：税后净利净利所得税税后净利净利所得税由于：净利销售收入净额变动成本固定成本由于：净利销售收入净额变动成本固定成本销售收入净额销售收入销售收入净额销售收入（产品税率）（产品税率）所得税净利所得税净利所得税率，所以：所得税率，所以：税后净利净利净利税后净利净利净利所得税率净利所得税率净
14、利（所得税率）（所得税率）销售收入销售收入（产品税率）（产品税率）变动成本固定成本变动成本固定成本（所得税率）（所得税率）销量销量单价单价（产品税率）销量（产品税率）销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本（所得税率）（所得税率）17（三）（三）贡献毛益分析方法贡献毛益分析方法贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润、创利额贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润、创利额等，是等，是指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首先用于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成先用于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成企业的利润；如果不足以补偿固定成本，则企业发企业的
15、利润；如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。生亏损。边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。其计算公式如下：其计算公式如下：边际贡献销售收入变动成本边际贡献销售收入变动成本如果用单位产品表示，计算公式如下：如果用单位产品表示，计算公式如下：单位产品边际贡献销售单价单位变动成本单位产品边际贡献销售单价单位变动成本18单一品种损益平衡分析单一品种损益平衡分析边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推导过程如下：边际贡献法是在方程式法的基础上推导过程如下：边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推导过程如下：
16、演出来的。其推导过程如下：损益平衡点销量固定成本损益平衡点销量固定成本/(单价单位变动成本单价单位变动成本)损益平衡点销量固定成本损益平衡点销量固定成本/单位边际贡献单位边际贡献损益平衡点销售额固定成本损益平衡点销售额固定成本/(变动成本率变动成本率)固定成本固定成本/边际贡献率边际贡献率19见教材例题见教材例题20（四）（四）基本图式基本图式21基本说明基本说明将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系中所构成的图示，称本量利图，又叫损益平衡图、中所构成的图示，称本量利图，又叫损益平衡图、盈亏分析图等等。本量利图清晰地显示了企业的损盈亏分析图
17、等等。本量利图清晰地显示了企业的损益平衡点，反映了固定成本、变动成本、销售量、益平衡点，反映了固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润、亏损区和利润区，以及边际贡献、销售收入、利润、亏损区和利润区，以及边际贡献、安全边际等指标，不仅形象直观，而且有关因素的安全边际等指标，不仅形象直观，而且有关因素的相互关系一目了然。相互关系一目了然。根据所掌握的资料，使用的目的和要求不同，本量利根据所掌握的资料，使用的目的和要求不同，本量利图有多种结构形式图有多种结构形式22基本图式绘制步骤如下基本图式绘制步骤如下1.选定直角坐标系，以横坐标表示销售量，纵坐标表示成本、选定直角坐标系，以横坐标表示销售量，纵
18、坐标表示成本、销售收入和利润等的金额。销售收入和利润等的金额。2.在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本为斜率，绘制总成本线。为斜率，绘制总成本线。3.以坐标原点为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线。以坐标原点为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线。4.销售收入线和总成本线的相交点，即损益平衡点。在此基础销售收入线和总成本线的相交点，即损益平衡点。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，销售收入线与总成上，增加销售量，销售收
19、入超过总成本，销售收入线与总成本线的距离为利润值，形成利润区，反之，形成亏损区。本线的距离为利润值，形成利润区，反之，形成亏损区。5.实际实际(预计预计)销售量与损益平衡点销售量的距离为安全边际，销售量与损益平衡点销售量的距离为安全边际，实际实际(预计预计)销售收入与损益平衡点销售收入的距离为安全边销售收入与损益平衡点销售收入的距离为安全边际金额。际金额。23本量利图本量利图边际贡献式边际贡献式24本量利图本量利图边际贡献式边际贡献式绘制方法是先以原点为起点，以单位变动成本为斜率绘制方法是先以原点为起点，以单位变动成本为斜率绘制变动成本线；在此基础上在纵坐标上找出固定绘制变动成本线；在此基础上
20、在纵坐标上找出固定成本数值，以此为起点绘制与变动成本线平行的总成本数值，以此为起点绘制与变动成本线平行的总成本线。其余步骤同基本图式的绘制方法。成本线。其余步骤同基本图式的绘制方法。此图的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚此图的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚地了显示出边际贡献的形成和构成，直观地说明边地了显示出边际贡献的形成和构成，直观地说明边际贡献减去固定成本后才能形成利润。际贡献减去固定成本后才能形成利润。缺点是无法直接反映固定成本线。缺点是无法直接反映固定成本线。25本量利图本量利图利量式利量式26本量利图本量利图利量式利量式利量式本量利图的绘制方法是：利量式本量利图的绘
21、制方法是：确定直角坐标系，横坐标表示销量，纵坐标表示利润，原点以确定直角坐标系，横坐标表示销量，纵坐标表示利润，原点以上部分为正值，原点以下部分是负值即亏损值。上部分为正值，原点以下部分是负值即亏损值。在原点下面纵坐标上找出固定成本点，以其为起点作平行于横在原点下面纵坐标上找出固定成本点，以其为起点作平行于横轴的固定成本线。轴的固定成本线。任取一销量任取一销量1，计算其相应的利润，计算其相应的利润1，通过点，通过点(1，1)和和固定成本点连接，即为利润线，与横轴之交点为损益平衡点。固定成本点连接，即为利润线，与横轴之交点为损益平衡点。利量式本量利图的特点是省略销售收入线和变动成本线，只反利量式
22、本量利图的特点是省略销售收入线和变动成本线，只反映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。局限映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。局限性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。27本量利图本量利图简略式简略式28本量利图本量利图单位式单位式29本量利图本量利图单位式单位式单位式本量利图，是根据单位产品的售价、成本、利单位式本量利图，是根据单位产品的售价、成本、利润和销量之间的关系绘制的，用于详细分析某种重润和销量之间的关系绘制的，用于详细分析某种重要产品的本量利关系。要产品的本量利关系。单位式本量利图的特点是，单位成本曲线的曲率大小单位式
23、本量利图的特点是，单位成本曲线的曲率大小由固定费用决定，单位变动成本是一个常量，它决由固定费用决定，单位变动成本是一个常量，它决定单位成本线水平位置的高低。从图定单位成本线水平位置的高低。从图3-5可以看出，可以看出，在销售量较小的基础上增加销量，成本降低程度较在销售量较小的基础上增加销量，成本降低程度较大，迅速实现扭亏为盈；当销量增加到一定程度以大，迅速实现扭亏为盈；当销量增加到一定程度以后，增加销量对成本影响逐渐减小，这时要想降低后，增加销量对成本影响逐渐减小，这时要想降低单位成本，应该重点从降低单位变动成本方面来考单位成本，应该重点从降低单位变动成本方面来考虑。虑。30东南大学远程教育东
24、南大学远程教育管理会计管理会计第十五讲第十五讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌31三、多品种产品损益平衡点的计算三、多品种产品损益平衡点的计算联合单位法联合单位法（一）按主要产品的（一）按主要产品的贡献毛益率进行预测贡献毛益率进行预测如果在企业的各种产品中，有一种是主要产品，其他如果在企业的各种产品中，有一种是主要产品，其他产品的销售收入比重极小，或者其他产品的边际贡产品的销售收入比重极小，或者其他产品的边际贡献率与主要产品十分接近，可以视同单一产品，按献率与主要产品十分接近，可以视同单一产品，按主要产品的边际贡献率进行分析。主要产品的边际贡献率进行分析。主要产品法的特点是简便，但计算结果存在一些
25、误差，主要产品法的特点是简便，但计算结果存在一些误差，需要事先掌握误差的方向和大致幅度。需要事先掌握误差的方向和大致幅度。32按主要产品的按主要产品的贡献毛益率贡献毛益率u按主要产品的按主要产品的贡献毛益率是指将固定成本按照适当贡献毛益率是指将固定成本按照适当标准分配给各种产品，然后就每种产品分别按照单标准分配给各种产品，然后就每种产品分别按照单一产品的方法进行计算分析，分别绘制本量利图的一产品的方法进行计算分析，分别绘制本量利图的方法。产品品种较多时，可以先按边际贡献率大小方法。产品品种较多时，可以先按边际贡献率大小适当分类，按类别进行分析。适当分类，按类别进行分析。u特点是能够提供分品种的
26、本量利资料，是基层管理特点是能够提供分品种的本量利资料，是基层管理者按品种进行计划和控制所需要的。者按品种进行计划和控制所需要的。u缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时，往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时，工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。33（二）分算方法（二）分算方法34（三）加权平均法（三）加权平均法加权平均的边际贡献率法，又称综合边际贡献率法，加权平均的边际贡献率法，又称综合边际贡献率法，将每种产品本身的边际贡献率按该产品销售收入占将每
27、种产品本身的边际贡献率按该产品销售收入占全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合边际全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合边际贡献率。其计算公式如下：贡献率。其计算公式如下：综合边际贡献率综合边际贡献率(产品边际贡献率产品边际贡献率占总销售收入占总销售收入的比重的比重)然后计算企业综合的损益平衡点销售额，再按每种产然后计算企业综合的损益平衡点销售额，再按每种产品的销售比重乘上企业综合的损益平衡点销售额，品的销售比重乘上企业综合的损益平衡点销售额，求出每种产品各自的损益平衡点销售额，进而可以求出每种产品各自的损益平衡点销售额，进而可以求出各产品的损益平衡点销售量。求出各产品的损益平衡点销售量。
28、35例题例题36（四）贡献毛益率分解法（四）贡献毛益率分解法37四、安全边际的意义及其计算四、安全边际的意义及其计算1、安全边际安全边际安全边际，是指企业现有或预计的销售量与损益平衡安全边际，是指企业现有或预计的销售量与损益平衡点销售量二者之间的差额。它标志着企业的销售量点销售量二者之间的差额。它标志着企业的销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值越大，下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动就越安全。其计算公式如下：就越安全。其计算公式如下：安全边际实际安全边际实际(预计预计)销售量损益平衡点销售
29、量销售量损益平衡点销售量382、安全边际率、安全边际率安全边际率，是指安全边际与实际安全边际率，是指安全边际与实际(预计预计)销售量销售量两者之间的比率。其计算公式如下两者之间的比率。其计算公式如下:安全边际率安全边际安全边际率安全边际/实际实际(预计预计)销售量销售量100%这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验标准的经验值如表标准的经验值如表3-1所示所示39保本作业率本量利分析中的基本概念本量利分析中的基本概念保本作业率保本作业率在国外，某些企业不考核安全边际
30、率，而是计算保本作业率来在国外，某些企业不考核安全边际率，而是计算保本作业率来评价企业生产经营活动的安全程度。保本作业率，又叫损益评价企业生产经营活动的安全程度。保本作业率，又叫损益平衡点的作业率、危险率等等，是指损益平衡点的销售量与平衡点的作业率、危险率等等，是指损益平衡点的销售量与企业实际企业实际(预计预计)的销售量二者之间的比率。其计算公式如下：的销售量二者之间的比率。其计算公式如下：保本作业率损益平衡点的销售量保本作业率损益平衡点的销售量/实际实际(预计预计)销售量销售量100%损益平衡点把实际或预计销售量分为两部分，一部分是损益平损益平衡点把实际或预计销售量分为两部分，一部分是损益平
31、衡点的销售量，另一部分是安全边际，即：衡点的销售量，另一部分是安全边际，即：实际实际(预计预计)销售量损益平衡点销售量安全边际销售量损益平衡点销售量安全边际上式两边同时除以实际或预计销售量，得保本作业率与安全边上式两边同时除以实际或预计销售量，得保本作业率与安全边际率的关系是：际率的关系是：保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率40变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下：其计算公式如下：变动成本率变动成本变动成本率变动成本/销售收入销售收入100%单位变动成本单位变动成本/销售单价销售单价100%由于销售收入包括变动成本
32、和边际贡献两部分，因此由于销售收入包括变动成本和边际贡献两部分，因此边际贡献率与变动成本率之和等于边际贡献率与变动成本率之和等于1。即：边际贡献率变动成本率即：边际贡献率变动成本率41第三节第三节利润的预测分析利润的预测分析一、利润的性质一、利润的性质42二、预测利润二、预测利润1、利用、利用本量利分析公式本量利分析公式2、利用贡献毛益分析方法、利用贡献毛益分析方法3、利用经营杠杆的公式、利用经营杠杆的公式4、利用安全边际的公式、利用安全边际的公式43例题例题44三、确定目标利润三、确定目标利润比例法是指根据各种利润率指标来预测计划期产品销比例法是指根据各种利润率指标来预测计划期产品销售利润的
33、一种方法。售利润的一种方法。1、预测利润额预测利润额=预计产品销售收入销售收入利润率预计产品销售收入销售收入利润率2、预测利润额预测利润额=预计产品销售成本销售成本利润率预计产品销售成本销售成本利润率3、预测利润额预测利润额=预计产品总产值产值利润率预计产品总产值产值利润率45东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第十六讲第十六讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌46四、保利分析的意义及其数学模型四、保利分析的意义及其数学模型损益平衡分析，是以利润等于零为前提的，它是探讨损益平衡分析，是以利润等于零为前提的，它是探讨盈利条件下本量利分析的基础。这里的盈利可以指盈利条件下本量利分析的基础。这
34、里的盈利可以指实际利润，也可以指在未来经过努力应该达到的目实际利润，也可以指在未来经过努力应该达到的目标利润。标利润。目标利润、成本、销量、单价与其他因素之间的关系。目标利润、成本、销量、单价与其他因素之间的关系。只要将损益平衡点计算公式中，加上事先确定的目只要将损益平衡点计算公式中，加上事先确定的目标利润，就可以计算出实现该目标利润应生产销售标利润，就可以计算出实现该目标利润应生产销售的产品数量和金额。的产品数量和金额。47计算公式如下：计算公式如下：实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量（固定成本目标利润）（固定成本目标利润）/(单价单位变动成本单价单位变动成本)实现目标利润的销售额实现
35、目标利润的销售额（固定成本目标利润）（固定成本目标利润）/边际贡献率边际贡献率对以上公式做适当的变形，可以分别得出单位变动成对以上公式做适当的变形，可以分别得出单位变动成本、固定成本、单价与其他因素的关系式。本、固定成本、单价与其他因素的关系式。48公式回顾公式回顾利润利润=销售量销售量（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）-固定成本固定成本利润利润=销量销量单位贡献毛益单位贡献毛益-固定成本固定成本利润利润=贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本利润利润=（预计销售量（预计销售量-保本销售量）保本销售量）单位贡献毛益单位贡献毛益利润利润=安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益利润利润=
36、（预计销售收入（预计销售收入-保本销售收入）保本销售收入）贡献毛益率贡献毛益率利润利润-安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率利润利润=预计销售收入预计销售收入安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率49例题例题50五、利润预测中的敏感分析五、利润预测中的敏感分析1、概念、概念利润预测的敏感分析，是指分析各项影响利润的因素利润预测的敏感分析，是指分析各项影响利润的因素发生变动，对于利润的影响，从而确定各项因素变发生变动，对于利润的影响，从而确定各项因素变动对利润影响的大小程度。影响额越大的因素，就动对利润影响的大小程度。影响额越大的因素，就是越敏感的因素。是越敏感的因素。51分析方法分析方法
37、单一因素变动对利润增加的敏感分析单一因素变动对利润增加的敏感分析例题例题1：某产品预计销售量：某产品预计销售量5500件，单价件，单价100元，单位元，单位变动成本变动成本60元，固定成本总额元，固定成本总额120000元。计算该产元。计算该产品预计利润？如果销量、单价各增长品预计利润？如果销量、单价各增长10%，固定成，固定成本、单位变动成本各下降本、单位变动成本各下降10%，求各影响因素单独，求各影响因素单独变动，对利润的影响程度变动，对利润的影响程度。52预计利润预计利润=5500（100-60）-120000=100000元元销量增长销量增长10%，而增加的利润，而增加的利润=5500
38、（1+10%）（100-60）-120000=122000元元增长率增长率=22%单价提高单价提高10%，而增加的利润，而增加的利润=5500100（1+10%）-60-120000=155000元元增长率为增长率为55%单位变动成本降低单位变动成本降低10%，而增加的利润，而增加的利润=5500100-60（1-10%）-120000=133000元元增长率为增长率为33%固定成本降低固定成本降低10%，而增加的利润，而增加的利润=5500（100-60）-120000（1-10%）=112000元元增长率为增长率为12%53上述计算分析表明，按敏感程度由大到小顺次排列为，上述计算分析表明，
39、按敏感程度由大到小顺次排列为，单价、单位变动成本、销量、固定成本。即企业增单价、单位变动成本、销量、固定成本。即企业增利的主要方向为生产试销对路、质量可靠的优质产利的主要方向为生产试销对路、质量可靠的优质产品，通过提高价格，增加利润。若不能提价，则应品，通过提高价格，增加利润。若不能提价，则应从降低单位变动成本入手，或设法增加销量。靠降从降低单位变动成本入手，或设法增加销量。靠降低固定性费用，如管理费用、销售费用、固定制造低固定性费用，如管理费用、销售费用、固定制造费用去增加利润，是一种收效不大的途径费用去增加利润，是一种收效不大的途径54例题例题2：某产品基期销售量：某产品基期销售量5500
40、件，单价件，单价100元，单位元，单位变动成本变动成本60元，固定成本总额元，固定成本总额120000元。计算该产元。计算该产品净利？若企业打算计划期比基期多实现利润品净利？若企业打算计划期比基期多实现利润32000元，各因素应如何变动才能保证利润的增加？元，各因素应如何变动才能保证利润的增加？55基期利润基期利润=5500（100-60）-120000元元=100000元元销售量的影响：（设：销量为销售量的影响：（设：销量为X）则则X（100-60）-120000=132000X=6300件件需提高产量需提高产量=14.55%单价的影响（设：单价为单价的影响（设：单价为P）5500（P-60
41、）-120000=132000P=105.82需提价需提价=5.82%56单位变动成本的影响：（设：单位变动成本为单位变动成本的影响：（设：单位变动成本为b）则：则：5500（100-b）-120000元元=132000元元b=54.18单位变动成本需降低单位变动成本需降低9.7%固定成本的影响：（设：固定成本为固定成本的影响：（设：固定成本为a）则：则：550040-a=132000a=220000-132000=88000元元固定成本需降低固定成本需降低26.67%计算分析说明：付出努力最少的因素是单价，其次是单位变动计算分析说明：付出努力最少的因素是单价，其次是单位变动成本、销量、固定成
42、本。仍然是单价最敏感。成本、销量、固定成本。仍然是单价最敏感。57多因素同时变动对利润影响的敏感分多因素同时变动对利润影响的敏感分析析例题例题3：某产品基期销售量：某产品基期销售量5500件，单价件，单价100元，单位变动成本元，单位变动成本60元，固定成本总额元，固定成本总额120000元，目标利润元，目标利润80000元。计算基元。计算基期保本销量、目标销售量、基期利润？若计划期销量能够提期保本销量、目标销售量、基期利润？若计划期销量能够提高高10%，单价降低，单价降低5%，单位变动成本减少，单位变动成本减少5元，固定成本减元，固定成本减少少20000元，目标利润元，目标利润88000元，
43、则计划期保本销量、目标销元，则计划期保本销量、目标销量、预计利润？量、预计利润？基期保本销量基期保本销量=3000件件基期目标销量基期目标销量=5000件件基期利润基期利润=（5500-3000）40=100000元元计划期保本销量计划期保本销量=2500件件58比基期减少比基期减少500件件计划期目标销量计划期目标销量=4700件件比上年减少比上年减少300件件计划期利润计划期利润=5500（1+10%）-250040=142000元元或或=5500（1+10%）100（1-5%）-（60-5）-（120000-20000）=142000元元59（四）产品结构变动对利润的影响（四）产品结构变
44、动对利润的影响60东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第十七讲第十七讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌61第四节第四节销售的预测分析销售的预测分析一、销售预测的意义一、销售预测的意义销售预测是指在充分调查、研究的基础上预计市场对销售预测是指在充分调查、研究的基础上预计市场对本企业产品在未来时期的需求趋势。本企业产品在未来时期的需求趋势。销售预测是根据历史销售资料，预测未来一定时期内销售预测是根据历史销售资料，预测未来一定时期内有关产品的销售量和销售状态及其变化趋势的预测。有关产品的销售量和销售状态及其变化趋势的预测。62二、销售预测分析的定性预测方法二、销售预测分析的定性预测方法市场调
45、查一般从以下四个方面进行：市场调查一般从以下四个方面进行：1、对产品本身的调查、对产品本身的调查2、对消费者情况进行调查、对消费者情况进行调查3、对市场竞争情况的调查、对市场竞争情况的调查4、对经济发展趋势的调查、对经济发展趋势的调查最后，将以上四个方面的调查资料进行综合、整理、最后，将以上四个方面的调查资料进行综合、整理、加工、计算，就可对产品的销售预测作出判断。加工、计算，就可对产品的销售预测作出判断。63（二）特尔菲法（二）特尔菲法特尔菲法又称专家调查法，它是一种客观判断法，由特尔菲法又称专家调查法，它是一种客观判断法，由美国兰德公司在美国兰德公司在20世纪世纪40年代首先倡导使用。经过
46、年代首先倡导使用。经过这些专家连续三次预测，对产品最乐观、最悲观和这些专家连续三次预测，对产品最乐观、最悲观和最有可能三种情况的销售量水平作出估计，预测所最有可能三种情况的销售量水平作出估计，预测所得数据如表所示：得数据如表所示：64特尔菲法专家意见汇总表特尔菲法专家意见汇总表专家编号第一次判断情况第二次判断情况第三次判断情况最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低1230020001500230020001700230020001600215001400900180015001100180015001300321001700130021001900150021001900150043500
47、23002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000150011002000170011007130011001000150013001000170015001300平均值19861557121421001643128620861686134365要求：根据上表第三次判断的资料，分别采用算术平要求：根据上表第三次判断的资料，分别采用算术平均法、加权平均法（最高均法、加权平均法（最高0.3，最可能，最可能0.5，最低，最低0.2）和中位数法，作出计划期新产品预计销售量的）和中位数法，
48、作出计划期新产品预计销售量的判断判断66三、销售预测分析的定量方法三、销售预测分析的定量方法趋趋势势预测分析法预测分析法趋势预测分析法又称为时间序列分析法，具体应用形趋势预测分析法又称为时间序列分析法，具体应用形式包括算术平均法、移动加权平均法、指数平滑法、式包括算术平均法、移动加权平均法、指数平滑法、回归法等。回归法等。67（一）算术平均法（一）算术平均法该法又称简单平均法。该法又称简单平均法。计划期销售预测数各期销售量（额）之和计划期销售预测数各期销售量（额）之和计算期计算期数数例如，某公司上半年的销售资料见表所示。试用简单例如，某公司上半年的销售资料见表所示。试用简单平均法预测平均法预测
49、7月份公司的销售额。月份公司的销售额。68销售资料表销售资料表月份月份123456合合计计销销售售额额10009001200110013001400690069（二）移动加权平均法（二）移动加权平均法计划期销售预测数计划期销售预测数某期销售量（额）某期销售量（额）该期权数该期权数70（三）指数平滑法（三）指数平滑法指数平滑法是利用过去第指数平滑法是利用过去第t期实际销售数和第期实际销售数和第t期预测期预测数计算的加权平均数，作为下期预测数的方法。采数计算的加权平均数，作为下期预测数的方法。采用该法预测计划期销售量或销售额时，需介入平滑用该法预测计划期销售量或销售额时，需介入平滑系数系数a测算，
50、测算，a的取值要求大于的取值要求大于0、小于、小于1，一般取值，一般取值在在0.30.7之间。其计算公式为：之间。其计算公式为：是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。预测期销售量预测期销售量=平滑系数平滑系数上期实际销售量上期实际销售量+（1-平滑平滑系数）系数）上期预测额上期预测额71（四）直线回归预测法：（四）直线回归预测法：其预测模型为其预测模型为yabx其中：其中：a、b：回归系数：回归系数y：销售业务量（因变量函数）：销售业务量（因变量函数）x