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1、项目九 应用账务处理程序综合实例【职业能力目标】能熟练地运用记账凭证账务处理程序全面处理企业的经济业务；能熟练地运用科目汇总表账务处理程序全面处理企业的经济业务；能熟悉地运用汇总记账凭证账务处理程序全面处理企业的经济业务。【项目背景】（一）公司概况东方机械制造有限公司属于生产型企业，有一个基本生产车间，生产A、B两种产品。公司属于增值税一般纳税人，增值税率税率为17%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加率为3%、企业所得税税率为25%。公司设有基本生产车间、销售科、供应科、仓库保管，另有财务科等行政管理部门。其他相关信息如下：【项目背景】公司名称东方机械制造有限公司法人代表张勇利企业财务科（
2、5人）会计主管：孙浩浩复核员：张成成出纳员：李伟伟记账员：江红红制单员：苏艳艳（二）账户余额东方机械制造有限公司2015年12月1日有关总分类账户的期初余额如下资产资产借方余额借方余额负债和所有者权益负债和所有者权益贷方余额贷方余额库存现金库存现金3800短期借款短期借款4000000银行存款银行存款2615000应付票据应付票据350000交易性金融资产交易性金融资产927000应付账款应付账款817830应收账款应收账款654000预收账款预收账款500000预付账款预付账款100000应付职工薪酬应付职工薪酬536000在途物资在途物资37000应交税费应交税费445700原材料原材料6
3、81000应付利息应付利息42500周转材料周转材料217600其他应付款其他应付款150000库存商品库存商品1104000长期借款长期借款2230000生产成本生产成本1528000实收资本实收资本7000000长期股权投资长期股权投资2158800资本公积资本公积1080570固定资产固定资产11251400盈余公积盈余公积1083000累计折旧累计折旧1392000（贷）（贷）本年利润（本年利润（111月份）月份）2130000无形资产无形资产600000累计摊销累计摊销120000（贷）（贷）资产总计资产总计20365600负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计20365600（三
4、）有关明细账户余额如下：1.应收账款天泽有限公司480 000 惠民有限公司174 0002.预付账款新华有限公司1000003.原材料材料名称计量单位数量单价金额甲材料吨2001200 240000 乙材料吨503700 185000 丙材料件800320 256000 合计681000 4.库存商品产品名称计量单位数量单价金额A产品台1207000 840000 B产品台1102400 264000 合计1104000 5.生产成本在产品 单位数量直接材料直接人工制造费用合计A产品 台200 712000712000 B产品 台300 816000816000 合计1528000 1528
5、000 6.应付账款长江公司168480 实达公司649350（四）2015年12月发生下列经济业务：1.1日，采购员张洋出差预借差旅费3000元，以现金支付。2.1日，从银行提取现金4000元备用。3.2日，收到上月购入的已经付款的乙材料50吨，单价3700元，已经验收入库。4.3日，收到惠民公司货款174000元，款项存入银行。5.4日，以银行存款支付上月应付实达公司购买乙材料货款555000元，增值税税额94350元，共计649350元。6.5日，生产A产品领用甲材料120吨，乙材料10吨，丙材料300件；生产B产品领用甲材料60吨，乙材料30吨；车间一般耗用丙材料50件，行政管理部门领
6、用丙材料50件。7.6日，以银行存款支付上月应付职工薪酬486000元。8.7日，以银行存款支付上月应交税费445700元。9.8日，由长江公司购进甲材料100吨，单价1200元，价款120000元，增值税税额20400元，款项以银行存款支付，材料当日已经验收入库。10.10日，以银行存款支付广告费20000元。11.11日，张洋出差归来报销差旅费2860元，余款140元交回现金。12.12日，销售给天泽公司A产品20台，单价9600元，B产品40台，单价5800元，即价款424000元，增值税税额72080元，货款尚未收到。13.14日，2个月前开出的商业承兑汇票到期200000元到期，以银
7、行存款承付货款。14.15日，销售给惠民公司A产品30台，单价9600元，B产品30台，单价5800元，即价款462000元，增值税税额78540元，货款暂欠。15.15日，出售丙材料100件，价款40000元，增值税税额6800元，款项收到，存入银行。16.15日，结转已售丙材料成本32000元。17.17日，以库存现金支付行政部门零星办公用品购置费800元。18.21日，销售给正阳公司A产品50台，单价9600元，价款480000元，增值税税额81600元，款项收到存入银行。19.22日，收到职工交来违纪罚款1200元，存入银行。20.25日，收到新华公司发来丙材料360件，单价320元，
8、价款115200元，增值税税额19584元，价税合计134784元，上月已预付款100000元，余款尚未支付。21.31日，计提本月应付职工薪酬521000元，其中生产A产品生产工人工资250000元，B产品生产工人工资170000元，车间管理人员工资38000元，行政管理人员工资36000元，专设销售机构人员工资27000元。22.31日，按工资总额的30%提取各种社会保险及住房公积金。23.31日，按工资总额的2%、1.5%分别提取工会经费、职工教育经费。24.31日，以银行存款支付本月水电费78600元，增值税税额13362元，其中基本生产车间耗用65900元，行政管理部门耗用12700
9、元。25.31日，计提本月固定资产折旧费18520元，其中基本生产车间14370元，行政管理部门折旧2400元，销售机构1750元。26.31日，摊销本月无形资产费用6000元。27.31日，以银行存款支付本月短期借款利息65681.60元，已经预提42500元。28.31日，经盘点，短少办公用笔记本电脑一台，原价6000元，已提折旧2400元，经批准作营业外支出处理。29.31日，结转本月制造费用（按生产工人工资比例分配）。30.31日，本月生产A产品200台，生产B产品500台，全部完工验收入库。31.31日，结转本月销售A产品，B产品成本。32.31日，按照本月应交增值税的7%、3%计算
10、应交城市维护建设税和教育费附加。33.31日，结转本月损益类账户。34.31日，假定公司无纳税调整事项，按25%的税率计算结转本月应交所得税。35.31日，将全年实现的净利润结转到“利润分配未分配利润”明细账户（111月份已经实现利润2130000元。36.31日，按净利润的10%计提法定盈余公积。37.31日，按净利润的20%计算应付投资者现金股利。38.31日，将“利润分配未分配利润”账户其他明细账户转入“利润分配未分配利润”明细账户。企业发生的经济业务怎样形成有用的会计信息？根据前面所学的会计知识和技能，东方机械制造有限责任公司发生的经济业务，也包含了借入资金、购买材料、生产产品、销售产
11、品、结转利润、利润分配等若干项经济业务，企业要对外提供会计信息，就必须按照会计的7种核算方法，形成一个有机的组织体系。【项目分析】任何一项工作都有先后顺序，会计工作也有先后顺序。为了合理地组织会计核算工作，使记账工作有条不紊的进行，确保为企业经营管理提供有用的会计信息，就有必要将填制与审核会计凭、设置与登记会计账簿、编制会计报表等会计工作按照合理的要求和一定的形式有机地组织起来，构成一个完整的体系，这就形成了账务处理程序。企业的类型不同、规模不同、经济业务多少不同，采用的账务处理程序也有所不同。【项目分解】【项目实施】任务一 应用记账凭证账务处理程序实例 任务布置采用记账凭证账务处理程序，完成
12、东方机械制造有限公司有关12月份的经济业务处理，完成从“编制记账凭证登记日记账登记明细账登记总账编制会计报表”的全过程。教学组织：建议5人一组，分别担任东方机械制造公司会计主管：孙浩浩；复核员：张成成；出纳员：李伟伟；记账员：江红红；制证：苏艳艳。根据所学知识要点，采用记账凭证账务处理程序，完成东方机械制造有限公司从编制“记账凭证登记日记账登记明细账登记总账编制会计报表”的全过程。账务处理程序的概念账务处理程序，又称会计核算组织程序和会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表等有机结合的方式。它是生成会计数据和会计信息的步骤和方法，包括凭证账簿组织和记账程序。知识学习凭证账簿组织 是指会计
13、凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；记账程序 是指由填制、取得和审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作步骤和方法等。科学、合理地选会计核算程序核算程序有利于会计工作程序的规范化，对于提高会计核算的质量，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量；有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。选用账务处理程序，一般要求（1）要与本单位经济活动的性质、规模大小、业务繁简程序及经济管理的特点相适应。（2）要能够准确、及时、完整、系统地提供会计资
14、料全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企业内部及外部各有关会计信息使用者的需要。（3）既要保证会计资料的质量，又要简化会计核算的手续，节约人力物力，提高工作效率。（4）要有利于建立会计工作的岗位责任制，要有利于会计人员的分工和协作。一、记账凭证账务处理程序的概念记账凭证账务处理程序，是指对发生的每项经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序，是最基本的一种账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序的特点1.直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账。2.记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证专用凭证格式，也可采用通用记账凭证格式。3
15、.会计账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账，日记账包括库存现金日记账和银行存款日记账。日记账、总分类账一般采用三栏式账页格式，明细分类账根据管理的需要，采用三栏式、多栏式或数量金额式等账页格式。1.根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以采用通用记账凭证；2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账、银行存款日记账；3.根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；三、记账凭证核算程序的工作步骤4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账余额，以及各种明细分类账的余额的合计数，分别与总分类账中有关
16、账户的余额核对相符；6.期末，根据总分类账户和明细分类账的记录，编制会计报表。三、记账凭证核算程序的工作步骤记账凭证核算程序工作步骤图原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款付款转账库存现金日记账银行存款日记账明 细 账总 账财务报表四、优缺点及适用范围优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，技术方法易于掌握，记账层次清楚，其总分类账可以比较详细地反映经济业务的发生和完成情况，便于查账。缺点：登记总账的工作量较大；对于经济业务较多的企业，既不利于记账，也不利于对账。四、优缺点及适用范围2.适用范围适用于规模较小、业务量较少、记账凭证不多的企业和单位。想一想：记账凭证账务处理程序有什么特点？任务
17、实施步骤1：根据背景资料138笔业务的原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。（会计分录纸代 替记账凭证，如表92）会计分录纸（代替记账凭证）序号年凭证字号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额月日字号1 12 1 现付1 预借差旅费其他应收款张洋3000.00 预借差旅费库存现金3000.00 2 1 现付2 提现备用库存现金4000.00 提现备用银行存款4000.00 3 2 转1 上月购买材料入库原材料乙材料18500.00 上月购买材料入库在途物资18500.00 4 3 银收1 收到惠民公司货款银行存款174000.00 收到惠民公司货款应收账款惠民公司174000
18、.00 5 4 银付1支付前欠货款应付账款实达公司649350.00 支付前欠货款银行存款649350.00 6 5 转2 领用材料生产成本A产品277000.00 领用材料生产成本B产品183000.00 领用材料制造费用16000.00 领用材料 管理费用16000.00 领用材料原材料甲材料216000.00 领用材料原材料乙材料148000.00 领用材料原材料丙材料128000.00 7 6 银付2 支付上月职工工资应付职工薪酬 486000.00 支付上月职工工资银行存款486000.00 8 7 银付3 缴纳上月税费应交税费445700.00 缴纳上月税费银行存款445700.0
19、0 9 8 银付4 购买甲材料原材料甲材料120000.00 购买甲材料应交税费应交增值税（进项税额）20400.00 购买甲材料银行存款140400.00 10 10 银付5 支付广告费销售费用20000.00 支付广告费银行存款20000.00 11 11 转3 报销差旅费管理费用2860.00 报销差旅费其他应收款张洋2860.00 余款交回现金库存现金140.00 余款交回现金其他应收款张洋140.00 12 12 转账4 销售产品应收账款天泽公司496080.00 销售产品主营业务收入424000.00 销售产品应交税费应交增值税（销项税额）72080.00 13 14 银付6 票据
20、到期付款应付票据200000.00 票据到期付款银行存款200000.00 14 15 转5 销售产品应收账款惠民公司540540.00 销售产品主营业务收入462000.00 销售产品应交税费应交增值税（销项税额）78540.00 15 15 银收2 销售材料银行存款46800.00 销售材料其他业务收入40000.00 销售材料应交税费应交增值税（销项税额）6800.00 16 15 转6 结转销售成本其他业务成本32000.00 结转销售成本原材料丙材料32000.00 17 17 现付3 报销办公用品费管理费用800.00 报销办公用品费库存现金800.00 18 21 银收3 销售商
21、品银行存款561600.00 销售商品主营业务收入480000.00 销售商品应交税费应交增值税（销项税额）81600.00 19 22 现收2 收职工违纪罚款库存现金1200.00 收职工违纪罚款营业外收入1200.00 款存银行银行存款1200.00 款存银行库存现金1200.00 20 25 转7 收到预付款材料原材料丙材料115200.00 收到预付款材料应交税费应交增值税（进项税额）19584.00 收到预付款材料预付账款新华公司134784.00 21 31 转8 计提应付职工薪酬生产成本A产品250000.00 计提应付职工薪酬生产成本B产品170000.00 计提应付职工薪酬制
22、造费用38000.00 计提应付职工薪酬管理费用36000.00 计提应付职工薪酬销售费用27000.00 计提应付职工薪酬应付职工薪酬521000.00 22 31 转9 计提社保及住房公积金生产成本A产品75000.00 计提社保及住房公积金生产成本B产品51000.00 计提社保及住房公积金制造费用11400.00 计提社保及住房公积金管理费用10800.00 计提社保及住房公积金销售费用8100.00 计提社保及住房公积金应付职工薪酬156300.00 23 31 转10 计提工会经费、职工教育经费生产成本A产品8750.00 计提工会经费、职工教育经费生产成本B产品5950.00 计
23、提工会经费、职工教育经费制造费用1330.00 计提工会经费、职工教育经费管理费用1260.00 计提工会经费、职工教育经费销售费用945.00 计提工会经费、职工教育经费应付职工薪酬18235.00 24 31 银付7 支付水电费制造费用65900.00 支付水电费管理费用12700.00 支付水电费应交税费应交增值税（进项税额）13362.00 支付水电费银行存款91962.00 25 31 转11 计提折旧制造费用14370.00 计提折旧管理费用2400.00 计提折旧销售费用1750.00 计提折旧累计折旧18520.00 26 31 转12 无形资产摊销管理费用6000.00 无形
24、资产摊销累计摊销6000.00 27 31 银付8 支付利息应付利息42500.00 支付利息财务费用23181.60 支付利息银行存款65681.60 28 31 转13 固定资产盘亏待处理财产损溢3600.00 固定资产盘亏累计折旧2400.00 固定资产盘亏固定资产6000.00 转销固定资产盘亏营业外支出3600.00 转销固定资产盘亏待处理财产损溢3600.00 29 31 转15 结转制造费用生产成本A产品87500.00 结转制造费用生产成本B产品59500.00 结转制造费用制造费用147000.00 30 31 转16 结转完工产品成本库存商品A产品1410250.00 结转
25、完工产品成本库存商品B产品1285450.00 结转完工产品成本生产成本A产品1410250.00 结转完工产品成本生产成本B产品1285450.00 31 31 转17 结转销售商品成本主营业务成本868000.00 结转销售商品成本库存商品A产品700000.00 结转销售商品成本库存商品B产品168000.00 32 31 转18 结转城建税及教育费附加营业税金及附加18567.40 结转城建税及教育费附加应交税费应交城建税12997.18 结转城建税及教育费附加应交税费应交教育费附加5570.22 33 31 转19 结转收入主营业务收入1366000.00 结转收入其他业务收入400
26、00.00 结转收入营业外收入1200.00 结转收入本年利润1407200.00 结转费用支出本年利润1091964.00 结转费用支出主营业务成本868000.00 结转费用支出其他业务成本32000.00 结转费用支出营业税金及附加18567.40 结转费用支出营业外支出3600.00 结转费用支出销售费用57795.00 结转费用支出管理费用88820.00 结转费用支出财务费用23181.60 34 31 转21 计算应交所得税所得税费用78809.00 计算应交所得税应交税费应交所得税78809.00 结转所得税本年利润78809.00 结转所得税所得税费用78809.00 35
27、31 转23 结转净利润本年利润2366427.00 结转净利润利润分配未分配利润2366427.00 36 31 转24 提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积236642.70 提取法定盈余公积盈余公积法定盈余公积236642.70 步骤2：登记日记账步骤2：根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账、银行存款日记账。如表93、94所示。步骤3：登记明细账步骤3：根据原始凭证或原始凭证汇总表或各种记账凭证登记有关明细分类账。注意：明细账格式三栏式数量金额式多栏式步骤3：登记明细账表表95表96表97表98表99表910表911912表表913914（生产成本明细账使用的是只有借方没有贷
28、方的多栏式账页）表915（生产成本明细账使用的是有借方、贷方、余额的多栏式账页）步骤4：根据记账凭证直接登记总分类账。如916至960（此处共44个总账账页）所示。表表916表表917表918表表919表920表表921表表922表表923表表924表表925表表926表表927表表928表表929表表930表表931表表932表表933表表934表表935表表936表表937表表938表表939表表940表表941表表942表表943表表944表表945表表946表表947表表948表表949表表950表951表952表953表954表955表956表957表958表959步骤5：月（期）终
29、，现金日记账、银行存款日记账余额和各种明细分类账的余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额相核对。步骤6：月（期）终，根据总分类账户和明细分类账户资料编制会计报表。资产负债表如表960、利润表如表961所示。资 产行次期初余额期末余额负债和所有者权益行次期初余额期末余额（或股东权益）流动资产：1流动负债：货币资金22,618,800.001,299,646.40 短期借款33 4,000,000.00 4,000,000.00 交易性金融资产3927,000.00927,000.00 交易性金融负债34 应收票据4 应付票据35 350,000.00 150,000.00 应收账款5654
30、,000.001,516,620.00 应付账款36 817,830.00 203,264.00 预付账款6100,000.00-预收账款37 500,000.00 500,000.00 应收利息7 应付职工薪酬38 536,000.00 745,535.00 应收股利8 应交税费39 445,700.00 283,050.40 其他应收款9 应付利息40 42,500.00 存货103,567,600.003,578,500.00 应付股利41 473,285.40 一年内到期的非流动资产11 其他应付款42 150,000.00 150,000.00 其他流动资产12 一年内到期的非流动负
31、债43 流动资产合计137,867,400.007,321,766.40 其他流动负债44编制单位：东方机械制造有限公司 2015年12月31日 单位：元（列示到角分）资产负债表非流动资产：流动负债合计45 6,842,030.00 6,505,134.80 可供出售金融资产14非流动负债：46 持有至到期投资15 长期借款47 2,230,000.00 2,230,000.00 长期应收款16 应付债券48 长期股权投资172,158,800.002,158,800.00 长期应付款49 投资性房地产18 专项应付款50 固定资产199,859,400.009,837,280.00 预计负债
32、51 在建工程20 递延所得税负债52 工程物资21 其他非流动负债53 固定资产清理22 非流动负债合计54 2,230,000.00 2,230,000.00 生产性生物资产23 负债合计55 9,072,030.00 8,735,134.40 油气资产24所有者权益(或股东权益)：56 无形资产25480,000.00474,000.00 实收资本（或股本）57 7,000,000.00 7,000,000.00 开发支出26 资本公积58 1,080,570.00 1,080,570.00 商誉27 减：库存股59 长期待摊费用28 盈余公积60 1,083,000.00 1,319,
33、642.70 递延所得税资产29 未分配利润61 2,130,000.00 1,656,498.90 其他非流动资产30 所有者权益合计62 11,293,570.00 11,056,711.60 非流动资产合计3112,498,200.0012,470,080.00 资产总计3220,365,600.0019,791,846.40负债和所有者权益合计63 20,365,600.00 19,791,846.40 单位负责人:张勇利 财务负责人：孙浩浩 复核：张成成 制表：江红红 利润表项 目行次本月数本年累计数一、营业收入1 1,406,000.00 减：营业成本2 900,000.00 营业
34、税金及附加3 18,567.40 销售费用4 57,795.00 管理费用5 88,820.00 财务费用6 23,181.60 资产减值损失7 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）8 投资收益（损失以“-”号填列）9 其中：对联营和合资企业投资收益10二、营业利润(亏损以-号填列)11 317,636.00 加：营业外收入12 1,200.00 减：营业外支出13 3,600.00 其中：非流动资产处置损失14编制单位：东方机械制造有限公司 2015年12月 单位：元（列示到角分）三、利润总额(亏损以-号填列)15 315,236.00 减：所得税费用16 78,809.00 四、净利
35、润（亏损以-号填列）17 236,427.00 五、每股收益18 （一）基本每股收益19 （二）稀释每股收益20六、基本综合收益21七、综合收益总额22单位负责人:张勇利 财务负责人：孙浩浩 复核：张成成 制表：江红红 任务反思记账凭证账务处理程序有哪些缺点？如何克服这些缺点？运用科目汇总表账务处理程序。【项目实施】任务一 应用科目汇总表账务处理程序实例 任务布置请采用科目汇总表账务处理程序，完成东方机械制造有限公司有关12月份的经济业务处理，完成从“编制记账凭证登记日记账登记明细账登记总账编制会计报表”的全过程。教学组织：建议5人一组，分别东方机械制造有限责任公司会计主管：孙浩浩；复核员：张
36、成成；出纳员：李伟伟；记账员：江红红；制证：苏艳艳。根据所学知识要点，采用科目汇总表账务处理程序，完成东方机械制造有限公司从编制“记账凭证登记日记账登记明细账登记总账编制会计报表”的全过程。知识学习一、科目汇总表账务处理程序的概念 科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。知识学习二、科目汇总表账务处理程序的特点（一）科目汇总表核算程序的特点：1.设置科目汇总表并定期根据记账凭证编制科目汇总表；2.根据科目汇总表登记总分类账。3.记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证专用凭证格式，也可采用通用
37、记账凭证格式。会计账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账，日记账包括库存现金日记账和银行存款日记账。日记账、总分类账一般采用三栏式账页格式，明细分类账根据管理上的需要，采用三栏式、多栏式或数量金额式等账页格式。知识学习（二）科目汇总表的编制方法科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业统称定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方金额和贷方金额的一种汇总凭证。其编制方法是：首先，将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目按总分类账上会计科目的先后顺序，填写在“科目汇总表”的左方；其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加以汇总借方发生额和贷方发生额，并填入该科目的
38、借方栏及贷方栏；最后，进行发生额的试算平衡。科目汇总表只反映账户的本期借方发生额和贷方发生额，不反映各个账户直接的对应关系。科目汇总表科目汇总表 年 月 日至 日 编号：汇1201会计科目会计科目本期发生额本期发生额账账页页记记账账凭凭证证起起讫讫号号数数借借 方方贷贷 方方库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款在途物资在途物资原原 材材 料料库存商品库存商品生产成本生产成本制造费用制造费用应付账款应付账款应交税费应交税费应付股利应付股利合合 计计 表9-62说明：（1）科目汇总表的主要作用：是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。（2）科
39、目汇总表的编制时间：根据企业经济业务量的多少来确定，可以三天、五天汇总一次，编制一张科目汇总表，登记一次总账，也可以按十天汇总一次，登记一次总账，更可以按月编制一张科目汇总表，一个月登记一次总账。（3）为了便予登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。三、科目汇总表账务处理程序的工作步骤 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。3.根据原始凭证及汇总原始凭证、记账凭证逐笔登记各种明细分类账。4.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制科目汇总表。5.根据科目汇总表登记总分类账。6.期末，将库存现金日
40、记账和银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账余额核对相符。7.期末，根据总分类账、明细分类账编制会计报表。科目汇总表核算程序的具体工作步骤如图9-2所示。科目汇总表核算程序工作步骤图原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款付款凭证转款凭证库存现金日记账银行存款日记账明 细 账财务报表总 账科目汇总表记账凭证收款付款凭证转款凭证记账凭证收款付款凭证转款凭证记账凭证收款付款凭证转款凭证记账凭证收款付款转账四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围优缺点优点：（1）可以大大减轻登记总分类账的工作量；（2）可以保证会计核算资料的质量；（3）易于理解和掌握。缺点：科目汇总表无法表
41、明账户之间的对应关系，因而不便于对企业的经济活动进行分析和检查。2适用范围适用于规模较大、经济业务较多，记账凭证数量较多的企业和单位。想一想：科目汇总表账务处理程序与记账凭证账务处理程序有什么特点？四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围任务实施步骤1：根据背景资料138笔业务的原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。（同任务1记账凭证账务处理程序会计分录）与记账凭证账务处理程序相同 步骤2：登记明细账步骤2：根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账、银行存款日记账。（同任务1）与记账凭证账务处理程序相同 步骤3：登记明细分类账步骤3：根据原始凭证或原始凭证汇总表或各
42、种记账凭证登记有关明细分类账。（同任务1。）与记账凭证账务处理程序相同 步骤4：编制科目汇总表步骤4：根据115日共16笔经济业务的收款凭证、付款凭证、转账凭证编制科目汇总表，如表963所示；根据1631日共21笔经济业务的收款凭证、付款凭证、转账凭证编制科目汇总表。如表964所示。科目汇总表 2014年12月15日 编号：汇24序号会计科目名称本期借方发生额 本期贷方发生额1库存现金4140.00 3000.00 记账凭证自第1 号至第16 号2银行存款220800.00 1945450.00 3应收账款1036620.00 174000.00 4其他应收款3000.00 3000.00 5
43、在途物资18500.00 6原材料138500.00 524000.00 7生产成本460000.00 8制造费用16000.00 9应付票据200000.00 10应付账款649350.00 11应付职工薪酬486000.00 12应交税费466100.00 157420.00 13主营业务收入886000.00 14其他业务收入40000.00 15其他业务成本32000.00 16管理费用18860.00 17销售费用20000.00 合 计 3,751,370.00 3,751,370.00 财务负责人：孙浩浩 复核：张成成 制表：江红红 表964科目汇总表2014年12月15日 编号
44、：汇25序号会计科目名称本期借方发生额 本期贷方发生额1库存现金1,200.00 2,000.00 记账凭证自第17 号至第38 号2银行存款562,800.00 157,643.60 3预付账款134,784.00 4原材料115,200.00 5库存商品2,695,700.00 868,000.00 6生产成本707,700.00 2,695,700.00 7制造费用131,000.00 147,000.00 8待处理财产损溢3,600.00 3,600.00 9固定资产6,000.00 10累计折旧2,400.00 18,520.00 11累计摊销6,000.00 12应付股利473,2
45、85.40 13应付利息42,500.00 14应付职工薪酬695,535.00 15应交税费32,946.00 178,976.40 16盈余公积236,642.70 17利润分配1,419,856.203,076,355.1018本年利润3,537,200.00 1,407,200.00 19主营业务收入1,366,000.00 480,000.00 20主营业务成本868,000.00 868,000.00 21其他业务收入40,000.00 22其他业务成本32,000.00 23销售费用37,795.00 57,795.00 24管理费用69,960.00 88,820.00 25财
46、务费用23,181.60 23,181.60 26营业税金及附加18,567.40 18,567.40 27营业外收入1,200.00 1,200.00 28营业外支出3,600.00 3,600.00 29所得税费用78,809.00 78,809.00 合 计 11,759,215.20 11,759,215.20 步骤5：登记总账步骤5：12月15日根据科目汇总表登记总分类账。限于篇幅，仅列示以下总账的登记方法：库存现金总账。总账的登记方法与记账凭证账务处理程序有什么不同？步骤6：对账步骤6：期末，根据对账的具体要求将现金日记账和银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总
47、分类账余额核对相符。与记账凭证账务处理方法相同步骤7：编制会计报表步骤7：期末，根据总分类账、明细分类账编制会计报表。（同任务1。）与记账凭证账务处理方法相同任务反思科目汇总表账务处理程序有哪些缺点？如何克服这些缺点？运用汇总记账凭证账务处理程序。【项目实施】任务三 应用汇总记账凭证账务处理程序实例 任务布置根据所学知识要点，采用科目汇总表账务处理程序，完成东方机械制造有限公司从编制“记账凭证登记日记账登记明细账登记总账编制会计报表”的全过程。教学组织：建议5人一组，分别担任东方机械制造公司会计主管：孙浩浩；复核员：张成成；出纳员：李伟伟；记账员：江红红；制证：苏艳艳。根据所学知识要点，采用科
48、目汇总表账务处理程序，完成东方机械制造有限公司从编制“记账凭证登记日记账登记明细账登记总账编制会计报表”的全过程。一、汇总记账凭证账务处理程序的概念汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。二、汇总记账凭证账务处理程序的特点1.设置汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。2.根据汇总记账凭证登记总分类账。3.记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证专用凭证格式，不采用通用记账凭证格式。会计账簿的设置一般包括日记账、总分
49、类账和明细分类账，日记账包括库存现金日记账和银行存款日记账。日记账、总分类账一般采用三栏式账页格式，明细分类账根据管理上的需要，采用三栏式、多栏式或数量金额式等账页格式。二、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证账务处理程序的关键在于汇总记账凭证的编制。汇总记账凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。汇总记账凭证一般定期（每日或10日）定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制，其三种汇总记账凭证编制方法有所不同。汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证，是按“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，定期根据收款凭证的贷方科目归类、汇总，月终结出合计数，据以
50、登记总账。即总分类账根据汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。表9-66汇总收款凭证格式汇总收款凭证借方科目：年 月 汇收字：贷方账户金 额总账页数110日银收第 号至第 号1120日银收第 号至第 号2131日银收第 号至第 号合 计借方 贷方合 计 2.汇总付款凭证 2.汇总付款凭证，是按“库存现金”、“银行存款”科目的贷方设置，定期根据付款凭证的借方科目归类、汇总，月终结出合计数，据以登记总账。即总分类账根据汇总付款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账