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1、 财务报告体系改革 一、现行财务报告体系的局限性 在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势进展的需要，其局限性已日趋明显，主要表现为： 1.报告目标过分强调为国家宏观经济治理和调控效劳。现行财务报告所供应的信息是基于权责发生制、以历史本钱为主要计量属性的财务信息，它用于完成报告与解除受托责任的目标，我国企业会计准则第11条提出，会计信息应当符合国家宏观经济治理的要求。财务报告成为国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据之一，这种报告模式产生于规划经济，财务报告的主要职能是为政府宏观经济治理效劳。在社会主义市场经济日益完善的状况下，企业已经成为独立经营、自
2、负盈亏的经济实体，投资主体呈现多元化的格局，财务报告目标应转向满意与企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权人和社会公众等的信息需求。 2信息披露不完整。详细表现在：1）现行财务报告所供应的信息主要是面对过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者将来决策有重要参考价值的信息，如猜测信息、人力资源价值、主要治理人员的素养等被排解在财务报表、甚至是财务报告之外；2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被无视，而由此导致的管制本钱足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；3）由于报告用户的信息需求和猎取信息的途径各不一样，某些特定使用者或使用者集团已不满意通用的财务报告了，随着新
3、的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在召唤财务报表以外的某些特定需要的差异报告。 3过于强调信息的牢靠性。现行财务报告模式是立足于企业已发生确实定性交易和事项，根本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，它对使用者决策所需信息的相关性较低1.财务报告的牢靠性大多来自历史资料，以历史本钱模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满意决策有用性的要求。尽管企业会计制度规定提取八项减值预备，这在肯定程度上弥补了历史本钱与现行市价形成的差距。但是，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使得很多能反映 企业将来前景、对使用者特别有用的现金流量猜测性信息被排解在
4、财务报表甚至财务报告之外。 4滞后性非常严峻。依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财宝安排的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露本钱的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严峻影响了信息的准时性。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有肯定的相关性，但其确定不能代表将来，投资者、债权人和财务分析人员对猜测性财务报告的需求日益增加。提高财务信息的反应价值要求信息准时报告，这是由于使用者的决策是不连续地进展的，他们盼望随时得到决策所需要的信息。 二、我国财务报告体系改革的原则 为了实现财务报告的目标，在对财务报告体系进展改革时，应遵循以下原则：
5、1财务会计改革为先导原则。财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规章等严密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。比方，为了能反映企业经济活动的真实性，就必需对一些现有财务报表中未列入的工程进展充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。 2表内优先原则。财务报告是由财务报表渐渐演化而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助于外部使用者进展经济决策的财务信息主要是由一系列根本财务报表供应的，其缘由在于表式财务报告的格式固定和以数据进展反映的优点2.财
6、务报告的改革应优先改革财务报表，虽然企业会计制度中新增了三种帮助报表，但是与国际惯例来比拟，我国的财务报表仍旧不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和牢靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少。 3满意需求原则。财务报告应在不损害企业利益的根底上尽可能满意与企业相关的利益集团的信息需要，以便维持和进展这些利益集团对企业的奉献和支持。为此，应当采纳标准法和实证法相结合的方法确定使用者的详细信息需求，首先利用标准法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验标准法结论的现实性，两者相互补充，相互促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。 4有效披露原则
7、。有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加本钱而不会由此获利；使用者也没有力量去运用过量的信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要依据所供应信息的被利用状况，确定哪些属于过量信息，出于降低本钱的考虑而不再予以披露。 5本钱效益原则。财务报告的本钱是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括： 处理和供应信息的本钱、诉讼本钱、竞争劣势等。其效益是指企业在改良报告信息披露后所获得的收益，包括资本本钱的降低、进入更具有
8、流淌性的市场、提高的企业声誉等。固然，在现有的计量理论与技术条件下，要精确计算对外披露信息的本钱与效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对本钱与效益因素进展衡量和推断。 三、我国财务报告体系的改革方向 对现行财务报告体系加以改良时，肯定要解决好继承与进展的问题，要改革与会计环境不相相宜的局部，进一步与国际会计准则接轨。总的来说，对报告体系的改革应是一种扬弃，主要包括以下几个方面： 1加强财务报告目标理论讨论，为财务报告模式的改良供应坚实的根底。从本质上看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突，而是相互联系、相互补充的。我国财
9、务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者供应有助于决策的财务会计信息；又能用来作为评价企业治理者经济责任和社会责任履行状况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息沟通的主要工具首先应为企业实现其目标效劳，详细地说，财务报告应在不损害企业利益的根底上尽可能满意与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进展宏观经济治理，其所需要的信息也可以通过常常性的抽样调查等间接方式获得。进一步淡化财务会计与治理会计报告内容的界限，将来两者融合的程度将会越来越大，即治理会计“外化”为财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得以充分实现。 2进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。现行财务报告体系是以资产
10、负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进展确认、表述和披露。将来的财务报告应当着眼于用户，为他们供应在市场经济中与企业的进展、竞争力量、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个局部，对于核心会计信息，应当更加留意其计量的牢靠性；对于非核心会计信息。则可以相对地实行牢靠性不如历史本钱的计量属性，如公允价值等。尤其应当留意在财务报表中披露能够说明财务弹性、投资酬劳和变现力量的相对值会计信息。 3丰富和标准财务报表表外信息披露的内容
11、。随着经济环境的简单化以及人们对相关信息要求的提高，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和推断报表质量有重要意义。在会计兴旺国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系非常重要的内容。以美国注册会计师协会改良企业报告着眼于用户（又称Jenkins报告）为例，福克思公司的表外信息多达16个，其篇幅约占20页，而报表本身则只有4页，从中可以意识到表外信息的地位，已成为使用者正确理解报表数据和推断报表信息质量不行或缺的组成局部。 在我国，表外信息的内涵却很少有人进展特地的讨论，基层单位及财会人员也不熟识它的意
12、义和披露方法。我国已经参加WTO，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，要完善相关的法规制度，有规划地标准不同企业表外信息的提醒方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度，以满意报表使用者对决策有用信息的需求。通过旁注、脚注、附表等形式对根本报表的信息进展进一步的说明、补充或解释，以便帮忙使用者理解和使用报表信息；鼓舞企业编制财务状况说明书、猜测报告、分部报告、全面收益报告、人力资源报告、治理当局的争论与分析、差异报告、物价变动影响报告等，为信息用户的决策供应较强相关性的信息3. 4变革财务报告的报告模式。随着我国融入经济全球化进程的加快，面对强大的外部竞争压力，
13、迫使我国财务报告体系发生革命性变革。在计算机随机存放功能的支持下，财务信息的日常提醒成为可能，不同期间的财务报表可以随机产生，通过事项法和建立实时报告系统，彻底解决财务信息滞后的问题，准时向投资者供应决策有用的多方位财务信息。另外，随着信息技术的普及应用，纸质财务报告的印刷与传递方式将被在网上信息取代，使用者通过Internet访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理力量，准时地猎取并处理有关的信息。在信息的表达方式上，也将更多地运用图形与音像方式，使信息的表达更形象、更直观，更易于被使用者承受和理解。企业ERP系统的建立、完善及其与Internet的胜利与合理的对接，是全面提升企业治理水平、实现财务报告改革的关键。