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1、 第七章第七章 财务报表财务报表 财务报表概述财务报表概述 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 财务报表附注财务报表附注 第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 一、财务报表概念和内容一、财务报表概念和内容 财务报表是综合反映企业特定日期财务财务报表是综合反映企业特定日期财务状况和一定期间经营成果和现金流量情况的书状况和一定期间经营成果和现金流量情况的书面文件。由基本财务报表和财务报表附注构成。面文件。由基本财务报表和财务报表附注构成。企业财务报表至少包括下列组成部分：企业财务报表至少包括下列组成部分：1 1）资产负债表）资产负债表 2
2、2）利润表）利润表 3 3）现金流量表）现金流量表 4 4）所有者权益（或股东权益）变动表）所有者权益（或股东权益）变动表 5 5）财务报表附注）财务报表附注 二、财务报表的分类二、财务报表的分类 1 1、按编报期间分类：、按编报期间分类：-中期财务报表（包括月报、季报和半年报）中期财务报表（包括月报、季报和半年报）中期：指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期：指短于一个完整的会计年度的报告期间。月报，月报，按月编制。按月编制。季报，季报，按季编制。按季编制。半年报，半年报，按半年编制。按半年编制。-年度财务报表年度财务报表 年报，年报，按年编制，按年编制，2 2、按编报主体分类、按编报主体
3、分类 个别财务报表个别财务报表 指由企业指由企业以其自身为主体编制的财以其自身为主体编制的财务报表务报表 合并财务报表合并财务报表 指指由母公司编制的反映母公司和全由母公司编制的反映母公司和全部子公司形成的集团整体财务状况，经营成部子公司形成的集团整体财务状况，经营成果和现金流量等情况的财务报表果和现金流量等情况的财务报表 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的性质和作用一、资产负债表的性质和作用 1 1、性质：、性质：反映某一反映某一特定日期特定日期(月末或年末月末或年末)财务状况财务状况的财务报表。是静态报表。的财务报表。是静态报表。2 2、作用：、作用：1 1）了解企业所掌
4、握的经济资源及其分布情况）了解企业所掌握的经济资源及其分布情况 2 2）分析企业的短期偿债能力）分析企业的短期偿债能力 如衡量短期偿债能力的财务指标主要有：如衡量短期偿债能力的财务指标主要有：流动比率流动比率=流动资产流动资产流动负债流动负债 速动比率速动比率=（流动资产（流动资产-存货）存货）流动负债流动负债 3 3）分析企业的长期偿债能力）分析企业的长期偿债能力 衡量企业长期偿债能力的财务指标主要有：衡量企业长期偿债能力的财务指标主要有：资产负债率资产负债率=负债总额负债总额资产总额资产总额100%100%4 4）分析企业的财务弹性分析企业的财务弹性5 5）分析预测企业财务状况变动趋势分析
5、预测企业财务状况变动趋势 二、资产负债表的编制原理和项目的分类排列二、资产负债表的编制原理和项目的分类排列 （一）编制原理（一）编制原理 根据会计等式根据会计等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”编制编制 （二）项目分类与排列（二）项目分类与排列 1 1、资产项目、资产项目 按资产的流动性强弱排列按资产的流动性强弱排列，流动性的资产强排在前，弱的排在流动性的资产强排在前，弱的排在后。后。2 2、负债项目、负债项目 按负债偿还期限长短排列按负债偿还期限长短排列，偿还期限短的排在前，长的排在后。偿还期限短的排在前，长的排在后。3 3、所有者权益项目、所有者权益项目 按永久性程度强弱排列，按永
6、久性程度强弱排列，永久性程度强的排在前，弱的排在后。永久性程度强的排在前，弱的排在后。三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式 1 1、帐户式帐户式 （我国目前采用）（我国目前采用）我国资产负债报分为左右两方，左方列示资产各我国资产负债报分为左右两方，左方列示资产各我国资产负债报分为左右两方，左方列示资产各我国资产负债报分为左右两方，左方列示资产各类项目，右方列示负债、所有者权益各类项目。类项目，右方列示负债、所有者权益各类项目。类项目，右方列示负债、所有者权益各类项目。类项目，右方列示负债、所有者权益各类项目。2 2、报告式、报告式 四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法 负债表各
7、项目的数字应包括负债表各项目的数字应包括“年初数年初数”和和“期末数期末数”两栏。两栏。“年初数年初数”栏根据上年末资产负债表栏根据上年末资产负债表“期末数期末数”栏填例栏填例 “期末数期末数”栏根据资产、负债和所有者权益帐户的期末栏根据资产、负债和所有者权益帐户的期末余额填列。余额填列。具体方法有：具体方法有：1 1、根据总账账户余额直接填列。、根据总账账户余额直接填列。如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目，应根据各相关总帐账户的余额直接填等项目，应根据各相关总帐账户的余额直接填列。列。2 2、根据若干个总分类帐
8、户的期末余额分析计算、根据若干个总分类帐户的期末余额分析计算后填列。后填列。如货币资金项目如货币资金项目=“库存现金库存现金”总账期总账期末余额末余额+“银行存款银行存款”总账期末余额总账期末余额+“其他货其他货币资金币资金”总帐期末余额总帐期末余额 3 3、根据若干个明细分类帐户期末余额分析计、根据若干个明细分类帐户期末余额分析计算后填列算后填列.如应收账款、应付账款、预付账款、预收账如应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等项目。款等项目。“应收帐款应收帐款”项目项目各各“应收帐款应收帐款”明细帐期末借方余明细帐期末借方余额合计各额合计各“预收帐款预收帐款”明细帐期末借方余额合计明细帐期末
9、借方余额合计“预收帐款预收帐款”项目项目各各“预收帐款预收帐款”明细帐期末贷方余明细帐期末贷方余额合计额合计+各各“应收帐款应收帐款”明细帐期末贷方余额合计明细帐期末贷方余额合计“应付帐款应付帐款”项目项目各各“应付帐款应付帐款”明细帐期末贷方余明细帐期末贷方余额合计各额合计各“预付帐款预付帐款”明细帐期末贷方余额合计明细帐期末贷方余额合计“预付帐款预付帐款”项目项目各各“预付帐款预付帐款”明细帐期末借方余明细帐期末借方余额合计各额合计各“应付帐款应付帐款”明细帐期末借方余额合计明细帐期末借方余额合计 应收帐款报表金额应该在上述基础上扣减应收帐款报表金额应该在上述基础上扣减“坏账准备坏账准备”
10、例：甲企业例：甲企业20092009年年1212月月3131日有关账户的余额如下：日有关账户的余额如下：应收帐款应收帐款380380万，其中明细帐如下：万，其中明细帐如下：应收帐款应收帐款A A 300300万万 (借余借余)B B 200200万万 (借余借余)C C 120120万万 (贷余贷余)应付帐款应付帐款300300万元，其中明细帐如下：万元，其中明细帐如下：应付帐款应付帐款-D 260-D 260万万 (贷余贷余)-E 140 -E 140万万 （贷余）（贷余）-F -F 100100万万 (借余借余)预收帐款预收帐款-G -G 180 180万万 (借余借余)预付帐款预付帐款-
11、H 30-H 30万万 (借余借余)坏账准备坏账准备 5050万万 (贷余）贷余）要求：计算资产负债表上的以下项目：要求：计算资产负债表上的以下项目：应收帐款应收帐款=应付帐款应付帐款=预收帐款预收帐款=预付帐款预付帐款=应收帐款应收帐款=300=300万万+200+200万万+180+180万万-50-50万万=630=630万万 应付帐款应付帐款=260=260万万+140+140万万=400=400万万 预付帐款预付帐款=30=30万万+100+100万万=130=130万万 预收帐款预收帐款=120=120万万=120=120万万 4 4、根据总分类帐户余额和明细分类帐户余额分析计、根
12、据总分类帐户余额和明细分类帐户余额分析计算填列。算填列。如如“长期借款长期借款”项目，项目，“应付债券应付债券”项目等项目等 “长期借款长期借款”项目项目=“长期借款长期借款”账户余额账户余额-将于将于一年内偿还的长期借款一年内偿还的长期借款 “应付债券应付债券”项目项目=“应付债券应付债券”账户余额账户余额-将于一将于一年内偿还的应付债券年内偿还的应付债券 一年内到期的长期负债，应转列在流动负债部分一年内到期的长期负债，应转列在流动负债部分。某公司长期借款情况如下表所示：某公司长期借款情况如下表所示：借款起始日期借款起始日期借款期限借款期限 金额金额20082008年年1 1月月1 1日日
13、5 5年年 200200万元万元20062006年年4 4月月1 1日日 3 3年年 300300万元万元 要求计算要求计算20082008年年1212月月3131日资产负债表中日资产负债表中“长期借款长期借款”项目的列示金额项目的列示金额 该公司该公司20082008年年1212月月3131日日“长期借款长期借款”总帐的总帐的余额为余额为500500万元万元.但，但，20082008年年1212月月3131日资产负债表中长期日资产负债表中长期借款项目借款项目=200=200万元万元 2006 2006年年4 4月月1 1日借入的日借入的300300万需转列在流万需转列在流动负债部分的动负债部
14、分的“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目。项目。5 5根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。额填列。如资产负债表中的如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“长期长期股权投资股权投资”项目、项目、“固定资产固定资产”项目、项目、“无形资无形资产产”项目、项目、“存货存货”项目等。项目等。“固定资产固定资产”项目项目=“固定资产固定资产”账户的账户的期末借方余额期末借方余额“累计折旧累计折旧”账户期末贷方余额账户期末贷方余额“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户期末贷方余额账户期末贷方余额 “无形资产无形资产”项目项目=“无形资产
15、无形资产”账户的期末借账户的期末借方余额方余额“累计摊销累计摊销”账户期末贷方余额账户期末贷方余额“无形无形资产减值准备资产减值准备”账户贷方余额账户贷方余额 “存货存货”项目项目=“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“在途在途物资物资”、“发出商品发出商品”“生产成本生产成本”等总账账户等总账账户期末借方余额期末借方余额“存货跌价准备存货跌价准备”账户期末贷方账户期末贷方余额余额未分配利润项目的填列未分配利润项目的填列：1212月末直接根据月末直接根据“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”余额填列。余额填列。1 111 11月末根据月
16、末根据“利润分配利润分配”和和“本年利润本年利润”两个账户余额分析填列：两个账户余额分析填列：例：例：1010月月3131日，企业的日，企业的“利润分配利润分配”账户账户是贷方余额是贷方余额100100万元，万元，”本年利润本年利润“账户有借账户有借方余额方余额3030万元，要求计算万元，要求计算1010月末资产负债表月末资产负债表未分配利润项目金额。未分配利润项目金额。未分配利润未分配利润=100=100万万-30-30万万=70=70万元万元资料：某公司资料：某公司20082008年年1212月末有关帐户的期末余额为：月末有关帐户的期末余额为：库存现金库存现金 1000 1000 （借方余
17、额（借方余额 ）银行存款银行存款 825000 825000 （借方余额（借方余额 ）其它货币资金其它货币资金 30000 30000 （借方余额（借方余额 ）原材料原材料 65000 65000 （借方余额（借方余额 ）库存商品库存商品 540000 540000 （借方余额（借方余额 ）在途物资在途物资 6000 6000 （借方余额（借方余额 ）生产成本生产成本 10000 10000 （借方余额（借方余额 ）工程物资工程物资 20000 20000 （借方余额（借方余额 ）固定资产固定资产 3880000 3880000 （借方余额（借方余额 ）累计折旧累计折旧 550000 5500
18、00（贷方余额）（贷方余额）固定资产减值准备固定资产减值准备 10000 10000 （贷方余额）（贷方余额）要求：根据上述有关资料确定资产负债表下列项目的金要求：根据上述有关资料确定资产负债表下列项目的金额：额：1.1.货币资金。货币资金。2.2.存货，存货，3.3.固定资产固定资产 要求：根据上述有关资料确定资产负债表下列项目的要求：根据上述有关资料确定资产负债表下列项目的金额金额 货币资金货币资金=1 000+825 000+30000=856 000=1 000+825 000+30000=856 000元元存货存货=65 000+540 000+6 000+10 000=621 00
19、0=65 000+540 000+6 000+10 000=621 000元元固定资产固定资产=3880 000-550 000-10 000=3 320 000=3880 000-550 000-10 000=3 320 000元元 第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的性质和作用一、利润表的性质和作用 （一）性质：（一）性质：反映某一反映某一会计期间会计期间(月度或年度月度或年度)经营成果经营成果的财务报表。是动态报表。的财务报表。是动态报表。（二）作用：（二）作用：1 1、分析企业的经营成果和获利能力、分析企业的经营成果和获利能力 衡量企业获利能力的财务指标主要有：衡量企业获利能力的财
20、务指标主要有：资产收益率、净资产收益率、销售净利率等资产收益率、净资产收益率、销售净利率等 2 2、评价企业管理绩效、评价企业管理绩效 3 3、作出合理的经营管理决策、作出合理的经营管理决策 二、利润表的格式二、利润表的格式 （一）单步式（一）单步式 是指将所有的收入汇总相加，所有的费用也汇是指将所有的收入汇总相加，所有的费用也汇总相加，然后用收入合计数减去费用合计数，通过一个总相加，然后用收入合计数减去费用合计数，通过一个步骤计算出本期净利润的利润表格式。步骤计算出本期净利润的利润表格式。优点：优点：表式直观、简单，易于理解，编制也比较表式直观、简单，易于理解，编制也比较方便。方便。缺点：缺
21、点：不能向报表使用者提供较有意义的一些中不能向报表使用者提供较有意义的一些中间性信息，如营业利润、利润总额等，不利于进行分析间性信息，如营业利润、利润总额等，不利于进行分析比较。比较。（二）多步式（我国采用）（二）多步式（我国采用）多步式利润表是指将净利润的计算分多步式利润表是指将净利润的计算分解为多个步骤，以产生一系列有关形成最终净解为多个步骤，以产生一系列有关形成最终净利润的有意义的中间信息的利润表格式。利润的有意义的中间信息的利润表格式。我国的利润表采用多步式，共分我国的利润表采用多步式，共分3 3步：步：第一步计算出营业利润第一步计算出营业利润：营业收入营业收入-营业成本营业成本营业税
22、金及附加营业税金及附加-管理费管理费用用-财务费用财务费用-销售费用销售费用-资产减值损失资产减值损失+公允价公允价值变动收益值变动收益+投资收益投资收益=营业利润营业利润 第二步计算出利润总额第二步计算出利润总额；营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出=利润总额利润总额 第三步计算出净利润第三步计算出净利润；利润总额利润总额-所得税所得税=净利润净利润 此外，上市公司还应在利润表中揭示每此外，上市公司还应在利润表中揭示每股收益的信息。股收益的信息。四、利润表的编制方法四、利润表的编制方法 根据收入类帐户和费用类帐户（即损益类根据收入类帐户和费用类帐户（即损益类帐户）的本
23、期发生额填列。帐户）的本期发生额填列。1.1.收入各项目的填列：收入各项目的填列：根据各收入帐户贷方发生额填列（根据各收入帐户贷方发生额填列（若有借若有借方发生额，则应抵减后填列方发生额，则应抵减后填列）；）；其中其中：“营业收入营业收入”项目项目应根据应根据“主营业务主营业务收入收入”帐户发生额加上帐户发生额加上“其他业务收入其他业务收入”帐户发帐户发生额填列生额填列 例：例：“主营业务收入主营业务收入”帐户的贷方发生额为帐户的贷方发生额为100100万，借方发生额为万，借方发生额为1010万元，万元，“其他业务收入其他业务收入”帐帐户贷方发生额户贷方发生额5 5万。万。要求：确定利润表上要
24、求：确定利润表上“营业收入营业收入”项目的金项目的金额额 2 2。费用各项目的填列：。费用各项目的填列：根据各费用帐户借方发生额填列（根据各费用帐户借方发生额填列（若有贷方若有贷方发生额，则应抵减后填列发生额，则应抵减后填列，如财务费用账户）。，如财务费用账户）。其中其中：“营业成本营业成本”项目项目应根据应根据“主营业务主营业务成本成本”账户的发生额加上账户的发生额加上“其他业务成本其他业务成本”账户发生账户发生额填列额填列3 3。计算出。计算出“营业利润营业利润”项目，项目，“利润总额利润总额”项目和项目和“净利润净利润”项目项目例：见书例：见书224224页习题二页习题二要求：计算出要求
25、：计算出“营业利润营业利润”，“利润总额利润总额”及及“净利净利润润”项目金额项目金额 第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用 1 1、性质：、性质：现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。入和流出的报表。现金流量现金流量：是指一定时期内企业现金和现金等价物流入和流：是指一定时期内企业现金和现金等价物流入和流出的数量出的数量 现金流量表的现金流量表的“现金现金”是一个广义的概念，是一个广义的概念，指现金及现金等指现金及现金等价物。价物。其中：其中：现金现金：是指企业
26、库存现金以及可以随时用于支付的存款。：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括包括 现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物：现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般是在从购买日起已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般是在从购买日起3 3各月各月内到期的短期的债券投资。内到期的短期的债券投资。2 2、作用、作用 1 1）预测企业未来期间的现金流量状况）预测企业未来期间的现金流量状况 2 2）评价和预测企业的支付能力）评价
27、和预测企业的支付能力 3 3）分析评价企业的利润质量。）分析评价企业的利润质量。二。现金流量表的结构二。现金流量表的结构 （见书（见书223-225223-225）1 1。经营活动现金流量。经营活动现金流量 2 2。投资活动现金流量。投资活动现金流量 3 3。筹资活动现金流量。筹资活动现金流量 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念及结构一、所有者权益变动表的概念及结构 所有者权益变动表是反映构成所有者所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利包
28、括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润的当期增减情况。润的当期增减情况。所有者权益变动表由净利润，所有者权益变动表由净利润，直接计直接计入所有者权益的利得和损失，所有者投入资本和入所有者权益的利得和损失，所有者投入资本和减少资本，利润分配，所有者权益内部结转五部减少资本，利润分配，所有者权益内部结转五部分组成。分组成。二、所有者权益变动表的编制二、所有者权益变动表的编制 根据根据“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”等帐户等帐户的发生额分析填列。的发生额分析填列。第六节第六节 附注附注 一、附注的概念与作用一、附注的概念与作用 附注是财务报表
29、不可或缺的组成部分，附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。的说明等。作用：作用：1 1）扩充了财务报表所提供信息的容）扩充了财务报表所提供信息的容量量 2 2）提高了财务报表所提供信息的）提高了财务报表所提供信息的质量质量 二二.附注的主要内容附注的主要内容 1 1、企业的基本情况（企业注册地、组织形式和总部地址、企、企业的基本情况（企业注册地、组织形
30、式和总部地址、企 业业务性质和主要业业务性质和主要经营活动、财务报表的批准报出者和报出日）经营活动、财务报表的批准报出者和报出日）2 2、财务报表编制基础（应在持续经营基础上列报）、财务报表编制基础（应在持续经营基础上列报）3 3、企业的会计方法、会计估计及其变更；、企业的会计方法、会计估计及其变更；如存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法、长期股权投资的如存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法、长期股权投资的核算方法、坏账损失的估计方法、固定资产预计使用寿命和净残值的估核算方法、坏账损失的估计方法、固定资产预计使用寿命和净残值的估计等计等 在附注中应揭示在附注中应揭示变更的内容和原因，对企业
31、财务状况及经营成变更的内容和原因，对企业财务状况及经营成果的影响数，若影响数不能确定的，应披露这一事实和原因。果的影响数，若影响数不能确定的，应披露这一事实和原因。4 4、财务报表重要项目的说明、财务报表重要项目的说明 如货币资金，存货的构成，应收帐款按账龄如货币资金，存货的构成，应收帐款按账龄和客户的分类等和客户的分类等 5 5、或有事项、或有事项 或有事项是指过去交易或事项形成的，其结或有事项是指过去交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。确定事项。如未决诉讼引起的或有负债等如未决诉讼引起的或有负债等 6 6、
32、资产负债表日后事项、资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。间发生的有利或不利的事项。如资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额如资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债等举债等 7 7、非常事项、非常事项 性质特殊又偶然发生的事项，如地震，性质特殊又偶然发生的事项，如地震，水灾等水灾等 8 8、关联方关系及其交易、关联方关系及其交易 一方控制、共同控制另一方或对另一方一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。制、共同控制或重大影响的，构成关联方。