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1、领导干部必备的财务知识领导干部必备的财务知识领导干部必备的财务知识领导干部必备的财务知识讲授：范纪珍讲授：范纪珍 前 言 随着市场经济特别是资本市场的不断发展，企业财务随着市场经济特别是资本市场的不断发展，企业财务在国民经济和企业管理中扮演着越来越重要的角色在国民经济和企业管理中扮演着越来越重要的角色，作，作为一名管理者你必须知道钱从哪里来，又流往哪里去；你为一名管理者你必须知道钱从哪里来，又流往哪里去；你必须掌握各种最基本的理财技巧和资金运作方式；你必须必须掌握各种最基本的理财技巧和资金运作方式；你必须能够读懂会计报表，了解各种财务制度；只有这样，你才能够读懂会计报表，了解各种财务制度；只有
2、这样，你才能适应新经济时代的基本要求，成为能适应新经济时代的基本要求，成为21世纪的高素质管理世纪的高素质管理人才。人才。n财务基本知识的主要内容财务基本知识的主要内容n财务法规体系的构成财务法规体系的构成n财务报表阅读财务报表阅读n财务报表分析财务报表分析第一讲第一讲 财务法规体系财务法规体系一、中华人民共和国会计法一、中华人民共和国会计法 1985.1.21 1985.1.21制定，制定，5.15.1实施实施 1993.12.29 1993.12.29 和和1999.10.311999.10.31两次修订，两次修订，2000.7.12000.7.1实施。实施。二、企业会计准则二、企业会计准
3、则n基本会计准则基本会计准则 1992.11.30 1992.11.30发布，发布，1993.7.1 1993.7.1实施实施n具体会计准则具体会计准则 n2006.2.15 财政部公布了财政部公布了39项会计准则项会计准则，包括一项基本准则，包括一项基本准则，38项具体项具体准则和准则和2项会计科目和会计报表（金融企业会计科目和会计报表、非金融项会计科目和会计报表（金融企业会计科目和会计报表、非金融企业会计科目和会计报表）从企业会计科目和会计报表）从2007.1.1在上市公司实施；同时公布了在上市公司实施；同时公布了48项注册会计师审计准则，从项注册会计师审计准则，从2007.1.1在境内会
4、计师事务所施行在境内会计师事务所施行 三、企业会计制度三、企业会计制度n企业会计制度企业会计制度 2000.12.29 2000.12.29发布，发布，2001.1.12001.1.1实施实施n金融企业会计制度金融企业会计制度 2001.1.1 2001.1.1执行。执行。n小企业会计制度小企业会计制度 2005.1.1 2005.1.1执行执行制约企业财务报表编制的法规体系制约企业财务报表编制的法规体系 会计法会计法 企业会计准则体系企业会计准则体系 基本会计准则基本会计准则 具体会计准则具体会计准则 会会计计准准则则应应用用指指南及解释公告南及解释公告 我国约束上市公司信息披露的法规体系我
5、国约束上市公司信息披露的法规体系 国家法律国家法律 公司法、证券法、刑法等 行政法规行政法规 股票发行与交易管理暂行条例 上市公司监管条例 部门规章部门规章上市公司信息披露管理办法、公开发行证券公司信息披露内容与格式准则、公开发行证券的公司信息披露编报规则、上市公司证券发行管理办法 自律性规划自律性规划证券交易所股票上市规则 信息披露工作指引、格式指引等四、四、衡量会计信息质量的一般原则衡量会计信息质量的一般原则1 1、客观性原则、客观性原则又称真实性原则，企业应当以实际发生的交易或又称真实性原则，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确者事项为依据进行会
6、计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。有三层含义：真实性；准确性；可息真实可靠、内容完整。有三层含义：真实性；准确性；可检验性。检验性。2、相关性原则、相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要有关，有助于信息使与财务会计报告使用者的经济决策需要有关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。n3 3、明晰性原则、明
7、晰性原则 企业提供的会计信息应当清晰明了，便企业提供的会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用。于使用者理解和利用。n4 4、可比性原则、可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。n同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不能随意变更。确需变更的应当采用一致的会计政策，不能随意变更。确需变更的应在附注中说明。应在附注中说明。n不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，规定的会计政策，确
8、保会计信息口径一致，相互可比。相互可比。n5 5、实质重于形式原则、实质重于形式原则 企业应当按照交易或事项的经企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或事项的法律形式为依据。或事项的法律形式为依据。n6 6、重要性原则、重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。易或事项。n7 7、谨慎原则、谨慎原则又称稳健性原则、审慎性原则又称稳健性原则、审慎性原则 企业对交企业对交易或事项进行会
9、计确认、计量和报告应当保持应有的易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。n8 8、及时性原则、及时性原则 企业对已经发生的交易或事项，应当企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。五、五、会计核算的基础会计核算的基础n权责发生制权责发生制-凡是本期实现的收入和发生的费用，凡是本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否收付，都应该作为本期的收入和费用不论款项是否收付，都应该作为本期的收入和费用入帐，凡不属于本期的收入和费用，
10、即使款项已在入帐，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付也不能作为本期的收入和费用处理。本期收付也不能作为本期的收入和费用处理。n收付实现制收付实现制-是以款项是否实际收到或付出作为是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。确定本期收入和费用的标准。六、会计要素的计量六、会计要素的计量n计量单位计量单位-货币量度为主，实物、劳动量度货币量度为主，实物、劳动量度为辅。为辅。n计量属性计量属性-历史成本、重置成本历史成本、重置成本 可变现净可变现净值、现值、公允价值、值、现值、公允价值、n历史成本历史成本是指资产的价值按照购置该项资产支是指资产的价值按照购置该项资产支付的现金
11、或现金等价物的金额计量。负债按照付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物计量。付的现金或者现金等价物计量。n优点：客观、容易取得、可验证、对预决策有优点：客观、容易取得、可验证、对预决策有用。用。n重置成本（或现行成本）重置成本（或现行成本）是指资产按照现在购买相同是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付
12、的现金或现量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。n特点：特点：是一个现在时点的价值；以虚拟交易的市场价是一个现在时点的价值；以虚拟交易的市场价格现实表现。遵循的是实物资本保全的概念格现实表现。遵循的是实物资本保全的概念n优点：优点：避免物价上涨蓄积利润；是现时的信息增强了避免物价上涨蓄积利润；是现时的信息增强了信息有用性；现行收入与现行成本配比；便于评价企信息有用性；现行收入与现行成本配比；便于评价企业业绩。业业绩。n缺点：缺点：含义不明确，受条件因素影响；确定困难，影含义不明确，受条件因素影响；确定困难，影响可靠性响可靠性n可变现净值又称预期脱
13、手价值。可变现净值又称预期脱手价值。是指资产按照其正常对是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关费用后的金额。费用后的金额。n现值现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。n公允价值公允
14、价值是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量n可以理解为按照市场价格确定的价值。可以理解为按照市场价格确定的价值。市场价格市场价格是在熟是在熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。的交易价格。第二讲第二讲 财务报表阅读财务报表阅读n一、财务报表的构成要素一、财务报表的构成要素n资产、负债、所有者权益资
15、产、负债、所有者权益n收入、费用、利润收入、费用、利润n1、资产的资产的定义定义-资产是指资产是指过去的过去的交易或事项交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。带来经济利益的资源。n2 2、负债的定义负债的定义-是指过去的交易、事项形成是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n3 3、所有者权益的定义所有者权益的定义-是指企业资产扣除负是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为净资产。债后由所有者享有的剩余权益。又称为净资产。三要素之间的关系三要素
16、之间的关系 资产负债表资产负债表负负 债债所有者权益所有者权益资资 产产资产合计资产合计权益合计权益合计 资产负债表资产负债表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 流动资产合计 流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产 长期借款 持有至到期投资 应付债券 长期股权投资 长期应付款 长期应收款 预计负债 投资性房地产 非流动负债合计 固定资产 负债合计 在建工程所有者权益：无形资产 实收资本（股本）开发支出 资本公积 商誉 盈余公积
17、 长期待摊费用 未分配利润 非流动资产合计 所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计n4 4、收入的定义、收入的定义-是指企业日常活动中形成的、会导是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。5 5、费用的定义、费用的定义-是指收入是指企业日常活动中形成是指收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。n6 6、利润的定义、利润的定义-是指企业在一定期间的经营成果，是指企业
18、在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。得和损失。三要素之间的关系三要素之间的关系n 利利 润润 表表n 收收 入入n 减：费减：费 用用n 净利润净利润 利利 润润 表表项 目本年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减
19、：所得税费用 四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益报表之间的关系报表之间的关系 二、二、资产负债表资产负债表 1 1、资产负债表的结构与内容、资产负债表的结构与内容 资产负债表是反映企业某一特定日期（年末、季末、月资产负债表是反映企业某一特定日期（年末、季末、月末）全部资产、负债和所有者权益的情况报表。末）全部资产、负债和所有者权益的情况报表。理论依据：理论依据：是以是以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计基这一会计基本等式为基础编制的；左右方向相等，一般有期初数和本等式为基础编制的；左右方向相等，一般有期初数和期末数。期末数。结构
20、结构-表头、基本内容、补充资料三部分。表头、基本内容、补充资料三部分。资产负债表的资产负债表的项目排列项目排列-账户式和报告式。账户式和报告式。资资 产产期末余额期末余额年初余额年初余额负债负债及所有者及所有者权权益益期末余额期末余额年初余额年初余额流流动资产动资产：货币资货币资金金交易性金融资产交易性金融资产应应收票据收票据应应收收帐帐款款预付预付帐帐款款应收利息应收利息应收股利应收股利其他应收款其他应收款存货存货一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期应
21、收款长期应收款长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资固定固定资产资产清理清理生产性生物资产生产性生物资产油气油气资产资产无形资产无形资产开发支出开发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计795 435066 000598 200100 000005 0002 484 700090 0004 139 33500025 00002 201 000578 000150 000000540 0000009900200 0003 928 9001 406 3001
22、5 000246 000299 100100 000005 0002 580 0000100 0004 751 400000250 00001 100 0001 500 0000000600 0000000200 0003 650 000流流动负债动负债：短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应应付票据付票据应应付付帐帐款款预收款项预收款项应应付付职工薪酬职工薪酬应应交交税费税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他其他应应付款付款一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债 流流动负债动负债合合计计非流动负债非流动负债：长长期借款期借款应付债券应付债券长长期期应付
23、款应付款专项应付款专项应付款预计负债预计负债递延所得税债务递延所得税债务其他非流动负债其他非流动负债 非流动负债非流动负债 负债合计负债合计股东权益：股东权益：股本股本资资本公本公积积减：库存股减：库存股盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润股东权益合计股东权益合计50 0000100 000953 8000180 000226 731032 215.8550 000001 592 746.851 160 0000000001 160 0002 752 746.855 000 00000124 770190 717.755 315 488.15300 0000200 000953 8000110
24、 00036 6001 000050 0001 000 000 02 651 400600 000000000600 0003 251 4005 000 00000100 00050 0005 150 000资产总计资产总计8 068 2358 401 400负债负债及所有者及所有者权权益益总计总计8 068 2358 401 400 资资 产产 负负 债债 表表 2007 年年 1 月月 31 日日单位：元单位：元 资产的构成资产的构成长期应收款长期应收款固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用可供出售的金融资产可供出售的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期
25、股权投资 投资性房地产投资性房地产油气资产油气资产开发支出开发支出商誉商誉 生产性生物资产生产性生物资产递延所得税资产递延所得税资产长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用可供出售的金融资产可供出售的金融资产 投资性房地产投资性房地产开发支出开发支出生产性生物资产生产性生物资产其他非流动资产其他非流动资产 长期应收款长期应收款可供出售的金融资产可供出售的金融资产 投资性房地产投资性房地产开发支出开发支出生产性生物资产生产性生物资产长期待摊费用长期待摊费用长期应收款长期应收款可供出售的金融资产可供出售的金融资产 投资性房地产投资性房地产开发支出开发支出生产性生物资产生产性生物资产长期股权投资
26、长期股权投资 其他非流动资产其他非流动资产 长期待摊费用长期待摊费用长期应收款长期应收款可供出售的金融资产可供出售的金融资产 投资性房地产投资性房地产开发支出开发支出生产性生物资产生产性生物资产货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项存货等存货等交易性金融资产交易性金融资产流动资产流动资产非流动性资产非流动性资产 资资 产产 负债的构成负债的构成应付票据应付票据应付帐款应付帐款流动负债流动负债非流动负债非流动负债负债负债短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券 长
27、期应付款长期应付款递延所得税负债递延所得税负债预计负债预计负债 所有者权益的构成所有者权益的构成盈余公积盈余公积未弥补亏损未弥补亏损待分配利润待分配利润未分配利润未分配利润实收资本实收资本国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本所有者权益所有者权益资本公积资本公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积资本或股本溢价资本或股本溢价其他资本公积其他资本公积2、资产、资产资产负债表提供的财务信息资产负债表提供的财务信息n资产负债表提供了企业所掌握的资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布经济资源及其分布的的情况，经营者具此可以分析
28、企业资产分布是否合理。情况，经营者具此可以分析企业资产分布是否合理。n资产负债表总括反映了企业的资产负债表总括反映了企业的资金来源渠道和构成资金来源渠道和构成情情况，投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合况，投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合理性及其所面临的财务风险。理性及其所面临的财务风险。n通过对资产负债表的分析可以了解企业的通过对资产负债表的分析可以了解企业的财务实力，财务实力，短期偿债能力和支付能力短期偿债能力和支付能力。投资者和债权人据此可以。投资者和债权人据此可以作出相应的决策。作出相应的决策。n通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业通过对前后期资产负债表的对比
29、分析，可以了解企业资金结构变化情况，经营者、投资者和债权人据此可资金结构变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势变化情况和变化趋势。3 3、资产负债表的缺陷、资产负债表的缺陷n是以历史成本为基础的，不能反映企是以历史成本为基础的，不能反映企业资产、负债及权益的现时价值；业资产、负债及权益的现时价值；n不能提供非货币信息；不能提供非货币信息；n表中存在许多估计数字，可能会受管表中存在许多估计数字，可能会受管理人员或会计人员的主观判断影响理人员或会计人员的主观判断影响。三、三、利润表利润表n1、阅读利润表有什么作用、阅读利润表有什么作用n利润
30、表是总括反映企业一定时期（年度、季度或月份）利润表是总括反映企业一定时期（年度、季度或月份）内利润（或亏内利润（或亏 损）的实际形成情况的会计报表，是月损）的实际形成情况的会计报表，是月报表。报表。n通过利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情通过利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，据以分析、考核企业经营目标及利润计划的招况，据以分析、考核企业经营目标及利润计划的招待结果，分析企业利润增减变动的原因。待结果，分析企业利润增减变动的原因。n通过利润表及其他有关资料可以分析、评价企业的通过利润表及其他有关资料可以分析、评价企业的经济效益、获利能力，预测企业在未来期间的盈利经济效益、获利能力
31、，预测企业在未来期间的盈利趋势。趋势。2 2、利润表提供的信息、利润表提供的信息 （1 1）企业在一定时期内取得的全部收入，包括主营业务）企业在一定时期内取得的全部收入，包括主营业务收入、投资收益和营业外收入；收入、投资收益和营业外收入；（2 2）企业在一定时期内发生的全部费用和支出，包括主）企业在一定时期内发生的全部费用和支出，包括主营业务成本、主营业务税金、管理费用、财务费用、营业营业务成本、主营业务税金、管理费用、财务费用、营业费用、营业外支出和所得税；费用、营业外支出和所得税；（3 3）全部收入与支出相抵后计算出企业一定时期内实现）全部收入与支出相抵后计算出企业一定时期内实现的净利润（
32、或净亏损）总额。的净利润（或净亏损）总额。项项 目目本期金额本期金额上期金额（略）上期金额（略）一、一、营业营业收入收入 减：减：营业营业成本成本 营业营业税金税金及附加及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损以加：公允价值变动收益（损以-号填列）号填列）投资收益投资收益其中：对联营企业和合营企业投资收益其中：对联营企业和合营企业投资收益二、二、营业营业利利润润 加：加：营业外收入营业外收入 减：减：营业外支出营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利三、利润润总额（亏损总额以总额（亏损总额以-号填列）
33、号填列）减：减：所得税费用所得税费用四、四、净利润（净亏损总额以净利润（净亏损总额以-号填列）号填列）五、五、每股收益：每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 1 250 000 750 000 2 000 20 000 157 100 41 500 30 900 0 31 500 0 280 000 50 000 19 700 0 310 300 112 596 197 704 利利 润润 表表3、利润的计算过程：、利润的计算过程：n第一步：计算营业利润第一步：计算营业利润n营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业
34、税金及附加n -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失n +公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益n其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入n 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本n第二步：计算利润总额第二步：计算利润总额n利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出n第三步：计算净利润第三步：计算净利润n净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用n基本每股收益基本每股收益:是按实际发行在外的普通股的算术加权平均数计算。是按实际
35、发行在外的普通股的算术加权平均数计算。n稀释每股收益：稀释每股收益：是对存在稀释性潜在普通股时，对其调整后计算的。是对存在稀释性潜在普通股时，对其调整后计算的。四、四、现金流量表现金流量表 1、定义、定义n现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营、投资活动和筹资活动的动态情况，它反映了内的经营、投资活动和筹资活动的动态情况，它反映了企业现金流入和流出的全貌。企业现金流入和流出的全貌。n现金现金是指现金及现金等价物，现金指库存现金、银行存是指现金及现金等价物，现金指库存现金、银行存款和其他货币资金；款和其他货币资金；n现金等价物现金
36、等价物是指持有期限短、流动性强、易于转换为已是指持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。知金额的现金、价值变动风险很小的投资。2、现金流量的分类和内容、现金流量的分类和内容n经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务、购买商品包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费等。可以说明企业经营活动对现金流量的影响程度，支付广告费等。可以说明企业经营活动对现金流量的影响程度，判断企业在不动用对外筹得的资金情况下，能否维持生产经营、判断企
37、业在不动用对外筹得的资金情况下，能否维持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。偿还债务、支付股利、对外投资等。n投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量是指企业长期资产的构建和不包括在是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。可以判断投资活动对现金等价物范围内的投资及其处置活动。可以判断投资活动对现金净流量的影响程度。现金净流量的影响程度。n筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量是指导致企业资本及债务规模和构成是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派线及股发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派线及股利、取
38、得和偿还银行借款、发行和偿还公司债等。可以分析企利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债等。可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对现金净流量业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对现金净流量的影响程度。的影响程度。3 3、领导干部从现金流量表中能获得什么信息、领导干部从现金流量表中能获得什么信息n企业在一定期间内现金流入和流出的原因及产生现企业在一定期间内现金流入和流出的原因及产生现金净流入量的能力；金净流入量的能力；n企业偿还债务、支付股利以及对外筹资的能力；企业偿还债务、支付股利以及对外筹资的能力；n企业收益质量以及本期净利与经营活动现金产生差企业收益质量以及本期净利与
39、经营活动现金产生差异的原因；异的原因；n分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。项项 目目本期金额本期金额 上期金上期金额额一、一、经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量 销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务收到的收到的现现金金 收到的税收到的税费费返返还还 收到其他与收到其他与经营经营活活动动有关的的有关的的现现金金 经营经营活活动动 现现金流入小金流入小计计 购买购买商品、接受商品、接受劳务劳务支付的支付的现现金金 支付支付给职给职工以及工以及为职为职工支付的工支付的现现金金 支付的各支付的各项项税税费费 支付的其他与支付的其他与经
40、营经营活活动动有关有关现现金金 经营经营活活动动 现现金流出小金流出小计计 经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额二、投二、投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量 收回投收回投资资收到的收到的现现金、金、取得投取得投资资收益收到的收益收到的现现金金 处处置固定置固定资产资产、无形、无形资产资产和其他和其他长长期期资产资产收回的收回的现现金金净额净额 处处置子公司及其他置子公司及其他营业单营业单位收到的位收到的现现金金净额净额 收到其他与投收到其他与投资资活活动动有关的有关的现现金金 投投资资活活动现动现金流入小金流入小计计 购购建固定建固定资产资产、无形、无形资产资产和其他和
41、其他长长期期资产资产支付的支付的现现金金 投投资资所支付的所支付的现现金金 取得子公司及其他取得子公司及其他营业单营业单位支付的位支付的现现金金净额净额 支付其他与投支付其他与投资资活活动动有关的有关的现现金金 投投资资活活动现动现金流出小金流出小计计 投投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额1 322 500001 322 500392 266300 000204 39950 000946 665375 83516 50030 000300 30000346 800451 000000451 000-104 200 略略 现现 金金 流流 量量 表表 2007年度年度 单位：单位
42、：元元 项项 目目本期金本期金额额 上期金上期金额额 三、筹三、筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量 吸收投吸收投资资收到的收到的现现金金 取得借款收到的取得借款收到的现现金金 收到其他与筹收到其他与筹资资活活动动有关的有关的现现金金 筹筹资资活活动现动现金流入小金流入小计计 偿还债务偿还债务支付的支付的现现金金 分配股利、利分配股利、利润润或或偿偿付利息支付的付利息支付的现现金金 支付其他与支付其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金 筹筹资资活活动现动现金流出小金流出小计计 筹筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额四、四、汇汇率率变动对现变动对现金及金及现现金等价物的影
43、响金等价物的影响五、五、现现金及金及现现金等价物金等价物净净增加增加额额 加：期初加：期初现现金及金及现现金等价物余金等价物余额额六、期末六、期末现现金及金及现现金等价物余金等价物余额额0400 0000400 0001 250 00012 50020 0001 282 500-882 5000-610 8651 406 300795 435 五、五、所有者权益变动表所有者权益变动表 n1、所有者权益变动表、所有者权益变动表n所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的会计报表。当期损益、直接计入所有者权期增减变动情况
44、的会计报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。益的变动，应当分别列示。n2、所有者权益变动表的作用、所有者权益变动表的作用n 全面反映企业的股东权益在年度内的变化情况，从而提供全面反映企业的股东权益在年度内的变化情况，从而提供对决策有用的信息；对决策有用的信息；n 有助于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化有助于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况；情况；n 有助于管理者对企业资本保值增值情况作出判断。有助于管理者对企业资本保值增值情况作出判断。n3、所有
45、者权益变动表的结构、所有者权益变动表的结构 企业会计准则企业会计准则30财务报表列报准则及其应用指南财务报表列报准则及其应用指南中规定，所有者权益变动表要求至少应当单独列示反映中规定，所有者权益变动表要求至少应当单独列示反映以下信息：以下信息：n净利润；净利润；n直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；n会计政策变更和差错更正的累积影响金额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；n所有者投入资本和向所有者分配利润；所有者投入资本和向所有者分配利润；n按照规定提取的盈余公积；实收资本（或股本）、资本按照规定提取的盈余公积；实收资本（或股本）、资本公
46、积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。节情况。n一般企业所有者权益变动表的构成见下表一般企业所有者权益变动表的构成见下表。公司公司2007年所有者权益变动表年所有者权益变动表 六、财务报表附注六、财务报表附注以文字和数字形式对报表内容以及其他有助于理以文字和数字形式对报表内容以及其他有助于理解报表有关事项的说明，至少包括：解报表有关事项的说明，至少包括：不符合会计核算前提的说明；不符合会计核算前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；
47、或有事项和资产负债表日后事项的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及交易的说明；关联方关系及交易的说明；重要资产转让及其出售的说明；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；企业合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解分析报表需要说明的其他事项。有助于理解分析报表需要说明的其他事项。七、审计报告七、审计报告n审计意见类型审计意见类型:n无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。n例例:nABC有限公司董事会：有限公司董事会：n我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵
48、公司20 12月月31日的资日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表有贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发报表有贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。必要的审计程序。n我们认为，上述会计报表符合企业会我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计
49、制度的规定，计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司在所有重大方面公允的反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况和经营成日的财务状况和经营成果以及资金变动的情况，会计处理方法果以及资金变动的情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。的选用遵循了一贯性原则。n 会计师事务所会计师事务所（公章）（公章）注册会计师（签名）注册会计师（签名）n 年年 月月 日日第三讲第三讲 财务报表分析财务报表分析n一、反映偿债能力的主要指标一、反映偿债能力的主要指标n1 1、流动比率、流动比率=流动资产总额流动资产总额/流动负债总额流动负债总额n2 2、速动比率、速动比率=（流动资产（流动资
50、产-存货）存货）/流动负债流动负债 n3 3、利息保障倍数、利息保障倍数=（净利润（净利润+利息费用利息费用+所得税）所得税）/利息利息费用费用n4 4、资产负债率、资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额100%100%二、反映营运能力的主要指标二、反映营运能力的主要指标1 1、应收帐款周转率、应收帐款周转率=销售收入净额销售收入净额/平均应收帐款平均应收帐款2 2、存货周转率、存货周转率=销货成本销货成本/平均存货平均存货3 3、流动资产周转率、流动资产周转率=销售收入净额销售收入净额/平均流动资产总额平均流动资产总额4 4、固定资产周转率、固定资产周转率=销售收入净额销售收入净额/