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1、会计政策判断与选择会计政策判断与选择n 考试题型：考试题型：n 单单 选选 题：题：15 15n 多多 选选 题：题：20 20n 名词解释：名词解释：10 10n 简简 答：答：10 10n 业务计算：业务计算：45 45 第一章 企业会计政策选择的意义n主要内容：主要内容：n1 1、会计政策的定义、会计政策的定义n2 2、选择会计政策需要处理的关系、选择会计政策需要处理的关系n3 3、会计政策选择的必要性、会计政策选择的必要性n4 4、会计政策的类型、会计政策的类型 第一节 企业会计政策的内涵n一、企业会计政策的性质一、企业会计政策的性质 n 1 1、会计政策的特点：、会计政策的特点：n
2、第一、会计政策包括不同层次，涉第一、会计政策包括不同层次，涉及及会计原则和会计处理方法。会计原则和会计处理方法。n 第二、会计政策是在允许的会计原第二、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的则和会计方法中做出的具体选择具体选择n 第三、会计政策是指第三、会计政策是指特定特定的会计原的会计原则和会计处理方法则和会计处理方法n n2、我国会计政策的定义我国会计政策的定义n 企业在会计核算时所遵循的企业在会计核算时所遵循的具体原则具体原则以及企业所采纳的以及企业所采纳的具体会计处理方法具体会计处理方法。n 具体原则：是指企业按照企业会计准具体原则：是指企业按照企业会计准则和企业会计制度规定的原
3、则所制则和企业会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。的会计原则。例谨慎性原则例谨慎性原则n 具体会计处理方法：是指企业在会计核具体会计处理方法：是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。选择的、适合于本企业的会计处理方法。n 例存货发出计价方法：先进先出法例存货发出计价方法：先进先出法 n二、企业会计政策的环境分析二、企业会计政策的环境分析n 1 1、经济因素：、经济因素：n 企业经济结构企业经济结构 企业经济发展水平企业经济发展水平 企业的资本
4、结构企业的资本结构n 2 2、政治和法律因素、政治和法律因素n 3 3、企业自身因素、企业自身因素n 竞争战略竞争战略 利益取向利益取向 股价走势股价走势 n三、选择企业会计政策需要处理的关系三、选择企业会计政策需要处理的关系n 1 1、会计政策与企业总体目标的关系、会计政策与企业总体目标的关系n 2 2、会计政策与会计信息使用者的关系、会计政策与会计信息使用者的关系n 3 3、会计政策与税务政策的关系、会计政策与税务政策的关系n 4 4、会计政策与财务政策的关系会计政策与财务政策的关系n 二者差别：二者差别：目标不同目标不同 所受约束不同所受约束不同 公开程度不同公开程度不同 调整频率不同调
5、整频率不同 n 一、企业会计制度的出台对企业会计一、企业会计制度的出台对企业会计政策的重大影响政策的重大影响n 1 1、“主动灵活主动灵活”：坏账计提比例：坏账计提比例n 2 2、“稳健性稳健性”：计提各项资产减值准：计提各项资产减值准备备n 3 3、“可比性可比性”：打破行业和所有制界：打破行业和所有制界限限n 4 4、“实质重于形式实质重于形式”：收入的确认、：收入的确认、融资租赁融资租赁 第二节 企业会计政策选择的现实意义n 二、企业会计政策选择的必要性二、企业会计政策选择的必要性n 1 1、可以规范、可以规范企业的会计行为企业的会计行为n 2 2、可以确保企业收益的合理分配、可以确保企
6、业收益的合理分配n 计量企业可分配收益的会计方法有两种计量企业可分配收益的会计方法有两种：n 资产负债表法资产负债表法：重点是：重点是本金本金的保全的保全n 损益表法：损益表法：重点是重点是收益收益的确定，涉及到的确定，涉及到会会计分期、权责发生制、配比原则等计分期、权责发生制、配比原则等n 3.3.可以满足会计报表使用者的决策需要可以满足会计报表使用者的决策需要n 4 4、保证会计法和会计准则的贯彻执行、保证会计法和会计准则的贯彻执行n 5 5、适应加入、适应加入WTOWTO的要求的要求 n 三、企业会计政策的类型三、企业会计政策的类型n 1 1、按会计政策的重要程度分类按会计政策的重要程度
7、分类n 重大会计政策：重大会计政策：合并政策等合并政策等8 8类类 特殊会计政策：特殊会计政策：p22p22 一般会计政策一般会计政策 n 2 2、按会计政策规范的功能分类按会计政策规范的功能分类n 确认性会计政策：符合四个标准确认性会计政策：符合四个标准 计量性会计政策：计量性会计政策：会计政策系统的核心会计政策系统的核心 记录性会计政策记录性会计政策 报告性会计政策：报告性会计政策：n 3 3、按企业会计政策的作用效果分类按企业会计政策的作用效果分类n 保守型会计政策保守型会计政策 稳健型会计政策稳健型会计政策 冒险型会计政策冒险型会计政策 n 四、选择企业会计政策的原则四、选择企业会计政
8、策的原则n 企业应当根据自身所处的环境和情企业应当根据自身所处的环境和情况，在不违反国家法律法规的前提下，况，在不违反国家法律法规的前提下，选择最有利于企业各利益肌体的会计政选择最有利于企业各利益肌体的会计政策，并针对不同时期环境的变化而适时策，并针对不同时期环境的变化而适时调整会计政策。调整会计政策。n 1 1、从企业总体目标出发、从企业总体目标出发n 2 2、以公允反映为准绳、以公允反映为准绳n 3 3、以法规制度为限度、以法规制度为限度n 4 4、以遵守会计职业道德为前提以遵守会计职业道德为前提n 5 5、以实质重于形式为指南、以实质重于形式为指南 第二章第二章 流动资产会计政策流动资产
9、会计政策 n 1 1、短期期投资会计政策、短期期投资会计政策n 2 2、应收账款会计政策、应收账款会计政策n 3 3、存货会计政策、存货会计政策n 第一节第一节 短期投资会计政策短期投资会计政策n 复习短期投资的核算：复习短期投资的核算：n 购入时：购入时：n 借：短期投资借：短期投资 （买价（买价+相关税费）相关税费）应收股利（利息）应收股利（利息）包含股利、利息包含股利、利息 贷：银行存款等贷：银行存款等n 持有期间获得收益冲减持有期间获得收益冲减“短期投资短期投资”n 出售时：出售收入出售时：出售收入-账面成本账面成本=投资收益投资收益n 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投
10、资 投资收益投资收益 n一、短期投资成本的计量一、短期投资成本的计量n（一）以（一）以现金现金购入短期投资购入短期投资n 以现金购入短期投资，以现金购入短期投资，按实际支付的按实际支付的全部价款，包括税金、手续费用等相关费全部价款，包括税金、手续费用等相关费用，用，不包括不包括已宣告而尚未领取的现金股利已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债权的利息或已到期尚未领取的债权的利息n 买价买价-已宣布尚未支付的股利已宣布尚未支付的股利 n股票股票 中介费用中介费用n 相关税费：相关税费：买卖双方都要交印花税买卖双方都要交印花税n 买价买价 已到期尚未领取的利息已到期尚未领取的利息 n债券债券
11、 手续费用手续费用n 相关税费：相关税费：买卖双方都要交印花税买卖双方都要交印花税n 例：企业购入某公司发行的债券例：企业购入某公司发行的债券1000份做短期投资，债券面值份做短期投资，债券面值100元，年利元，年利率为率为8%，每半年付息一次每半年付息一次，企业购入这，企业购入这批债券的时间为批债券的时间为7月月5日，此时截至日，此时截至6月月30日半年所应发放的利息尚未领取，企日半年所应发放的利息尚未领取，企业实际支付的总价款为业实际支付的总价款为11万元。万元。n价款中包含的价款中包含的到期尚未领取的利息到期尚未领取的利息：n10001008%/2=4000（元）（元）n债券的成本：债券
12、的成本：n110000-4000=106000（元）（元）n 会计分录：会计分录：n 借：短期投资借：短期投资-债券投资债券投资 106000 106000 应收利息应收利息 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 110000 110000 n n例例2-12-1 n20002000年年3 3月月1 1日：日：n B B企业企业AA股票股票 10000 10000股股5=500005=50000元元n 3.10 3.10宣告发放股利，宣告发放股利，3 3月月2525日发放。日发放。n 应收股利应收股利=10000/10 1=1000=10000/10 1=1000元元n 3 3、151
13、5出售给出售给C C企业企业n 100006=60000 100006=60000元元n C C企业缴纳税费企业缴纳税费300300元元n n C C企业企业:n 实际支付价款实际支付价款=100006+300=60300=100006+300=60300n 包含股利包含股利=10000/101=1000=10000/101=1000n 投资成本投资成本=60300-1000=59300=60300-1000=59300n 借：短期投资借：短期投资-股票投资股票投资 59300 59300 应收股利应收股利 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 60300 60300n nB B企业：
14、企业：n 账面成本账面成本=100005=50000=100005=50000n 出售收益出售收益=100006-50000=10000=100006-50000=10000n 借：银行存款借：银行存款 60000 60000 贷：短期投资贷：短期投资 50000 50000 投资收益投资收益 10000 10000n例例2-22-2n 已到期尚未领取的债券利息已到期尚未领取的债券利息 =2000008%=16000 =2000008%=16000（元（元)n 投资成本投资成本=217300+1000-16000=217300+1000-16000n =202300 =202300n 借：短期
15、投资借：短期投资债券投资债券投资 202300 202300 应收利息应收利息 16000 16000 贷：银行存款贷：银行存款 218300 218300 n（二）以放弃债权取得短期投资（二）以放弃债权取得短期投资（债务重组）债务重组）n 不涉及补价：不涉及补价：n 投资成本投资成本=n 应收债权账面价值应收债权账面价值+相关税费相关税费-包含股利（或利息）包含股利（或利息）n 例例2-32-3、例、例2-42-4n 涉及补价涉及补价:n(1)支付补价支付补价n 投资成本投资成本=应收债权账面价值应收债权账面价值+相关税费相关税费-包含股利（或利息）包含股利（或利息）+支付补价支付补价n 例
16、例2-52-5n(2)(2)收取补价：收取补价：n投资成本投资成本=应收债权账面价值应收债权账面价值+相关税费相关税费-包含股包含股利（或利息）利（或利息）-收取补价收取补价n 例例2-62-6n 例：某企业应收账款例：某企业应收账款1010万元，已提取坏账万元，已提取坏账准备准备500500元，债务方由于由于财务发生困难，元，债务方由于由于财务发生困难，用用1 1万股股票抵债，市价万股股票抵债，市价1212元元/股，包含已股，包含已宣告尚未支付的股利宣告尚未支付的股利0.500.50元元/股，债权方支股，债权方支付补价付补价1000010000元，相关税费元，相关税费12001200元。元。
17、n 股票取得成本：股票取得成本：n （100000-500100000-500）+1200-0.510000+10000+1200-0.510000+10000n =105700 =105700（元（元)n 会计分录：会计分录：n借：短期投资借：短期投资105700应收股利应收股利5000坏账准备坏账准备500贷：应收账款贷：应收账款100000银行存款银行存款11200nn（三）以非货币交易换入短期投资（三）以非货币交易换入短期投资n非货币交易：定义非货币交易：定义n货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和
18、应金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。n非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权、股权、不准备持有至到期的债券。不准备持有至到期的债券。n非货币交易可以涉及少量的货币（补价）非货币交易可以涉及少量的货币（补价）n新会计制度规定，货币性补价新会计制度规定，货币性补价25%为非货币性为非货币性交易，大于交易，大于25%为货币性交易。为货币性交易。n例例2-7不涉及补价不涉及补价涉及补价涉及补价支付补价支付补价涉及补价涉及补价收到补价收到补价n例例甲甲企企业业用用一一批
19、批账账面面价价值值为为1650016500元元，公公允允价价值值为为1600016000元元的的库库存存商商品品交交换换乙乙企企业业的的一一批批账账面面价价值值为为1520015200元元，公公允允价价值值为为1700017000元元的的原原材材料料，以以备备销销售售。甲甲乙乙企企业业均均为为一一般般纳纳税税人人，增增值值税税率率为为17%17%，计计税税价价格格等等于于公公允允价价值值。交交易易甲甲企企业业支支付付补补价价10001000元，假定没有发生其他税费。元，假定没有发生其他税费。n 甲企业：甲企业：1000/1000/（16000+100016000+1000）=5.88%=5.8
20、8%25%25%，n 属于非货币性交易属于非货币性交易n换入资产入账价值换入资产入账价值n=16500+1600017%-1700017%+1000=16500+1600017%-1700017%+1000n=16500+2720-2890+1000=17330=16500+2720-2890+1000=17330（元）（元）n 借：库存商品借：库存商品 17330 17330 应交税金应交税金增值税（进项税额）增值税（进项税额）2890 2890 贷：库存商品贷：库存商品 16500 16500 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额）2720 2720 银行存款银行存款 100
21、0 1000n乙企业：乙企业：1000/17000=5088%1000/17000=5088%25%25%，n 属于非货币性交易属于非货币性交易n 应确认收益应确认收益n=1000-1000/1700015200-1000/170001700017%1000-1000/1700015200-1000/170001700017%n=1000-894-170=-64=1000-894-170=-64n 换入资产的入账价值换入资产的入账价值n =15200+2890-2720-64-1000=14306 =15200+2890-2720-64-1000=14306 n 借：原材料借：原材料 1430
22、6 14306 应交税金应交税金增值税（进项税额）增值税（进项税额）2720 2720 银行存款银行存款 1000 1000 营业外支出营业外支出 64 64 贷：原材料贷：原材料 15200 15200 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额）2890 2890n n 例：甲企业用材料换取股票，换出材料的例：甲企业用材料换取股票，换出材料的账面余额为账面余额为50000元，市价为元，市价为50000元，增元，增值税率为值税率为17%，该批材料已提取减值准备，该批材料已提取减值准备300元，相关税费元，相关税费800元，换入股票包含尚元，换入股票包含尚未领取股利未领取股利1000元
23、，甲企业收到补价元，甲企业收到补价2000元。元。n应确认收益：应确认收益：n2000-2000/50000（50000-300）-2000/500005000017%=-328（元）（元）n短期投资取得成本：短期投资取得成本：n（50000-300）+5000017%+800-1000-328-2000n=55672（元）（元）n借：短期投资借：短期投资55672存货跌价准备存货跌价准备300营业外支出营业外支出328应收股利应收股利1000银行存款银行存款2000贷：原材料贷：原材料50000应交税金应交税金-增（销）增（销）8500银行存款银行存款800n 二、短期投资收益的确认二、短期
24、投资收益的确认n （一）应收股利或利息（一）应收股利或利息n 属于购买时暂时垫付的资金，是在投资时属于购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，不应确认为投资收益。所取得的一项债权，不应确认为投资收益。n （二）持有期间获得股利和利息（二）持有期间获得股利和利息n 实际收到时作为初始投资成本收回，冲减短实际收到时作为初始投资成本收回，冲减短期投资账面价值期投资账面价值n 三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价n1、成本与市价孰低原则、成本与市价孰低原则n成本成本=市价市价n成本市价成本市价按成本列示按成本列示n成本成本市价市价按市价列示按市价列示（计提减值准备）（计提减值准备）n
25、2、计提方法：、计提方法：n单项计提单项计提分类计提分类计提总额计提总额计提n3 3、核算：核算：n 设设“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户，跌价部分计账户，跌价部分计入入“投资收益投资收益”n 成本市价：无需账务处理成本市价：无需账务处理n 市价成本：计提跌价准备市价成本：计提跌价准备n 跌价时：跌价时：借：投资收益借：投资收益 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备n 价格回升时：价格回升时：n 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益 项目项目计价计价计提方法计提方法成本成本市价市价单项单项分类分类总额总额股票股票ABC10000960060001200
26、090006000小计小计2560027000债券债券DEF1050012000400010800100004500小计小计2650025300合计合计521005230060006000020000200026001200012000n 以上三个方法，会计准则没有做出具体以上三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。同方法对企业经营成果的影响。n 从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提法，没有高估资产，也没有高估利润。法，没有高估资产，也没有高估利润。n 会计核算：会计核算：
27、n 借：投资收益借：投资收益 2600 2600 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备BB股票股票 600 600 E E债券债券 2000 2000 n 项目项目20012002成本成本市价市价减值准备减值准备股票股票ABC060001200013000800011700126008200300-2000小计小计6003300032500100债券债券ABC0200001060014000480010200130004600400-1000200小计小计20002940027800-400合计合计26006240060300-300n 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 300 3
28、00 贷：投资收益贷：投资收益 300 300n 第二节第二节 应收账款会计政策应收账款会计政策n一、应收账款的确定与计价政策一、应收账款的确定与计价政策n（一）应收账款的入账时间（一）应收账款的入账时间n 与销售收入确认的时间一致与销售收入确认的时间一致n n（二）应收账款的入账价值（二）应收账款的入账价值n 按交易时实际发生的金额入账按交易时实际发生的金额入账n 现金折扣：净价法：扣减最大现金折扣现金折扣：净价法：扣减最大现金折扣n 总额法总额法：按发票总金额入账：按发票总金额入账 n二、债务重组收回债权二、债务重组收回债权n （一）债务重组定义（一）债务重组定义n （二）债务重组的方式（
29、二）债务重组的方式 n 1、以低于账面价值的现金收回债权以低于账面价值的现金收回债权n 2 2、以非现金资产收回债权、以非现金资产收回债权n 3 3、债权转为股权、债权转为股权n 4 4、修改债务条件、修改债务条件n 5 5、上述四种方式组合、上述四种方式组合 n n（一）以低于账面价值的现金收回债权以低于账面价值的现金收回债权n 例：甲企业债权账面余额为例：甲企业债权账面余额为8000080000元，元，因债权人发生财务困难，无法偿还到期债因债权人发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商甲企业同意减免务，经协商甲企业同意减免20%20%债务后，债债务后，债务方立即偿还全部债务。甲企业此笔应收务
30、方立即偿还全部债务。甲企业此笔应收款项计提了款项计提了400400元坏账准备。元坏账准备。n债权账面价值债权账面价值=80000-400=79600=80000-400=79600（元（元)n实际收回金额实际收回金额=80000=80000（1-20%1-20%）=64000=64000元元n债务重组净损失：债务重组净损失：64000-79600=-1560064000-79600=-15600元元 n 会计分录：会计分录：n 借：银行存款借：银行存款 64000 64000 坏账准备坏账准备 400 400 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1560015600 贷：应收账款贷：
31、应收账款 80000 80000 n n例例2-122-12n 账面价值账面价值=100000-500=99500=100000-500=99500（元）（元）n 收回金额收回金额=100000=100000（1-30%1-30%）=70000=70000（元）（元）n 净损失净损失=70000-99500=-29500=70000-99500=-29500（元）（元）n 借：银行存款借：银行存款 70000 70000 营业外支出营业外支出 29500 29500 坏帐准备坏帐准备 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 100000 100000n2、以取得非现金资产方式收回债权以取得非
32、现金资产方式收回债权 例例2-132-13n如果接受多项非现金资产，应按照接受的各项如果接受多项非现金资产，应按照接受的各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总和非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总和的比例进行分配：的比例进行分配：n 例：甲企业应收账款余额为例：甲企业应收账款余额为6060万元，已计万元，已计提坏账准备提坏账准备30003000元，由于债务方发生财务元，由于债务方发生财务困难，甲企业同意债务方用多项非现金资困难，甲企业同意债务方用多项非现金资产偿付债务：产偿付债务：n 设备：公允价设备：公允价3232万元万元n 汽车：公允价汽车：公允价2020万元，过户费万元，过户费
33、46004600元元n 原材料：不含税价为原材料：不含税价为8 8万元万元n 合计：合计：60 60万元万元n 债权账面价债权账面价=600000-3000=597000元元n换入资产总成本换入资产总成本=59700+4600-8000017%n=588000元元n原材料原材料：58.88/（8+32+20）=7.84万元万元n设设备备：58.832/（8+32+20）=31.36万元万元n汽汽车车：58.820/（8+32+20）=19.6万元万元nn借：原材料借：原材料78400固定资产固定资产设备设备313600汽车汽车196000坏账准备坏账准备3000应交税金应交税金增（进）增（进）
34、13600贷：应收账款贷：应收账款600000银行存款银行存款4600n3 3、以债权转为投资、以债权转为投资例例2-142-14n 例：某企业应收账款余额为例：某企业应收账款余额为802000元，已提坏元，已提坏账准备账准备4000元，债转股中发生相关税费元，债转股中发生相关税费2000元，元，换取三家公司股票：换取三家公司股票：A股票：股票：20000股，股，5元元/股股B股票：股票：15000股，股，30元元/股股C股票：股票：50000股，股，9元元/股股n债权账面价值债权账面价值=802000-4000=798000元元n股票总成本股票总成本=798000+2000=800000元元
35、nA股票公允价股票公允价=200005=100000元元nB股票公允价股票公允价=1500030=450000元元nC股票公允价股票公允价=500009=450000元元n 入账价值：入账价值：n A A股票：股票：8010/8010/（10+45+4510+45+45）=8=8万元万元n B B、C C股票：股票：8045/8045/（10+45+4510+45+45）=36=36万元万元n 会计分录：会计分录：n 借：短期投资借：短期投资AA股票股票 80000 80000 B B股票股票 360000 360000 C C股票股票 360000 360000 坏账准备坏账准备 4000
36、4000 贷：应收账款贷：应收账款 802000 802000 银行存款银行存款 2000 2000 n4 4、与债务人进行债务重组涉及补价的处理、与债务人进行债务重组涉及补价的处理n5 5、通过修改其他债务条件收回债权、通过修改其他债务条件收回债权n 修修改改其其他他债债务务条条件件指指减减少少本本金金、减减少少债债务务利利息息等等。可可能能会会出出现现或或有有支支出出（或或有有收收益益），按按照照谨谨慎慎性性原原则则，对对或或有有支支出出在在债债务务重重组组时时，应应及及时时确确认认反反映映，但但对对或或有有收收益益，不不提提前前确确认认，待待实实现现时时，直直接接计计入入“营业外收入营业
37、外收入”。n 修改债务条件进行债务重组，债权人修改债务条件进行债务重组，债权人损益确认和处理分三种情况：损益确认和处理分三种情况：n（1 1）未来应收金额）未来应收金额 未来应收金额未来应收金额 应收账应收账 款账面价值款账面价值n 差额冲减差额冲减“坏帐准备坏帐准备”n（3 3）应收账款余额）应收账款余额 市场利率市场利率 溢价发行溢价发行n 票面利率票面利率 市场利率市场利率 折价发行折价发行n 折溢价的实质折溢价的实质：n 溢价发行溢价发行对投资者而言，是为以后多得利对投资者而言，是为以后多得利息而是先付出的代价；对发行单位而言是为息而是先付出的代价；对发行单位而言是为以后多付利息而得到
38、的补偿。以后多付利息而得到的补偿。n 折价发行折价发行对于投资者而言，是为以后少得对于投资者而言，是为以后少得利息而是先得到的补偿；对于发行者而言，利息而是先得到的补偿；对于发行者而言，是今后少付利息而是先付出的代价是今后少付利息而是先付出的代价n 2 2、溢折价摊销方法、溢折价摊销方法n （1 1）实际利率法）实际利率法n 摊销额摊销额=应计利息应计利息-实际利息实际利息n 应计利息应计利息=债券面值债券面值票面利率票面利率n 实际利息实际利息=债券账面余额债券账面余额市场利率市场利率n n（2 2）直线法）直线法n 各期摊销额各期摊销额=债券折（溢）价债券折（溢）价/摊销期摊销期n 例例3
39、-63-6n例例3-63-6n 债券折价债券折价=100000-95233=4767=100000-95233=4767（元）（元）n 应收利息应收利息=100000 6%=6000=100000 6%=6000（元）（元）n 直线法：直线法：n 各期摊销额各期摊销额=4767/6=794.5=4767/6=794.5n 投资收益投资收益=6000+794.5=6794.5=6000+794.5=6794.5（元）（元）n 实际利率法实际利率法n 第第1 1年：年：实际利息实际利息=95233 7%=6666=95233 7%=6666（元）（元）n 摊销额摊销额=6666-6000=666=
40、6666-6000=666（元）（元）n第第2 2年：年：n实际利息实际利息=（95233+66695233+666）7%=6713 7%=6713（元）（元）n 摊销额摊销额=6713-6000=713=6713-6000=713（元）（元）n第第3 3年年：n实际利息实际利息=（95899+71395899+713）7%=6763 7%=6763（元）（元）n 摊销额摊销额=6763-6000=763=6763-6000=763（元）（元）n第第4 4年：年：n实际利息实际利息=（96612+76396612+763）7%=6816 7%=6816（元）（元）n 摊销额摊销额=6816-6
41、000=816=6816-6000=816（元）（元）n第5年：n实际利息实际利息=（97375+81697375+816）7%=6873 7%=6873（元）（元）n 摊销额摊销额=6873-6000=873=6873-6000=873（元）（元）n第6年：n实际利息实际利息=（98191+87398191+873）7%=6936 7%=6936（元）（元）n 摊销额摊销额=6936-6000=936=6936-6000=936（元）（元）n 注：注：折价摊销使账面价值越来越高，逐渐折价摊销使账面价值越来越高，逐渐接近面值；溢价摊销使账面价值越来越低，接近面值；溢价摊销使账面价值越来越低，逐
42、渐接近面值。逐渐接近面值。n结论：企业采用不同的摊销方法，一方结论：企业采用不同的摊销方法，一方面造成当期债券投资账面价值的不同。面造成当期债券投资账面价值的不同。另一方面，还会造成当期投资收益金额另一方面，还会造成当期投资收益金额的不同。采用的不同。采用直线法直线法摊销折溢价，摊销折溢价，各期各期投资收益金额相同投资收益金额相同；采用；采用实际利率法实际利率法，摊销摊销溢价溢价时，时，投资收益逐期减少投资收益逐期减少，而摊，而摊销销折价折价时时投资收益逐期增加投资收益逐期增加。n（二）（二）可转换公司债券可转换公司债券n 1 1、定义、定义n 2 2、特点：、特点：n 投资性、收益性、风险性
43、投资性、收益性、风险性n 3 3、投资决策、投资决策n 目的：目的：最低收益权、转换权、回售权最低收益权、转换权、回售权n 风险：风险：转换失败、差价损失、二级市场损失、转换失败、差价损失、二级市场损失、条款陷阱条款陷阱n 投资时应考虑因素：投资时应考虑因素：n 发行公司信用与资本结构发行公司信用与资本结构 发行公司基本前景发行公司基本前景 投资计划与增值潜力投资计划与增值潜力 发行时机发行时机 利率走势利率走势n4 4、计价政策、计价政策n （1 1）购入可转换债券时：购入可转换债券时：n 借：长期债权投资借：长期债权投资-可转换债券可转换债券 贷：银行存款贷：银行存款n （2 2）按期计提
44、利息、摊销溢折价按期计提利息、摊销溢折价n （3 3）转换为股票时：转换为股票时：n 按债券的账面价值结转（面值、未按债券的账面价值结转（面值、未摊销折溢价、应计利息）摊销折溢价、应计利息）n 借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资 贷：长期债权投资贷：长期债权投资-可转换债券可转换债券n 例例3-7 A 3-7 A 企业会计处理企业会计处理n 99.1.199.1.1购入购入n 借：长期债权投资借：长期债权投资可转换债券可转换债券 （债券面值）（债券面值）500 500万万 贷：银行存款贷：银行存款 500 500万万n 99.12.3199.12.31计提应计利息：计提应计利息
45、：n 应计利息应计利息=5005%=25=5005%=25万元万元n 借：长期债权投资借：长期债权投资可转换债券可转换债券 （应计利息）（应计利息）25 25万万 贷：投资收益贷：投资收益 25 25万万 n2000.7.12000.7.1全部转换为股票全部转换为股票n 应计利息应计利息=5005%/2=12.5=5005%/2=12.5万元万元n 账面价值账面价值=500+=500+（25+12.525+12.5）=537.5=537.5n 转换时：转换时：n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 537.5 537.5 贷：长期债权投资贷：长期债权投资可转换债券可转换债券 （债券
46、面值）（债券面值）500 500 可转换债券可转换债券 （应计利息）（应计利息）37.5 37.5n 某公司于某公司于20012001年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期年期10001000万万元可转换债券，债券票面利率为元可转换债券，债券票面利率为6%6%，面值，面值发行，到期还本付息。由发行，到期还本付息。由s s公司全部购买。公司全部购买。n 2002 2002年年4 4月月1 1日将债券转为股份，每日将债券转为股份，每100100元元转普通转普通4 4股，股票面值股，股票面值1 1元。元。n 1 1、购买债券：、购买债券：n借：长期债权投资借：长期债权投资可转换债券（面值）可转换
47、债券（面值）10001000万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000万万 n 2 2、年末计提利息：、年末计提利息：n 借：长期债权投资借：长期债权投资可转换债券（应计利息可转换债券（应计利息）6060 贷：投资收益贷：投资收益 60 60n 3 3、4 4月月1 1日计提利息日计提利息n 10006%3/12=15 10006%3/12=15万元万元n 借：长期债权投资借：长期债权投资可转换债券（应计利息可转换债券（应计利息）15 15 贷：投资收益贷：投资收益 15 15n 4 4、转换时：、转换时：n 账面成本账面成本=1000+60+15=1075=1000+60+15=10
48、75万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 1075 1075n 贷：长期债权投资贷：长期债权投资可转换债券（面值）可转换债券（面值）10001000 可转换债券（利息）可转换债券（利息）75 75n三、长期债权投资计价政策的评价三、长期债权投资计价政策的评价n 1 1、种类：、种类：n 国库券、金融债权、企业债券国库券、金融债权、企业债券n 2 2、目的、目的:n 风险较小、收益稳定、无权参与管理风险较小、收益稳定、无权参与管理n 3 3、所得税对长期债权投资的影响、所得税对长期债权投资的影响n p116 p116 第三节第三节 长期投资减值准备长期投资减值准备n一、计提
49、长期投资减值准备的条件及判断标准一、计提长期投资减值准备的条件及判断标准n 长期投资减值准备是指长期投资长期投资减值准备是指长期投资可收回金额可收回金额低低于其账面价值的差额，在期末确认为当期投资损失。于其账面价值的差额，在期末确认为当期投资损失。n 可收回金额：可收回金额：出售净值出售净值与与预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值较高者较高者n 长期投资是否计提减值准备可根据下列迹象判断：长期投资是否计提减值准备可根据下列迹象判断：n 1 1、有市价的长期投资、有市价的长期投资n 2 2、无市价的长期投资、无市价的长期投资n二、计提长期投资减值准备的处理二、计提长期投资减值准备的处理n 计
50、提方法：单项、分类、总体计提方法：单项、分类、总体n 会计制度采用会计制度采用单项计提单项计提n 1 1、可收回金额可收回金额 可收回金额可收回金额n 可收回金额：销售净价、预计未来现金可收回金额：销售净价、预计未来现金流量现值较大者。流量现值较大者。n 计提减值准备的条件计提减值准备的条件：p157p157n 2 2、减值的处理政策、减值的处理政策n 减值时：借：营业外支出减值时：借：营业外支出 贷：无形资产产减值准备贷：无形资产产减值准备n 价值恢复时：分录相反价值恢复时：分录相反 n3 3、无形资产的转销、无形资产的转销n 如果无形资产预期不能为企业带来如果无形资产预期不能为企业带来经济