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1、第第 七七 章无形资产章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发费用的确认和计量第二节内部研究开发费用的确认和计量第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义一、无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实物形态的可辨认非货币性资产。注意：注意：商誉不属于无形资产，商誉不属于无形资产，因为商誉的存因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。在无法与企
2、业自身分离，不具有可辨认性。二、无形资产的内容二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商标权、著作权、土地使用权、特许权等。三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量无形资产应当按照无形资产应当按照成本成本进行
3、初始计量。进行初始计量。1外购无形资产的成本外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例例1 1】甲股份有限公司从外单位购得一项商甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款标权，支付价款30003000万元，款项已支付，该万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为商标权的使用寿命为1010年，不考虑残值的因年，不考虑残值的因素。素。借：无形资产借：无形资产商标权商标权3000贷：银行存款贷：银行存款3000【例例2】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的因甲公司某项
4、生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支万元，并支付相关税费付相关税费1万元和有关专业服务费用万元和有关专业服务费用5万元，款项万元，款项已通过银行转账支付。已通过银行转账支付。无形资产初始计量的成本无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）（万元）甲公司的账
5、务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权3060000贷：银行存款贷：银行存款30600002、投资者投入无形资产的成本、投资者投入无形资产的成本应当应当按照投资合同或协议约定的价值按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约确定，但合同或协议约定价值定价值不公允的，无形资产应按公允价值入账。不公允的，无形资产应按公允价值入账。【例例3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权
6、投资于甲公司，双方协乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税万元，甲公司另支付印花税等相关税费等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产借：无形资产商标权商标权5020000贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）5000000银行存款银行存款200003、土地使用权的处理、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。产。但下列情况除外但下列情况除外1.1.房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造
7、对外出取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物造的房屋建筑物成本。成本。2.2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。投资性房地
8、产。【例【例4】207年年1月月1日，日，A股份有限公司购入一块股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用万元，工资费用8000万元，其他相关费用万元，其他相关费用10000万元等。万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年，该厂房的使用年限为年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进年，两者都没有净残值，都
9、采用直线法进行摊销和计提折旧。行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。为简化核算，不考虑其他相关税费。A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：）支付转让价款：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权80000000贷：银行存款贷：银行存款80000000（2）在土地上自行建造厂房：）在土地上自行建造厂房：借：在建工程借：在建工程300000000贷：工程物资贷：工程物资120000000应付职工薪酬应付职工薪酬80000000银行存款银行存款100000000（3）厂房达到预定可使用状态：）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产300000000贷
10、：在建工程贷：在建工程300000000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：折旧：借：管理费用借：管理费用1600000制造费用制造费用12000000贷：累计摊销贷：累计摊销1600000累计折旧累计折旧12000000第二节第二节内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。（一）研究阶段（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调
11、查。进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。生时计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项
12、计划或设计，究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段的支出在满足资本化条件时，可以开发阶段的支出在满足资本化条件时，可以资本化，开发完成后转入无形资产。资本化，开发完成后转入无形资产。三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量自行开发取得的无形资产，其成本包括自自
13、行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。所发生的支出总额。【习题习题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。误的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无企业内部研究开发项目开发阶段
14、的支出，应确认为无形资产形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用无形资产，也可能确认为费用【答案答案】C总结总结四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理增加了增加了“研发支出研发支出”科目，类似固定资产中科目，类似固定资产中“在建工程在建工程”科目。科目。企业发生的研发支出，通过企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科科目归集。目归集。【例【例5】207年年1月月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的
15、技品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资万元、人工工资1000万元，以及其他费用万元，以及其他费用4000万元，总计万元，总计10000万元，其中，万元，其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为6000万元。万元。207年年12月月31日，该专利技术已经达到预定用途。日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）
16、发生研发支出：）发生研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出40000000资本化支出资本化支出60000000贷：原材料贷：原材料50000000应付职工薪酬应付职工薪酬10000000银行存款银行存款40000000（2）207年年12月月31日，该专利技术已经达到预定用途：日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用借：管理费用40000000无形资产无形资产60000000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出40000000资本化支出资本化支出60000000第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产摊销计提减值
17、准备摊销计提减值准备使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销计提减值准备不摊销计提减值准备一、一、无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。使用年限。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业
18、带来经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产。二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产（1）无形资产的）无形资产的应摊销金额应摊销金额为其成本扣除预计残值为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备累计金额。（2）无形资产的）无形资产的残值一般为零残值一般为零。但下列情况除外：但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买有第三方承诺在无形资产
19、使用寿命结束时购买该无形资产；该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（3）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。时起，至不再作为无形资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销，即本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资本月处置的无形资产不摊销。产不摊销。（4）企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该）企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式分别采项
20、无形资产有关的经济利益的预期实现方式分别采用用直线法、生产总量法直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。方式的，应当采用直线法摊销。（5）无形资产的摊销金额一般应当计入当期）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益损益（管理费用、其他业务成本（管理费用、其他业务成本等）。等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本入相关资产的成本（制造费用）（制造费用）。如，某专利专门为某种产品所购入，则其摊如，某专利专门为某种产
21、品所购入，则其摊销额计入产品成本（制造费用）。销额计入产品成本（制造费用）。（6）企业至少应当于每年年度终了，对使）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方使用寿命及摊销方法进行复核。法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，作为摊销方法，作为会计估计变更，会计估计变更，采用未来适采用未来适用法。用法。【例【例6】206年年1月月1日，日，A公司从外单位购得公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款一项非专利技术，支付价款5000万元，款
22、项万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为l0年，该项非专利技术用于产品生产；同时，年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款购入一项商标权，支付价款3000万元，款项万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。直线法摊销。A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）取得无形资产时：）取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 50 000 00050 000 000 商标权
23、商标权 30 000 00030 000 000贷：银行存款贷：银行存款 80 000 00080 000 000（2 2）按年摊销时：）按年摊销时：借：制造费用借：制造费用非专利技非专利技5 000 0005 000 000管理费用管理费用商标权商标权2 000 0002 000 000贷：累计摊销贷：累计摊销7 000 000 7 000 000 如果如果A公司公司207年年12月月31日根据科学技术发展的趋势判断，日根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用企业带来经济利
24、益，决定对其再使用4年后不再使用。年后不再使用。A公司应当在公司应当在207年年12月月31日据此变更该项非专利技术的估日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。207年年12月月31日该项无形资产累计摊销金额为日该项无形资产累计摊销金额为1000（5002）万元，）万元，208年该项无形资产的摊销金额为年该项无形资产的摊销金额为1000（5000-1000）/4万元。万元。A公司公司208年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术10000000
25、贷：累计摊销贷：累计摊销100000001.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（别计入（）。）。A.管理费用管理费用B.制造费用制造费用C.财务费用财务费用D.其他业务成本其他业务成本参考答案：参考答案：ABD答案解析：目前没有情况计入财务费用。这里需要说明答案解析：目前没有情况计入财务费用。这里需要说明,制造费用是可能制造费用是可能涉及到的涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产因为如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销也那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的是可以计入制造
26、费用中核算的.2.无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。（）答案：对答案：对练习练习三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记发生减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，科目，贷记贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目。科目。练习练习下列资产减值准备中，在符合
27、相关条件时可以转回的有（）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）A坏账准备坏账准备B存货跌价准备存货跌价准备C无形资产减值准备无形资产减值准备D固定资产减值准备固定资产减值准备参考答案：参考答案：AB答案解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。答案解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。【例【例7】206年年1月月1日，日，A公司购入一项市场公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，万元，该商标按照法律规定还有该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但年的使用寿命，但是在保护期届满时，是在保护期届满时，A公司可每公司可
28、每10年以较低的年以较低的手续费申请延期，同时，手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。销。207年年底，年年底，A公司对该商标按照资产减值的公司对该商标按照资
29、产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。生减值。207年年底，该商标的公允价值为年年底，该商标的公允价值为4000万元。万元。A公司的账务处理如下公司的账务处理如下（1）206年购入商标时：年购入商标时：借：无形资产借：无形资产商标权商标权60000000贷：银行存款贷：银行存款60000000（2）207年发生减值时：年发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失20000000（60000000-40000000）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备商标权商标权20000000总结总结【练习练习】关于无形资产的后续计量，下列说法中正关
30、于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按应按10年摊销年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法无形资产的摊销方法只有直线法【答案答案】C第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置 出售出售出租出租报废报废一、无形资产的出售一、无形资产的出售借：银行存款借
31、：银行存款累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费应交营业税应交营业税营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得【例【例8】207年年1月月1日，日，B公司拥有某项专利技术的成本为公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500万元，已计提减值准备为万元，已计提减值准备为20万元。万元。该公司于该公司于207年将该项专利技术出售给年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收公司，取得出售收入入600万元，应交纳的营业税等相关税费为万元，应交纳的营业税
32、等相关税费为36万元。万元。B公司的账务处理为：公司的账务处理为：借：银行存款借：银行存款6000000累计摊销累计摊销5000000无形资产减值准备无形资产减值准备200000贷：无形资产贷：无形资产10000000应交税费应交税费应交营业税等应交营业税等360000营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得840000如果该公司转让该项专利技术取得收入为如果该公司转让该项专利技术取得收入为4000000元，应交元，应交纳的营业税等相关税费为纳的营业税等相关税费为240000元。元。则则B公司的账务处理为：公司的账务处理为：借：银行存款借：银行存款4000000累计摊销累计摊销
33、5000000无形资产减值准备无形资产减值准备20000营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失1040000贷：无形资产贷：无形资产10000000应交税费应交税费应交营业税应交营业税240000二、无形资产的出租二、无形资产的出租让渡无形资产使用权而取得的租金收入让渡无形资产使用权而取得的租金收入借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出的各种费用支出借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销等贷：累计摊销等 【例【例9】207 207年年1 1月月1 1日，日，A A
34、企业将一项专利技术出租给企业将一项专利技术出租给B B企业企业使用，该专利技术账面余额为使用，该专利技术账面余额为500500万元，摊销期限为万元，摊销期限为1010年，出年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方付给出租方1010元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品品1010万件，应交的营业税金为万件，应交的营业税金为5 5万元。万元。A A企业的账务处理如下企业的账务处理如下（1 1）取得该项专利技术使用费时：）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款借：银行存款 1
35、000 0001 000 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 1 000 000（2 2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本借：其他业务成本 500 000 500 000 营业税金及附加营业税金及附加5000050000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50 000 50 000 三、无形资产的报废三、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其应
36、当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。账面价值转作当期损益（营业外支出）。借：累计摊销借：累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权【例【例10】A企业拥有某项专利技术，根据市场调查，企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限万元，摊销期限为为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，
37、假定年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。万元，假定不考虑其他相关因素。A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：借：累计摊销借：累计摊销3000000无形资产减值准备无形资产减值准备1600000营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失1400000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权6000000练习练习1.某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额专利权的账面余额50万元，已摊销万元，已摊销20万元，计提资万元，计提资
38、产减值准备产减值准备5万元，取得转让价款万元，取得转让价款28万元，应交营业万元，应交营业税税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（转让无形资产净收益为（）万元。）万元。A.-2B.1.6C.3D.8参考答案：参考答案：B答案解析：答案解析：281.4（50205）1.6（万元）（万元）2.2.甲股份有限公司（简称甲股份有限公司（简称“甲公司甲公司”）有关无形资产业务如）有关无形资产业务如下：下：（1 1）20072007年年1 1月，甲公司以银行存款月，甲公司以银行存款12001200万元购入一项土地万元购入一项土地使用权
39、（不考虑相关税费）。该土地使用年限为使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为3030年。年。（2 2）20072007年年6 6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用银行存款支付了相关费用800800万元。万元。（3 3）20072007年年8 8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的
40、研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为10001000万万元、元、900900万元和万元和400400万元，同时以银行存款支付了其他相关费万元，同时以银行存款支付了其他相关费用用100100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4 4）20072007年年1010月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为为1010年。甲公司无法可靠确定与该专有技
41、术有关的经济利益年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。的预期实现方式。（5 5）20082008年年4 4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于开发建造厂房。厂房于20082008年年9 9月达到预定可使用状态，累计月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出所发生的必要支出24002400万元（不包含土地使用权）。该厂房万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为预计使用寿命为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为3030万元。假定甲公司对其万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。采用年数总和法计提折
42、旧。（6 6）20102010年年5 5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。来经济利益，经批准将其予以转销。要求：要求：编制甲公司编制甲公司2007年年1月购入该项土地使用权的会计分录。月购入该项土地使用权的会计分录。计算甲公司计算甲公司2007年年12月月31日该项土地使用权的账面价值。日该项土地使用权的账面价值。编制甲公司编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。年研制开发专利权的有关会计分录。计算甲公司研制开发的专利权计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。年末累计摊销的金额。分析土地使用权
43、是否应转入该厂房的建造成本。分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本。编制甲公司该项专利权编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。年予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）【答案】【答案】（1）编制甲公司）编制甲公司2007年年1月购入该项土地使用权会计分录。月购入该项土地使用权会计分录。借：无形资产借：无形资产1200贷：银行存款贷：银行存款1200（2）计算甲公司）计算甲公司2007年年12月月31日该项土地使用权账面价值。日该项土地使用权账面价值。该土地使用权每年摊销额该土地使用权每年摊销额12003040（万元）（万元）借：管理费用借：
44、管理费用40贷：累计摊销贷：累计摊销402007年年12月月31日该项土地使用权的账面价值日该项土地使用权的账面价值1200401160（万元）。（万元）。（3）编制甲公司）编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。年研制开发专利权的有关会计分录。借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出800贷：银行存款贷：银行存款800借：管理费用借：管理费用800贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出800借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出2400贷：原材料贷：原材料1000银行存款银行存款100应付职工薪酬应付职工薪酬900累计折旧累计折旧400借：无形资产借：无形资产240
45、0贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出2400（4）计算甲公司研制开发的专利权）计算甲公司研制开发的专利权2008年末年末累计摊销的金额累计摊销的金额2008年累计摊销的金额年累计摊销的金额2400120（312）300万元。万元。（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本成本通常情况下，土地使用权不转入建筑物的通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。转入建造成本，而是自行摊销。（6）编制甲公司该项专利权）编制甲公司该项专利权2010年予以转销年予以转销的会计分录。的会计分录。借：营业外支出借：营业外支出1780累计摊销累计摊销620贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权2400本章结束本章结束