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1、第八章会计核算形式 账务处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的账务处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的账务处理程序主要有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序、汇总记账凭证账务处理程序等三种，企业应根据自身特点，选择适用、科学的账务处理程序。本章内容提示本章内容提示教学内容教学内容第一
2、节 会计核算形式的概述第二节 记账凭证核算形式第三节 科目汇总表核算形式第四节 汇总记账凭证核算形式第五节 日记总账核算形式学习目标学习目标能够熟练地区分各种核算形式的不同掌握各种核算形式的优缺点第一节 概述会计核算形式的概念及意义会计核算形式的基本要求会计核算形式的种类会计核算形式的概念 会计核算形式又称账务处理程序，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填
3、制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。会计核算形式的意义会计核算形式的意义规范会计核算组织工作 保证会计核算工作质量 提高会计核算工作效率提供全面、连续、系统的会计信息会计核算形式的基本要求满足经营管理的需要适应本单位的实际情况在保证会计核算质量的前提下，力求简化会计核算形式的种类汇总记账账务处理程序 账务处理程序按记账方法逐笔记账账务处理程序 记账凭证核算形式日记总账核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式第二节 记账凭证核算形式记账凭证处理程序的特点记账凭证处理
4、程序下账簿体系的设置记账凭证账务处理程序记账凭证处理程序的优缺点及适用范围 记账凭证处理程序的特点 记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种账务处理程序。其主要特点是直直接根据记账凭证逐笔登记总分类账接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该账务处理程序是其他各处理程序的基础。记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）（三栏式）日记账（三栏式）（三栏式）三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式记账凭证账务处理程序原始凭证原 始 凭 证汇总表总分类账明
5、细分类账 会计报表 收款记 账 凭 证付款转账现金银行存款日 记 账记账凭证处理程序的优缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。第三节 科目汇总表核算形式科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围 科目汇总表账务处理程序科目汇总表处理程序的特点 科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证
6、，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。科目汇总表处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）（三栏式）日记账（三栏式）（三栏式）三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式科目汇总表 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总 根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总
7、表的相应栏内。试算平衡 按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间 企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表的编制科目汇总表的编制科目汇总表图例 科科 目目 汇汇 总总 表表 年 月 日至 年 月 日 第 号 会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借 方贷 方 现金 银行存款 原材料 合 计汇总汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例科目汇总表账务处理程序原始凭证原 始 凭 证汇总表总分类账总分类账明细分类账明细分类账 会计报表 收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账现现金金银行银行存款存款日日 记
8、记 账账科科目目汇汇总总表表 适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。优 点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围 缺 点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大第四节 汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证核算形式账簿体系的设置汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证处理程序的优缺点及适用范围 汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证汇总记账凭证核算形式核算形式的特点的特点汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始
9、凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。它的主要特点是，定期将所有记账凭证汇总编制成汇定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，以汇总记账凭证为依据登记总分类账总记账凭证，以汇总记账凭证为依据登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序下凭证汇总记账凭证账务处理程序下凭证和账簿的设置和账簿的设置采用汇总记账凭证账务处理程序时，记账凭证应采用包括收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用格式。为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在各种汇总记账凭证中都要求反映账户的对应关系。与此相适应，总分类账采用设“对应
10、科目”栏的三栏式，设置的库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账同“记账凭证账务处理程序”。汇汇总总汇总记账凭证的编制汇总记账凭证的编制汇总收款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，按其对应的贷方科目分设专行，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的收款业务；汇总付款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的贷方设置，按其对应的借方科目分设专行，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一宗汇总记账凭证。汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷
11、方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合合 计计 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收现收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400现收现收4借：库存现金 60 贷：其他应收款 60现收现收
12、3借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600现收现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000现收现收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计，记记入有关总账入有关总账记记 入入“库库 存存现金现金”总账总账合计合计 借方借方 贷方贷方汇总收款凭证 注意事项注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：多借一贷分录：借：库存现金借：库存现金 1 000 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多
13、借多贷分录：借：库存现金借：库存现金 800 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 汇汇总总收收款款凭凭证证时时，收收款款凭凭证证被被反反复复使使用用，容容易易出出错错；账账户户之之间间的的对应关系不够清晰。对应关系不够清晰。在在编编制制汇汇总总收收款款凭凭证证时时，收收款款凭凭证证会会被被反反复使用，容易出错。复使用，容易出错。汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1-10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号
14、6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 应交税费 4 000 4 000 固定资产 53 200 53 200 短期借款 3 000 3 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款
15、50 000银付银付2借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方汇总付款凭证 注意事项注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目：原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1-10日
16、凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 销售费用 200 200 管理费用 400 400 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：销售费用 200 贷：原材料 2
17、00转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方汇总转账凭证 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录：借：生产成本借：生产成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 贷：制造费用贷：制造费用 8 000多借多贷分录：多借多贷分录：借：制造费用借：制造费用 1 000 借：生产成本借：生产成本 4 000 贷：原材料贷：原材料
18、4 800 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200 汇汇总总转转账账凭凭证证时时，转转账账凭凭证证被被反反复复使使用用，容容易易出出错错；账账户户之之间间的的对对应应关关系不够清晰。系不够清晰。在在编编制制汇汇总总转转账账凭凭证证时时，转转账账凭凭证证会会被被反反复复使使用，容易出错。用，容易出错。汇总记账凭证账务处理的程序汇总记账凭证账务处理的程序图图103 汇总记账凭证账务处理程序示意图汇总记账凭证账务处理程序示意图 库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证总总 账
19、账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。可大大减少登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。汇总转账凭证是按贷方科目而不是按经济业务性质归类、汇总的，不利于日常核算工作的合理分工。规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优优点点缺缺点点适用适用范围范围汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围用范围第五节 日记总账核算形式一、日记总账核算组织程序的基本内容一、日记总账核算组织程序的基本内容（一）日记总账核算组织程序的特点（一）日记总账核算组织程序的特点 设置日记总账，根据经济业务发
20、生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）日记总账核算组织程序下的凭证、账（二）日记总账核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式簿的种类与格式 （见下图）（三）日记总账的格式与登记方法（三）日记总账的格式与登记方法 银行存款银行存款 材料采购材料采购 应交税费应交税费217002170021700（四）日记总账核算组织程序下的账务处理（四）日记总账核算组织程序下的账务处理的基本步骤的基本步骤 会计报表会计报表库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证日记总账日记总账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账（五）日记总账核算组织程序的特点（五）日记总账核算组织程序的特点 根据记账凭证逐日逐笔登记总账。二、日记总账核算组织程序的优缺点及二、日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围适用范围可简化总分类账的登记手续。在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。大大增加了登记总账的工作量。账页过大，不便于记账分工和查阅。规模小、业务少、使用会计科目不多的会计主体。优优点点缺缺点点适用适用范围范围