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1、企业内部控制指引企业内部控制指引 讲解河北省会计人员继续教育河北省会计人员继续教育2010年年10月月讲讲解解培训教师：周兴荣培训教师：周兴荣 教授，硕导，会计学院教授，硕导，会计学院副院长副院长 Shijiazhuang university of economics企业内部控制配套指引的结构企业内部控制配套指引的结构核心，核心，“如何如何控制控制”，设计，设计（建设）（建设）评价指引评价指引审计指引审计指引应用指引应用指引CPA外部审计外部审计（鉴证、审核）（鉴证、审核）内部控制咨询、培训内部控制咨询、培训内部控制审计内部控制审计注册会计师的新业务注册会计师的新业务同一事务所同一事务所不能
2、同时做不能同时做公司管理层公司管理层自我评价自我评价企业内部控制配套指引的结构企业内部控制配套指引的结构评价指引评价指引审计指引审计指引应用指引应用指引1.组织架构组织架构2.发展战略发展战略3.人力资源人力资源4.社会责任社会责任5.企业文化企业文化控制环境类控制环境类控制手段类控制手段类控制活动类控制活动类6.资金活动资金活动7.采购业务采购业务8.资产管理资产管理9.销售业务销售业务10.研究与开发研究与开发11.工程项目工程项目12.担保业务担保业务13.业务外包业务外包14.财务报告财务报告15.全面预算全面预算16.合同管理合同管理17.内部信息传递内部信息传递18.信息系统信息系
3、统本次讲解目录本次讲解目录企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第9号：号：销售业务销售业务企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第10号：号：研究与开发研究与开发企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第12号：号：担保业务担保业务企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第13号：号：业务外包业务外包企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第14号：号：财务报告财务报告企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第15号：号：全面预算全面预算企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第16号：号：合同管理合同管理企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第17号：号：内部信息传递
4、内部信息传递企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第18号：号：信息系统信息系统企业内部控制企业内部控制评价指引评价指引企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第9号：号：销售业务销售业务 前车之鉴前车之鉴 业务目标业务目标 业务范围业务范围 业务风险业务风险 总体要求总体要求 控制流程控制流程 控制措施控制措施 设计参考设计参考20042004年四川长虹巨额赊销案年四川长虹巨额赊销案自发布预亏公告后，长虹已连续两天跌停板。继自发布预亏公告后，长虹已连续两天跌停板。继2004年年12月月日日28股价从股价从4.93元跌至元跌至4.44元后，昨天元后，昨天(29日日)又从又从4.44元再元
5、再跌至跌至4元，两日跌幅均达到元，两日跌幅均达到10%。成交量也从前天的约。成交量也从前天的约110万万股，暴增至昨天的接近股，暴增至昨天的接近1000万股。按下跌股价乘以流通股数万股。按下跌股价乘以流通股数计算，长虹两天内就丢失掉了约计算，长虹两天内就丢失掉了约9亿元市值。长虹的股价早已亿元市值。长虹的股价早已跌破每股净资产跌破每股净资产6.09元元/股股四川长虹四川长虹(600839)前天前天(28日日)发布了发布了2004年预亏公告，称美年预亏公告，称美国经销商国经销商APEX欠长虹近欠长虹近40亿元【亿元【4.675亿美元】的应收账款，亿美元】的应收账款，长虹只可能收回约合长虹只可能收
6、回约合12.5亿元人民币【亿元人民币【1.5亿美元】，预计最亿美元】，预计最大计提金额将达大计提金额将达25.8亿元人民币【亿元人民币【3.1亿美元】亿美元】销售业务销售业务-前车之鉴前车之鉴内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 四川长虹曝财务四川长虹曝财务丑闻丑闻被指虚增销被指虚增销售收入售收入50亿亿。有一位举报人搜有一位举报人搜集证据的时间长集证据的时间长达达13年，收到的年，收到的距今时间最久的距今时间最久的证据为证据为1997年年。由此，此后由此，此后1999年、年、2009年先后年先后两次进行的总额两次进行的总额度达度达47.5亿元的亿元的再融资均是缺乏再融资均是缺乏法律依据。法
7、律依据。销售业务销售业务-前车之鉴前车之鉴内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 销售业务销售业务-业务目标业务目标1.1促进企业销售稳定增长，扩大市场份额；促进企业销售稳定增长，扩大市场份额；1.2规范销售行为，防范销售风险。规范销售行为，防范销售风险。内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 销售业务销售业务-业务范围业务范围1.1指企业出售商品（或提供劳务）指企业出售商品（或提供劳务）及及收取款收取款项等相关活动。项等相关活动。【即【即,包含销售包含销售和和收款两方面】收款两方面】内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 销售业务销售业务-业务风险业务风险企业销售业务至少应当关注下列风险：企
8、业销售业务至少应当关注下列风险：1.1销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。库存积压、经营难以为继。1.2客户信用管理不到位，结算方式选择不客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。不能收回或遭受欺诈。1.3销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。益受损。内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 销售业务销售业务-基本要求基本要求1.1结合实
9、际情况，全面梳理销售业务流程；结合实际情况，全面梳理销售业务流程；1.2完善销售业务相关管理制度；完善销售业务相关管理制度；1.3确定适当的销售政策和策略；确定适当的销售政策和策略；1.4明确销售、发货、收款等环节的职责和审明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按规定的权限和程序办理销售业批权限，按规定的权限和程序办理销售业务；务；1.5定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。取有效控制措施，确保实现销售目标。内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 销售业务销售业务-控制流程控制流程1 1 销售计划管理销售计划管理2 2
10、客户开发与信用管理客户开发与信用管理5 5 销售审批与合同订立销售审批与合同订立 8 8 收款收款 10 10 客户服务客户服务 3 3 销售定价销售定价 9 9 会计控制会计控制 7 7 提供服务提供服务 4 4 销售谈判销售谈判 6 6 组织发货组织发货11 11 销售折让与退回销售折让与退回 内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 控制措施控制措施销售业务销售业务内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 1销售计划管理销售计划管理1.1主要风险：主要风险：销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批，导致产品结销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批，导致产品结构和生产安排不合理，难以实现企业生产经营
11、的良性循构和生产安排不合理，难以实现企业生产经营的良性循环。环。1.2管控措施：管控措施：a a企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，结合企业企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，结合企业实际情况，制定实际情况，制定年度销售计划年度销售计划年度销售计划年度销售计划，在此基础上，结合客户，在此基础上，结合客户订单情况，制定订单情况，制定月度销售计划月度销售计划月度销售计划月度销售计划，并按规定的权限和程序，并按规定的权限和程序审批后下达执行。审批后下达执行。bb定期对各产品定期对各产品/商品的区域销售额、进销差价、商品的区域销售额、进销差价、销售计销售计划与实际销售情况等进行划与实际销售情况
12、等进行分析分析分析分析，结合生产现状，及时调，结合生产现状，及时调整销售计划，调整后的销售计划应该履行相应的审批程整销售计划，调整后的销售计划应该履行相应的审批程序。序。年度销售计划年度销售计划销售分析表销售分析表月度销售计划月度销售计划销售计划调整表销售计划调整表内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 2客户开发与信用管理客户开发与信用管理2.1主要风险：主要风险：a现有客户管理不足、潜在市场需求开发不够，可能导致现有客户管理不足、潜在市场需求开发不够，可能导致客户丢失或市场拓展不利；客户丢失或市场拓展不利；b客户档案不健全，缺乏合理的资信评估，可能导致客户客户档案不健全，缺乏合理的资信评估
13、，可能导致客户选择不当，销售款项不能收回或遭受欺诈，从而影响企选择不当，销售款项不能收回或遭受欺诈，从而影响企业的资金流转和正常经营。业的资金流转和正常经营。2.2管控措施：管控措施：a在进行充分市场调查的基础上，合理细分市场并确定目在进行充分市场调查的基础上，合理细分市场并确定目标市场，根据不同目标群体的具体需求，确定定价机制标市场，根据不同目标群体的具体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。
14、实现，不断提高市场占有率。市场调查表市场调查表客户信用政策明细表客户信用政策明细表内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 2客户开发与信用管理客户开发与信用管理2.2管控措施：管控措施：b建立和不断更新维护客户信用动态档案，由与销建立和不断更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的
15、人员审批和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。制度。客户信用档案客户信用档案客户赊销限额明细表客户赊销限额明细表内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 3销售定价销售定价销售定价是指商品价格的确定、调整及相应审批。销售定价是指商品价格的确定、调整及相应审批。3.1主要风险：主要风险：a定价或调价不符合价格政策，未能结合市场供需状况、定价或调价不符合价格政策，未能结合市场供需状况、盈利测算等进行适时调整，造成价格过高或过低、销售盈利测算等进行适时调整，造成价格过高或过低、销售受损；受
16、损；b商品销售价格未经恰当审批，或存在舞弊，可能导致损商品销售价格未经恰当审批，或存在舞弊，可能导致损害企业经济利益或者企业形象。害企业经济利益或者企业形象。3.2管控措施：管控措施：a应根据有关价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目应根据有关价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目标、产品成本、市场状况及竞争对手情况等多方面因标、产品成本、市场状况及竞争对手情况等多方面因素，确定产品基准定价。定期评价产品基准价格的合理素，确定产品基准定价。定期评价产品基准价格的合理性，定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。性，定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。产品定价、调价审核表产品定价、调价审核
17、表内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 3销售定价销售定价3.2管控措施：管控措施：b在执行基准定价的基础上，针对某些商品可以授在执行基准定价的基础上，针对某些商品可以授予销售部门一定限度的价格浮动权，销售部门可结合产予销售部门一定限度的价格浮动权，销售部门可结合产品市场特点，将价格浮动权向下实行逐级递减分配，同品市场特点，将价格浮动权向下实行逐级递减分配，同时明确权限执行人。时明确权限执行人。价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围，不得擅自突破。围，不得擅自突破。c销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人销售折扣、销售折让等政
18、策的制定应由具有相应权限人员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数量、原因及对象应予以记录，并归档备查。量、原因及对象应予以记录，并归档备查。价格浮动权限一览表价格浮动权限一览表销售折扣明细表销售折扣明细表内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 4订立销售合同订立销售合同企业与客户订立销售合同，明确双方权利和义务，以此企业与客户订立销售合同，明确双方权利和义务，以此作为开展销售活动的基本依据。作为开展销售活动的基本依据。4.1主要风险：主要风险：a合同内容存在重大疏漏和欺诈，未经授权对外订立销售合同内容存在重大疏漏和欺诈，未经授权对外订立
19、销售合同，可能导致企业合法权益受到侵害；合同，可能导致企业合法权益受到侵害；b销售价格、收款期限等违背企业销售政策，可能导致企销售价格、收款期限等违背企业销售政策，可能导致企业经济利益受损。业经济利益受损。4.2管控措施：管控措施：a订立销售合同前，企业应当指定专门人员与客户进行业订立销售合同前，企业应当指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应当吸收财会、法律等专业人员参加，并售业务谈判还应当吸收财会、法律
20、等专业人员参加，并形成完整的书面记录。形成完整的书面记录。会审、会签合同书面记录会审、会签合同书面记录内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 4订立销售合同订立销售合同4.2管控措施：管控措施：b企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。审核、审批应当重点关注销售合同草案中提出的销售价审核、审批应当重点关注销售合同草案中提出的销售价格、信用政策、发货及收款方式
21、等。重要的销售合同，格、信用政策、发货及收款方式等。重要的销售合同，应当征询法律专业人员的意见。应当征询法律专业人员的意见。C销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。户签订正式销售合同。年度销售合同登记表年度销售合同登记表销售合同草案销售合同草案内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 5发货发货发货是根据销售合同的约定向客户提供商品的环节。发货是根据销售合同的约定向客户提供商品的环节。5.1主要风险：主要风险：未经授权发货或发货不符合合同约定，可能导致货物损未经授权发货或发货不符合合同约定，可能导致货物损失或客户与企业
22、的销售争议、销售款项不能收回。失或客户与企业的销售争议、销售款项不能收回。5.2管控措施：管控措施：a销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交仓储部门和财会部门。通知交仓储部门和财会部门。b仓储部门应当落实出库、计量、运输等环节的岗位责仓储部门应当落实出库、计量、运输等环节的岗位责任，对销售通知进行审核，严格按照所列的发货品种和任，对销售通知进行审核，严格按照所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式、接货地点等，规格、发货数量、发货时间、发货方式、接货地点等，按规定时间组织发货，形成相应的发货单据，并应连续按规定时间组织发
23、货，形成相应的发货单据，并应连续编号。编号。销售通知销售通知发货单据发货单据内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 5发货发货5.2管控措施：管控措施：c应以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、应以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认。货物的安全发运，由客户验收确认。d应当做好发货各环节的记录，填制相应的凭证，设置销应当做好发货各环节的记录，填制相应的凭证，设
24、置销售台账，实现全过程的销售登记制度。售台账，实现全过程的销售登记制度。运输合同或协议运输合同或协议销售台账销售台账内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 6收款收款收款指企业经授权发货后与客户结算的环节。按照发货收款指企业经授权发货后与客户结算的环节。按照发货时是否收到货款，可分为现销和赊销。时是否收到货款，可分为现销和赊销。6.1主要风险：主要风险：a企业信用管理不到位，结算方式选择不当，票据管理不企业信用管理不到位，结算方式选择不当，票据管理不善，账款回收不力，导致销售款项不能收回或遭受欺善，账款回收不力，导致销售款项不能收回或遭受欺诈；诈；b收款过程中存在舞弊，使企业经济利益受损。收款
25、过程中存在舞弊，使企业经济利益受损。6.2管控措施：管控措施：a结合公司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回结合公司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回收，提高资金的使用效率。对于商业票据，结合销售政收，提高资金的使用效率。对于商业票据，结合销售政策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 6收款收款6.2管控措施：管控措施：b建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理：建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理：一是一是，对票据的取得、贴现、背书、保管等活动予以明对票据的取得、贴现、背书、保管
26、等活动予以明确规定；确规定；二是，二是，严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；诈；三是，三是，由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据，由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据，及时办理托收，定期核对盘点；及时办理托收，定期核对盘点；四是，四是，票据贴现、背书应经恰当审批。建备查簿。票据贴现、背书应经恰当审批。建备查簿。应收票据盘点表应收票据盘点表票据贴现备查簿票据贴现备查簿内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 6收款收款6.2管控措施：管控措施：c加强赊销管理。加强赊销管理。一是，一是，一是，一是，需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信需要
27、赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。二是，二是，二是，二是，赊销商品一般应取得客户的书面确认，必要时，赊销商品一般应取得客户的书面确认，必要时，要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续。要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续。三是，三是，三是，三是，完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存。（包括往来函电）应妥善保存。d加强代销业务款项的管理，及时与代
28、销商结算款项。加强代销业务款项的管理，及时与代销商结算款项。e收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。入账。防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。的，应由财会部门加强监控。赊销确认单赊销确认单催款记录催款记录内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 7客户服务客户服务客户服务是在企业与客户之间建立信息沟通机制，对客客户服务是在企业与客户之间建立信息沟通机制，对客户提出的问题，企业应予以及时解答或反馈、处理，不户提出的问题，企业应予以及时解答或反馈、处理
29、，不断改进商品质量和服务水平，以提升客户满意度和忠诚断改进商品质量和服务水平，以提升客户满意度和忠诚度。客户服务包括产品维修、销售退回、维护升级等。度。客户服务包括产品维修、销售退回、维护升级等。7.1主要风险主要风险客户服务水平低，消费者满意度不足，影响公司品牌形客户服务水平低，消费者满意度不足，影响公司品牌形象，造成客户流失。象，造成客户流失。7.2管控措施管控措施a结合竞争对手客户服务水平，建立和完善客户服务制结合竞争对手客户服务水平，建立和完善客户服务制度，包括客户服务内容、标准、方式等。度，包括客户服务内容、标准、方式等。b设专人或部门进行客户服务和跟踪。有条件的企业可以设专人或部门
30、进行客户服务和跟踪。有条件的企业可以按产品线或地理区域建立客户服务中心。加强售前、售按产品线或地理区域建立客户服务中心。加强售前、售中和售后技术服务，实行客户服务人员的薪酬与客户满中和售后技术服务，实行客户服务人员的薪酬与客户满意度挂钩。意度挂钩。服务和跟踪记录服务和跟踪记录内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 7客户服务客户服务7.2管控措施管控措施c建立产品质量管理制度，加强销售、生产、研发、质量建立产品质量管理制度，加强销售、生产、研发、质量检验等相关部门之间的沟通协调。检验等相关部门之间的沟通协调。d做好客户回访工作，定期或不定期开展客户满意度调做好客户回访工作，定期或不定期开展客户
31、满意度调查；建立客户投诉制度，记录所有的客户投诉，并分析查；建立客户投诉制度，记录所有的客户投诉，并分析产生原因及解决措施。产生原因及解决措施。e加强销售退回控制。销售退回需经具有相应权限的人员加强销售退回控制。销售退回需经具有相应权限的人员审批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购入审批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购入库管理。库管理。客户回访记录客户回访记录销售退回记录销售退回记录内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 8会计系统控制会计系统控制会计系统控制是指利用记账、核对、岗位职责落实和相会计系统控制是指利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计
32、控制方法，确互分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。会计系统控制包括保企业会计信息真实、准确、完整。会计系统控制包括销售收入的确认、应收款项的管理、坏账准备的计提和销售收入的确认、应收款项的管理、坏账准备的计提和冲销、销售退回的处理等内容。冲销、销售退回的处理等内容。8.1主要风险主要风险缺乏有效的销售业务会计系统控制，可能导致企业账实缺乏有效的销售业务会计系统控制，可能导致企业账实不符、账证不符、账账不符或者账表不符，从而影响销不符、账证不符、账账不符或者账表不符，从而影响销售收入、销售成本、应收款项等会计核算的真实性和可售收入、销售成本、应收款项等会
33、计核算的真实性和可靠性。靠性。内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 8会计系统控制会计系统控制8.2管控措施管控措施a企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。记录与仓储记录核对一致。具体要求是：具体要求是：a1财会部门开具发票时，应依据相关单据（计量单、出库财会部门开具发票时，应依据相关单据（计量单、出库单、货款结算单、销售通知
34、单等）并经相关岗位审核。单、货款结算单、销售通知单等）并经相关岗位审核。a2销售发票应遵循有关发票管理规定，严禁开具虚假发票。销售发票应遵循有关发票管理规定，严禁开具虚假发票。a3财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等，并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登等，并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。记入账。a4财会部门与相关部门月末应核对当月销售数量，保证各财会部门与相关部门月末应核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。部门销售数量的一致性。销售核对记录销售核对记录销售收入、应收账款、库存商品等明细账及总账销售收
35、入、应收账款、库存商品等明细账及总账内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 8会计系统控制会计系统控制8.2管控措施：管控措施：b建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算账，并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。并监督款项回收。c及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令客户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非申
36、请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批。货币性资产应经评估和恰当审批。d企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的会计准则规定计提坏账准备，并按照权限范围和审批的会计准则规定计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对确定发生的各项坏账，应当查明原程序进行审批。对确定发生的各项坏账，应当查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销已核销
37、的坏账又收回时应及时入账，防止形成账外资金的坏账又收回时应及时入账，防止形成账外资金。应收账款对账记录应收账款对账记录应收账款保全记录应收账款保全记录坏账审批表坏账审批表已核销坏账备查簿已核销坏账备查簿内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 销售业务销售业务-设计参考设计参考某公司销售业务内部控制流程某公司销售业务内部控制流程内控应用指引第内控应用指引第9 9号号 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第10号：研究与开发号：研究与开发 前车之鉴前车之鉴 业务目标业务目标 业务范围业务范围 业务风险业务风险 总体要求总体要求 控制流程控制流程 控制措施控制措施研究与开发研究与开发-前车之鉴
38、前车之鉴内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研发失败！研发失败！辉瑞公司陷入新药研发失败之困辉瑞公司陷入新药研发失败之困8亿美元项目终止亿美元项目终止辉瑞（辉瑞（Pfizer）公司创立于）公司创立于1849年，是美国的一家拥有年，是美国的一家拥有150多年历史的以研发为基础的跨国制药公司多年历史的以研发为基础的跨国制药公司。2006年年7月以来，辉瑞公司一再标榜其新开发的药物月以来，辉瑞公司一再标榜其新开发的药物torcetrapib是如何安全和有效是如何安全和有效,会增加病人的会增加病人的“好好”胆固醇数量，胆固醇数量，未来的市场前景光明等等，但是，在未来的市场前景光明等等，但是，在2
39、006年年12月月2日日,辉瑞突然辉瑞突然宣布立即停止其耗资宣布立即停止其耗资8亿美元调节胆固醇新药亿美元调节胆固醇新药torcetrapib的研的研发工作，随后该公司股价大跌。发工作，随后该公司股价大跌。专门从事证券欺诈诉讼的专门从事证券欺诈诉讼的SchoengoldSpornLaitman&Lometti律师事务所（以下简称律师事务所（以下简称“SSLL”）宣布，由于辉瑞公司）宣布，由于辉瑞公司在其新药在其新药“torcetrapib”的研发过程中，存在发布虚假消息严重的研发过程中，存在发布虚假消息严重误导投资者的行为，所以该事务所决定收集在误导投资者的行为，所以该事务所决定收集在“tor
40、cetrapib”事事件中受损失的投资者集体起诉辉瑞公司。件中受损失的投资者集体起诉辉瑞公司。研究与开发研究与开发-前车之鉴前车之鉴内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发-前车之鉴前车之鉴瑞士药业巨头诺华药物研发终止，损失瑞士药业巨头诺华药物研发终止，损失2.35亿美元亿美元瑞士药业巨头诺华在瑞士药业巨头诺华在2006年年7月斥资月斥资2.7亿美元收购了英国亿美元收购了英国NeuTec制药公司，同时取得制药公司，同时取得Aurogra的各项权利。的各项权利。Aurograb曾被作为抗生素辅助性治疗药物进行评估，用于治疗深部金黄曾被作为抗生素辅助性治疗药物进行评估，用于治
41、疗深部金黄色葡萄球菌感染。色葡萄球菌感染。2008年年9月，诺华公司在审查了第二阶段的临床实验数据后，月，诺华公司在审查了第二阶段的临床实验数据后，发现发现Aurogra并不具有疗效。诺华公司宣布终止该药的研发，并不具有疗效。诺华公司宣布终止该药的研发，公司将损失约公司将损失约2.35亿美元。亿美元。内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发-前车之鉴前车之鉴XXX单位预算管理系统设计的体会单位预算管理系统设计的体会单位领导层没有就软件的功能达成一致意见，中途多次变更单位领导层没有就软件的功能达成一致意见，中途多次变更系统功能和设计方案，既影响了项目进度，又耗费了不必要系统
42、功能和设计方案，既影响了项目进度，又耗费了不必要的时间和精力。的时间和精力。存货系统对接问题，领料申请和所报材料消耗计划挂钩还是存货系统对接问题，领料申请和所报材料消耗计划挂钩还是脱钩？费用预算是硬性约束还是软约束？是部门总额控制还脱钩？费用预算是硬性约束还是软约束？是部门总额控制还是单项费用控制？是单项费用控制？每月结账日和会计系统保持一致至每月每月结账日和会计系统保持一致至每月25日还是二者脱钩至日还是二者脱钩至自然月份？自然月份？内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发-业务目标业务目标1.1促进企业自主创新，增强核心竞争力；促进企业自主创新，增强核心竞争力；1.2
43、有效控制研发风险，实现发展战略。有效控制研发风险，实现发展战略。内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发-业务范围业务范围1.1企业为获取新产品、新技术、新工艺等所企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。开展的各种研发活动。内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发-业务风险业务风险1.1研究项目未经科学论证或论证不充分，可研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。能导致创新不足或资源浪费。1.2研发人员配备不合理或研发过程管理不研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发善，可能导致研发成
44、本过高、舞弊或研发失败。失败。1.3研究成果转化应用不足、保护措施不力，研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。可能导致企业利益受损。内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发-基本要求基本要求1.1企业应当重视研发工作，根据发展战略，企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。用，不断提升企业自主创新能力。内控应用指引第内控
45、应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发-控制流程控制流程是是是是否否否否1 1立项申请、评审和审批立项申请、评审和审批 是否通过是否通过是否通过是否通过2 2 研发过程管理研发过程管理 5 5 研发成果保护研发成果保护、评估与改进、评估与改进3 3 结题验收结题验收4 4 研发成果开发研发成果开发结束结束内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究与开发研究与开发控制措施控制措施内控应用指引第内控应用指引第1010号号 1立项申请、评审和审批立项申请、评审和审批1.1主要风险：主要风险：研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配，研发研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配，研发承办
46、单位或专题负责人不具有相应资质，研究项目未经承办单位或专题负责人不具有相应资质，研究项目未经科学论证或论证不充分，评审和审批环节把关不严，可科学论证或论证不充分，评审和审批环节把关不严，可能导致创新不足或资源浪费。能导致创新不足或资源浪费。1.2管控措施：管控措施：a建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。评估、审批流程等。b结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划
47、。发计划。c企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。员进行评估论证，出具评估意见。内控应用指引第内控应用指引第1010号号 研究项目开发计划研究项目开发计划研究项目评审意见书研究项目评审意见书1立项申请、评审和审批立项申请、评审和审批1.2管控措施：管控措施：d研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研研究项目应当
48、按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。e制定开题计划和报告，开题计划经科研管理部门负责人制定开题计划和报告，开题计划经科研管理部门负责人审批，开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向审批，开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向的研究现状、主要技术路线、研究开发目标与进度、已的研究现状、主要技术路线、研究开发目标与进度、已有
49、条件与基础、经费等进行充分论证、分析，保证项目有条件与基础、经费等进行充分论证、分析，保证项目符合企业需求。符合企业需求。集体会审记录集体会审记录研究项目开题报告研究项目开题报告内控应用指引第内控应用指引第1010号号 2研发过程管理研发过程管理研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发。研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发。2.1自主研发自主研发自主研发是指企业依靠自身的科研力量，独立完成项自主研发是指企业依靠自身的科研力量，独立完成项目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的再目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的再创新三种类型。创新三种类型。2.1.1 主要风险：主要风险：
50、a研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。失败。b研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成账外资研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成账外资产，影响研发效率，提高研发成本甚至造成资产流失。产，影响研发效率，提高研发成本甚至造成资产流失。c多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。局部缺乏，可能造成研发效率下降。d研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。e科研合同管理不善，导致权属不清，知识产权存