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1、第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润 第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润 第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利润利润 第四节第四节 利润分配利润分配 第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润第一节第一节 收入收入 一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类 二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的确认和计量 三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量 四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量 一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类一、收入的概念
2、及分类：一、收入的概念及分类：（一）收入的概念（一）收入的概念 1 1、含含义义：指指企企业业销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。日常经营活动中形成的经济利益的总流入。2 2、特点、特点（1 1）收收入入是是从从企企业业的的日日常常活活动动中中产产生生的的，而而不不是是从从偶偶发发的的交交易或事项中产生的。易或事项中产生的。（2 2）收收入入可可能能表表现现为为企企业业资资产产的的增增加加，也也可可能能表表现现为为企企业业负债的减少。负债的减少。（3 3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。（
3、4 4）收收入入只只包包括括本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括第第三三方方或或客户代收的款项。客户代收的款项。一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类（二）分类（二）分类：销售商品收入销售商品收入1 1、按性质、按性质 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入 主营业务收入主营业务收入 2 2、按企业经营业务的主次、按企业经营业务的主次 其他业务收入其他业务收入 二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 企企业业销销售售商商品品时
4、时，如如同同时时符符合合以以下下4 4个个条条件件，即即确确认为收入：认为收入：1 1、企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给买方。买方。2 2、企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理权，也没有对已售出的商品实施控制。理权，也没有对已售出的商品实施控制。3 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。4 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。、相关的收入和成本能够可靠地计量。二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（二）销售商品收入的计量及其帐务处理（二）销售商
5、品收入的计量及其帐务处理1 1、销售商品收入的计量、销售商品收入的计量 （1 1）一一般般原原则则：按按合合同同或或协协议议确确定定的的价价格格；无无合合同或协议的，按交易双方同意的价格同或协议的，按交易双方同意的价格 （2 2）企企业业发发生生的的现现金金折折扣扣，采采用用总总价价法法进进行行核核算算 （3 3）企企业业发发生生商商业业折折扣扣，按按折折扣扣后后的的价价格格确确认认收入。收入。（4 4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入发生当期的销售收入 二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量2 2、帐务处理、帐务处
6、理（1 1）一般销售业务的帐务处理）一般销售业务的帐务处理 eg1.Beg1.B企企业业向向A A企企业业销销售售产产品品3030件件，每每件件售售价价5050元元，单单位位成成本本300300元元。B B企企业业已已按按合合同同发发货货，并并以以银银行行存存款款带带电电运运杂杂费费300300元元货货款款尚尚未未收收到到。该该产产品品增增值值税税税税率率为为17%17%，消消费费税税税税率率为为8%8%，应应交交维维护护城城市市建建设设税税150150元元，应应交交教教育育费费附附加加6060元元。B B企企业业已已开开除除增增值值税税专专用用发发票票。假假如如A A企企业业和和B B企企业
7、均为增值税一般纳税人。业均为增值税一般纳税人。实现主营业务收入实现主营业务收入 借：应收帐款借：应收帐款 17,850 17,850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15,000 15,000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）2,550 2,550 银行存款银行存款 300 300 结转该主营业务成本结转该主营业务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 9,000 9,000 贷：库存商品贷：库存商品 9,000 9,000 计算主营业务税金及附加计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 1410 1410 贷：应交税金贷：应交税金-应
8、交消费税应交消费税 1200 1200 应交税金应交税金-应交城市维护建设税应交城市维护建设税 150 150 其他应交款其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加 60 60二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（2）不能确认收入的处理）不能确认收入的处理eg3.Aeg3.A企业企业5 5月月2 2日以托收承付方式向日以托收承付方式向B B企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为8000080000元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价120000120000元，增值税元，增值税2040020400元。该元。该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知
9、商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B B企业在另一企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。A A企业会计处理企业会计处理如下如下：借：发出商品借：发出商品 80 000 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 借：应收帐款借：应收帐款-B-B企业（应收销项税额）企业（应收销项税额）20 400 20 400 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
10、额）20 400 20 400 若若1212月月4 4日日A A企企业业得得知知B B企企业业经经营营情情况况逐逐渐渐好好转转，B B企企业业承承诺诺近近期期付付款款，A A企业可确认收入：企业可确认收入：借：应收帐款借：应收帐款B B企业企业 120,000 120,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120,000 120,000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80,000 80,000 贷：发出商品贷：发出商品 80,000 80,000 若若1212月月1010日收到款项：日收到款项：借：银行存款借：银行存款 140,400 140,400 贷：应收帐款贷：应收帐款B B企业
11、企业 120,000 120,000 应收帐款应收帐款-B-B企业（应收销项企业（应收销项 税额）税额）2040020400二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（3）商业折扣的处理）商业折扣的处理确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算 注注意意：税税法法规规定定，如如果果销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，可可按按折折扣扣后后的的余余额额作作为为销销售售额额计计算算增增值值税税；如如果果将将折折扣扣额额另另开开发发票票，或或非非价价格格折折扣扣而而是是实实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。物
12、折扣的不得从销售额中减除折扣额。eg1.eg1.某某企企业业销销售售一一批批产产品品，按按价价目目表表表表明明的的价价格格计计算算，金金额额为为2000020000元元，由由于于是是成成批批销销售售，销销售售方方给给购购货货方方1010的的商商业业折折扣扣，金金额额为为20002000元元，适适用用增增值值税税税税率率为为1717，销售额和折扣额在同一张发票上注明。，销售额和折扣额在同一张发票上注明。借：应收帐款借：应收帐款 21 060 21 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 18 000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）3 060 3 06
13、0 借：银行存款借：银行存款 21 060 21 060 贷：应收帐款贷：应收帐款 21 060 21 060思考：如果思考：如果未在同一张未在同一张发票上注明发票上注明的帐务处理的帐务处理？二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（4 4）现金折扣的处理（总价法）现金折扣的处理（总价法）eg2.eg2.某企业销售产品某企业销售产品1000010000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717,产品交付并办妥托收手产品交付并办妥托收手续。续。借：应收帐款借：应收帐款11,700贷：主营业务收入贷
14、：主营业务收入10,000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）1,700如如10天内收到货款，则天内收到货款，则借：银行存款借：银行存款11,466财务费用财务费用234贷：应收帐款贷：应收帐款11700如超过了现金折扣的最后期限，则如超过了现金折扣的最后期限，则借：银行存款借：银行存款11,700贷：应收帐款贷：应收帐款11,700思考：如果采用净价法应当怎样处理思考：如果采用净价法应当怎样处理二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（5）销售折让的帐务处理：）销售折让的帐务处理：eg.eg.某某企企业业销销售售一一批批商商品品，增增值值税税专专用用发
15、发票票上上注注明明的的售售价价为为6 6万万元元，增增值值税税102000102000元元，货货到到后后买买方方发发现现商商品品质质量不符合要求，要求在价格上给予量不符合要求，要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。借：应收帐款借：应收帐款70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200借：主营业务收入借：主营业务收入3000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510贷：应收帐款贷：应收帐款3510借：银行存款借：银行存款66690贷：应收帐款贷：应收帐款66690二、二、销售商品收入的确认和
16、计量销售商品收入的确认和计量（三）（三）特殊销售商品业务特殊销售商品业务1、代销、代销（1）视同买断）视同买断视视同同买买断断的的，受受托托方方在在商商品品销销售售后后，按按实实际际售售价价确确认收入，委托方收到代销清单时确认收入认收入，委托方收到代销清单时确认收入。二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量例例：甲甲公公司司委委托托乙乙公公司司销销售售商商品品100100件件，协协议议价价为为200200元元/件件。该该商商品品成成本本120120元元/件件，增增值值税税税税率率17%17%。甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司开开来来的的代代销销清清单单时时开开具具增增值值税税专
17、专用用发发票票，注注明明：售售价价20 20 000000元元，增增值值税税3 3 400400元元，乙乙公公司司实实际际售价售价24 00024 000元，增值税为元，增值税为4 0804 080元。元。甲公司的帐务处理甲公司的帐务处理1、甲公司将商品交付乙公司、甲公司将商品交付乙公司借：委托代销商品借：委托代销商品12000贷：库存商品贷：库存商品120002、甲公司收到代销清单甲公司收到代销清单借：应收帐款借：应收帐款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：委托代
18、销商品贷：委托代销商品120003、收到汇款（略）、收到汇款（略）二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量例例：甲甲公公司司委委托托乙乙公公司司销销售售商商品品100100件件，协协议议价价为为200200元元/件件。该该商商品品成成本本120120元元/件件，增增值值税税税税率率17%17%。甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司开开来来的的代代销销清清单单时时开开具具增增值值税税专专用用发发票票，注注明明：售售价价20 20 000000元元，增增值值税税3 3 400400元，乙公司实际售价元，乙公司实际售价24 00024 000元，增值税为元，增值税为4 0804 080元
19、。元。乙公司的帐务处理乙公司的帐务处理 1 1、收到商品、收到商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 20 000 3 3 按合同协议价将款项付给甲公司按合同协议价将款项付给甲公司 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 000 20 000 借：应付账款借：应付账款 23 400 23 400 2 2、实际销售：、实际销售：贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 借：银行存款借：银行存款 28 080 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 24 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 080 4 080借：主营业
20、务成本借：主营业务成本 20 000 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000 20 000借：代销商品款借：代销商品款 20 000 20 000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 3 400 贷：应付账款贷：应付账款 23 400 23 400 二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量(2)收取手续费收取手续费 收收取取手手续续费费的的，受受托托方方在在商商品品销销售售后后，按按收收取取的的手手续续费费确确认认收收入入，委委托托方方收收到到代代销销清清单单时确认收入。时确认收入。二、二、销售商品收入的确认和计量销售
21、商品收入的确认和计量甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100100件，协议价为件，协议价为200200元元/件。该商品成本件。该商品成本120120元元/件，增值税税率件，增值税税率17%17%。乙公司按每件。乙公司按每件200200元的价格出售给顾客，元的价格出售给顾客，甲公司按售价的甲公司按售价的10%10%支付手续费乙公司实际销售时，即向买方开出一支付手续费乙公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 3 400400元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙
22、公司开具一张元。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。相同金额的增值税发票。甲公司的会计分录：甲公司的会计分录：1甲公司将商品交付乙公司甲公司将商品交付乙公司3收到乙公司汇来的货款净额收到乙公司汇来的货款净额214000元元借：委托代销商品借：委托代销商品12000（2340002000）贷：库存商品贷：库存商品12000借：银行存款借：银行存款214002收到代销清单收到代销清单贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业21400 借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
23、额）3400借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：委托代销商品贷：委托代销商品12000借：营业费用借：营业费用2000贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业2000二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量乙公司的会计分录乙公司的会计分录1收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托代销商品20000贷：代销商品款贷：代销商品款200002实际销售商品实际销售商品借：银行存款借：银行存款23400贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业20000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
24、3400贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业3400借：代销商品款借：代销商品款20000贷：受托代销商品贷：受托代销商品200003归还甲公司货款款并计算代销手续费归还甲公司货款款并计算代销手续费借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司23400贷：银行存款贷：银行存款21400主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入）2000二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量2 2、分期收款销售、分期收款销售分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入，分期结分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入，分期结转成本转成本eg.eg.某某企企业业销销售售一一项项价价值值
25、较较大大的的产产品品，价价值值100000100000元元，分分五五期期收收款款，每每期期收收取取全全部部价价款款的的2020，该该种种产产品品的的成成本本为为7000070000元，适用元，适用1717的增值税率。的增值税率。借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品70000贷：产成品贷：产成品70000按合同约定收到第一笔按合同约定收到第一笔20000元货款。元货款。借：银行存款借：银行存款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）3400结转销售成本。结转销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本14,000贷：分期收
26、款发出商品贷：分期收款发出商品14,000二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量3 3、预收款销售、预收款销售 （1 1）在实际交付商品时确认收在实际交付商品时确认收 （2 2）预预收收款款不不足足部部分分的的收收取取以以及及多多余余部分的退还都通过部分的退还都通过“预收帐款核算预收帐款核算”二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量4 4、售后后回购、售后后回购 （1 1）一般情况下不确认收入一般情况下不确认收入 （2 2）如如果果卖卖方方有有回回购购选选择择权权，并并且且回回购购价价以以回回购购日日的的市市场场价价为为基基础础，在在回回购购可可能能性性很很小
27、小的的情情况下可以确认收入况下可以确认收入二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量5 5、售后租回、售后租回（1 1）售售后后租租回回形形成成一一项项融融资资租租赁赁，售售价价与与资资产产帐帐面面价价值值的的差差额额记记入入“递递延延收收益益”，在在租租赁赁期期间间进进行行分摊，调整折旧费用分摊，调整折旧费用（2 2）形形成成一一项项经经营营租租赁赁，差差额额记记入入“递递延延收收益益”，在租赁期内分摊在租赁期内分摊二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量5、售后租回、售后租回（1）售售后后租租回回形形成成一一项项融融资资租租赁赁，售售价价与与资资产产帐帐面面价
28、价值值的的差差额额记记入入“递递延延收收益益”，在在租租赁赁期期间间进进行行分摊，调整折旧费用分摊，调整折旧费用（2）形形成成一一项项经经营营租租赁赁，差差额额记记入入“递递延延收收益益”，在租赁期内分摊在租赁期内分摊二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量6、房地产销售、房地产销售 二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量7 7、销售退回、销售退回 （1 1）本本年年度度销销售售的的商商品品在在年年度度终终了了前前退退回回，冲冲减减退退回回月月份份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（2 2）以以前前年年度度销销售售的的
29、商商品品，在在本本年年度度终终了了前前退退回回，冲冲减减退退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（3 3）、本本年年度度或或以以前前年年度度销销售售的的商商品品，在在年年度度财财务务报报表表批批准准报报出出前前退退回回，冲冲减减报报告告年年度度的的主主营营业业务务收收入入，以以及及相相关关成本、税金。成本、税金。（4 4）销销售售退退回回时时，对对已已发发生生的的现现金金折折扣扣或或销销售售折折让让，应应同同时时冲冲减减销销售售退退回回当当期期的的折折扣扣、折折让让；若若该该项项销销售售在在资资产产负负债债表表日日及及之之前前已已发发生生现现
30、金金折折扣扣或或销销售售折折让让，应应同同时时冲冲减减报报告年度相关的折扣、折让。告年度相关的折扣、折让。二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量eg.eg.某某企企业业19X119X1年年1212月月份份销销售售甲甲产产品品100100件件，单单位位售售价价1414元元，单单位位销销售售成成本本1010元元。该该批批产产品品于于19X219X2年年5 5月月因因质质量量问问题题发发生生退退货货1010件件，货货款款已已经经退回。该企业退回。该企业19X219X2年年5 5月份销售甲产品月份销售甲产品150150件，每件成本件，每件成本11 11元。元。（1）冲减销售收入）冲减
31、销售收入借：主营业务收入借：主营业务收入140贷：银行存款贷：银行存款163.80应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）23.80二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（2 2）冲减销售成本）冲减销售成本 方方法法1 1、如如果果本本月月有有同同种种或或同同类类产产品品销销售售的的，销销售售退退回回产产品品，可可以以直直接接从从本本月月的的销销售售数数量量中中减减去去，得得出出本本月月销销售售净净数数量量然然后后计计算算应结转的销售成本应结转的销售成本 结转当月销售产品成本结转当月销售产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 1,540 1,540 （
32、150-10150-10）*11*11 贷：库存商品贷：库存商品 1,540 1,540 方法方法2、单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，、单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定，然后从本也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除月销售产品的成本中扣除 结转当月销售产品成本结转当月销售产品成本 冲减退回产品的成本冲减退回产品的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 1,650 1,65
33、0 借：库存商品借：库存商品 110 110 （100100）贷贷：库库存存商商品品 1,6501,650 贷贷：主主营营业业务务成成本本 110 110 （100100）二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量8、商品需要安装和检验的销售、商品需要安装和检验的销售（1）一一般般在在购购方方接接受受交交货货及及安安装装和和检检验验完完毕毕后确认收入。后确认收入。（2）若安装程序较简单，或检验是为最终确定）若安装程序较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的，可在商品发出或装运时合同价格而必须进行的，可在商品发出或装运时确认收入。确认收入。二、二、销售商品收入的确认和计量销售
34、商品收入的确认和计量9、附销售退回条件的、附销售退回条件的（1 1）若若不不能能合合理理确确定定退退货货的的可可能能性性，应应在在退退货货期期满满时确认收入。时确认收入。（2 2）若若能能合合理理确确定定退退货货的的可可能能性性，估估计计不不会会退退货货的的部部分分确确认认收收入入，可可能能发发生生退退货货的的部部分分不不能能确确认认收收入。入。二、二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量10、以旧换新销售、以旧换新销售销销售售的的商商品品按按照照商商品品销销售售的的方方法法确确认认收收入入，回回收收的的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处理。三、提供劳务收入的确认和计量三、提
35、供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务收入的确认和计量 1 1、在在同同一一会会计计年年度度内内开开始始并并完完成成的的劳劳务务，参参照照商商品品销销售售收收入入的的确确认认原原则则，应应在在劳劳务务完完成成时时确确认认，确认的金额为合同或协议总金额确认的金额为合同或协议总金额。三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量2、如如劳劳务务的的开开始始和和完完成成分分属属不不同同的的会会计计年年度度，且且资资产产负负债债表表日日能能对对该该项项交交易易的的结结果果作作出出可可靠靠估估计计应应按按完完工工百百分分比比法法确认收入。确认收入。（1 1）条件）条
36、件合同总收入和总成本能可靠地计量合同总收入和总成本能可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 已完工的测量已完工的测量 劳务的完成程度能够可靠地确定劳务的完成程度能够可靠地确定 已提供的劳务占已提供的劳务占 总量的百分比总量的百分比 已发生才成本占估计已发生才成本占估计 总成本的比例总成本的比例 三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量(2)方法方法本期确本期确 劳劳 务务 本期末止劳本期末止劳 以前期收入间已经以前期收入间已经认的收入认的收入 总收入总收入 务的完成程度务的完成程度 确认的收入确认的收入本期确本期确 劳劳 务务 本期末止劳务本
37、期末止劳务 以前期间已经以前期间已经认的成本认的成本 总成本总成本 的完成程度的完成程度 确认的成本确认的成本三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量3 3、在期末。劳务交易的结果不能可靠地估计、在期末。劳务交易的结果不能可靠地估计（1 1）已已经经发发生生的的成成本本预预计计能能够够到到补补偿偿，按按成成本本金金额额确认收入，同时按相同金额结转成本。确认收入，同时按相同金额结转成本。（2 2）预预计计只只能能部部分分得得到到补补偿偿，按按能能得得到到补补偿偿的的金金额确认收入，按发生的成本结转劳务成本。额确认收入，按发生的成本结转劳务成本。（3 3）预计全部不能得到补偿，不应
38、确认收入）预计全部不能得到补偿，不应确认收入 三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确认和计量（二）（二）帐务处理帐务处理A A公公司司于于19991999年年11 11月月受受托托为为B B公公司司培培训训一一批批学学员员，培培训训期期半半年年，11 11月月初初开开学学。双双方方签签订订的的协协议议注注明明，B B公公司司分分两两次次支支付付培培训训费费80 80 000000元元，第第一一次次在在开开学学时时预预付付50%50%，剩剩余余款款项项在在培培训训结结束束时时支支付付。B B公公司司已已于于11 11月月5 5日日预预付付第一期款项。第一期款项。A A公司至公司至199
39、91999年年1212月月3131日发生培训成本日发生培训成本50 00050 000元。元。(1)1999年年11月月5日，收到日，收到50%培训费时培训费时借：银行存款借：银行存款40000贷：预收帐款贷：预收帐款40000(2)A公司发生培训成本时公司发生培训成本时借：主营业务成本借：主营业务成本50000贷：银行存款贷：银行存款(等等)50000(3)1998年年12月月31日日借：预收帐款借：预收帐款B公司公司40000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000借：本年利润借：本年利润50000贷：主营业务成本贷：主营业务成本50000三、提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入的确
40、认和计量（三）特殊劳务交易（三）特殊劳务交易1 1、安装费收入、安装费收入2 2、广告费收入、广告费收入3 3、入场费收入、入场费收入4 4、申请入会费和会员费收入、申请入会费和会员费收入5 5、特许权费收入、特许权费收入6 6、订制软件收入、订制软件收入7 7、定期收费、定期收费8 8、包含在商品售价内的服务费、包含在商品售价内的服务费四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量 四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）让渡资产使用权收入的确认和计量（一）让渡资产使用权收入的确认和计量1 1、种类、种类因他人使用本企业现金而取得的利息
41、收入因他人使用本企业现金而取得的利息收入因因他他人人使使用用本本企企业业的的无无形形资资产产等等而而形形成成的的使使用用费费收入收入 2 2、利息、使用费收入的确认和计量的原则、利息、使用费收入的确认和计量的原则（1 1）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量（二）帐务处理（二）帐务处理 A A企业企业19991999年出租包装年出租包装物，取得租金收入物，取得租金收入200200元，包装物成本元，包装物成本150150元元(包装物成本设在
42、出租包装物成本设在出租时一次转入销售成本时一次转入销售成本)。租金收入存入银行。租金收入存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 200 借：其他业务支出借：其他业务支出 150 150 贷：包装物贷：包装物 150 150第二节第二节 费用费用 第二节第二节 费用费用 一、费用的概念及分类一、费用的概念及分类 二、生产成本二、生产成本三、期间费用三、期间费用一、费用的概念及分类一、费用的概念及分类一、费用的概念及分类一、费用的概念及分类（一）费用的概念：（一）费用的概念：1 1、含含义义：费费用用是是指指企企业业在在为为销销售售商商品品、提
43、提供供劳劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。务等日常活动中所发生的经济利益的流出。2 2、费用的特征、费用的特征（1 1）费用最终会导致企业资源的减少）费用最终会导致企业资源的减少（2 2）费用最终会减少企业的所有者权益）费用最终会减少企业的所有者权益一、费用的概念及分类一、费用的概念及分类（二）费用的分类（二）费用的分类1 1、按按费费用用的的经经济济内内容容（或或性质）进行分类性质）进行分类（1 1）外购材料费用外购材料费用（2 2）外购燃料费用）外购燃料费用（3 3）外购动力费用）外购动力费用（4 4）资资费费用用及及职职工工福福利利费费用用（5 5）折旧费用）折旧费用（6 6）利息
44、支出利息支出（7 7）税金税金（8 8）其他支出其他支出 2、按按费费用用的的经经济济用用途途进进行行分分类（成本项目）类（成本项目）（1 1）生产成本）生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 管理费用管理费用（2 2）期间费用）期间费用 营业费用、营业费用、财务费用财务费用二、生产成本二、生产成本二、生产成本 1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用三、期间费用三、期间费用1 1、管理费用的概念及其内容、管理费用的概念及其内容指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。2 2、管理费用的核算、管理费用的核算企企业业本本
45、月月某某报报销销日日发发生生如如下下报报销销事事项项：退退休休职职工工报报销销医医药药费费1 1 200200元元，业业务务招招待待费费2 2 300300元元，支支付付审审计计费费用用4 4 000000元元，董事张某的差旅费董事张某的差旅费1 5001 500元。元。借：管理费用借：管理费用-劳动保险费劳动保险费1200-业务招待费业务招待费2300-审计费审计费4000-董事会费董事会费1500贷：现金贷：现金9000三、期间费用三、期间费用（二）营业费用（二）营业费用1 1、概念及其内容、概念及其内容指企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常经经营营过过程程中中发发生
46、生的的各项费用以及专设销售机构的各项经费。各项费用以及专设销售机构的各项经费。2 2、核算、核算企业本月发生如下有关产品销售费用事项企业本月发生如下有关产品销售费用事项:(1)(1)支付运输费用支付运输费用500500元，装卸费用元，装卸费用 1 200 1 200元元借借:营业费用营业费用 1 700 1 700 贷贷:银行存款银行存款 1 700 1 700(2)(2)支付产品广告费支付产品广告费80 00080 000元元借借:营业费用营业费用 80 000 80 000 贷贷:银行存款银行存款 80 000 80 000(3)(3)根据工资单应付销售部门人员工资根据工资单应付销售部门人
47、员工资7 2007 200元元.借借:营业费用营业费用 7 200 7 200 贷贷:应付工资应付工资 7 200 7 200三、期间费用三、期间费用（三）财务费用（三）财务费用1 1、概念及其内容、概念及其内容指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用。指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用。2 2、核算、核算企业本月发生以下与财务费用有关的业务企业本月发生以下与财务费用有关的业务:(1)(1)支付发行债券的手续费与印刷费支付发行债券的手续费与印刷费50 00050 000元元 借借:财务费用财务费用-手续费手续费 50 000 50 000 贷贷:银行存款银行存款 50 000
48、 50 000(2)(2)预提本月借款利息预提本月借款利息2 4002 400元元 借借:财务费用财务费用-利息支出利息支出 2 400 2 400 贷贷:预提费用预提费用 2 400 2 400(3)(3)收到银行通知收到银行通知,存款利息存款利息600600元已入帐元已入帐 借借:银行存款银行存款 600 600 贷贷:财务费用财务费用-利息支出利息支出 600 600(4)(4)支付承兑汇票手续费支付承兑汇票手续费8080元元借借:财务费用财务费用-手续费手续费 80 80 贷贷:银行存款银行存款 80 80 第三节第三节 利润利润 第三节第三节 利润利润 一、利润的概念和构成一、利润的
49、概念和构成 二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算 三、补贴收入的核算三、补贴收入的核算 四、所得税的计算四、所得税的计算 五、本年利润的结转五、本年利润的结转 六、以前年度损益调整六、以前年度损益调整一、利润的概念和构成一、利润的概念和构成一、利润的概念及构成：一、利润的概念及构成：（一）含义（一）含义 利利润润是是企企业业在在一一定定期期间间生生产产经经营营活活动动的的最最终终成成果果，也也就就是是收收入入与与成成本本费费用用相相抵抵后后的的差差额额，如如果果收收入入小小于于成成本本费费用用之之差差为为亏亏损损，反反之为利润。之为利润。一、利润的概念和构成一、利润
50、的概念和构成（二）利润总额的构成：（二）利润总额的构成：利利润润总总额额（或或亏亏损损总总额额）营营业业利利润润投投资资收收益益（减减投投资资损损失失）补补贴贴收收入入营营业业外外收收入入营营业业外支出外支出 营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用 -管理费用财务费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务利润主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出 注注：补补贴贴收收入入是是指指企企业业收收到到的的各各种种补补贴贴收收入入，包包括括国