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1、第十四章第十四章 企业所得税法企业所得税法本章主要内容本章主要内容一纳税义务人及征税对象一纳税义务人及征税对象二税率二税率三应纳税所得额的计算三应纳税所得额的计算四资产的税务处理四资产的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理六应纳税额的计算六应纳税额的计算七税收优惠七税收优惠 八税额扣除八税额扣除九征收管理和纳税申报九征收管理和纳税申报本章重点与难点本章重点与难点本章重点内容是：本章重点内容是：本章重点内容是：本章重点内容是：纳纳纳纳税税税税人人人人、税税税税率率率率、应应应应税税税税所所所所得得得得额额额额确确确确定定定定、资资资资产产产产的的的的税税税税务务务
2、务处处处处理理理理、股股股股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。本章难点问题有本章难点问题有本章难点问题有本章难点问题有计税收入有哪些？计税收入有哪些？计税收入有哪些？计税收入有哪些？准予扣除项目金额如何确定？准予扣除项目金额如何确定？准予扣除项目金额如何确定？准予扣除项目金额如何确定？应税所得额的调整？应税所得额的调整？应税所得额的调整？应税所得额的调整？亏损如何弥补？亏损如何弥补？亏损如何弥补？亏损如何弥补？境外及境内联营企业分
3、回利润已纳税款怎样扣除等。境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。一、纳税义务人及征税对象一、纳税义务人及征税对象1 1 1 1、纳税义务人、纳税义务人、纳税义务人、纳税义务人在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要所得税的纳税义务人
4、。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：注意以下几点：注意以下几点：注意以下几点：（1 1 1 1）纳税义务人为内资各类企业或组织，）纳税义务人为内资各类企业或组织，）纳税义务人为内资各类企业或组织，）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括不包括不包括不包括三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。(2)(2)(2)(2)私营企业私营企业私营企业私营企业不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业。（3 3 3 3）纳税义务人不仅包括企业，）纳税义务人不仅包括企业，）纳税义务人不仅包括企业
5、，）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经还包括有生产经还包括有生产经还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织营所得和其他所得的其他组织营所得和其他所得的其他组织营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关（这是指经国家有关（这是指经国家有关（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。等组织）。等组织）。等组织）。(4)(4)(4)(4)被承租经营的，看是否变更工商登记。被承租经营的，看是否变更工商登记。被承租经营的，看是否变更工商登记
6、。被承租经营的，看是否变更工商登记。2、征税对象的确定原则和具体内容、征税对象的确定原则和具体内容（1 1）确定原则：）确定原则：合法所得；合法所得；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；实物或货币所得；实物或货币所得；中国企业来源于境内、境外的所得（境外中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）已纳税款可抵扣）（2 2）具体内容）具体内容 企业所得税暂行条例规定，中国境内企业所得税暂行条例规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其其生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。转让财产
7、、转让财产、转让财产、转让财产、出租资产、出租资产、出租资产、出租资产、营业外、营业外、营业外、营业外、利息、利息、利息、利息、股息、股息、股息、股息、红利等。红利等。红利等。红利等。即主营业务以即主营业务以即主营业务以即主营业务以外的能够增加外的能够增加外的能够增加外的能够增加企业所有者权企业所有者权企业所有者权企业所有者权益的益的益的益的“利得利得”。二、税率二、税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为为33 33。考虑到一些盈利水平较低企业的税。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税收负担，企业所得税还规定了两档照顾
8、性税率，它们是率，它们是1818、2727，因而现行企业所得，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：定如下：1 1、基本税率：、基本税率：33%33%2 2、两档照顾性税率、两档照顾性税率（1 1）年应纳税所得额）年应纳税所得额33（含（含3 3万元）：万元）：18%18%（2 2）3 3万元万元 年应纳税所得额年应纳税所得额1010万元：万元：27%27%注意：注意：区别于超区别于
9、超额累进税额累进税率（率（分段分段计算计算）。）。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。，按补亏后的应税所得额选择适用税率。举举例说明如下：例说明如下：例：例：某企业某企业20012001年度发生亏损年度发生亏损5 5万元，万元，20022002年度盈利年度盈利8 8万元，该企业万元，该企业20022002年度应纳企业所年度应纳企业所得税为：得税为：解：（解：（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8-5=3=8-5=3（万元）（万元）（2 2）
10、因为应纳税所得额为）因为应纳税所得额为3 3万元，所万元，所以适用以适用18%18%的所得税税率。的所得税税率。（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=3=3 18%=0.54(18%=0.54(万元万元)就看某年度的应纳就看某年度的应纳税所得额是多少，税所得额是多少，与企业的规模大小与企业的规模大小没有关系，并且应没有关系，并且应纳税所得额是弥补纳税所得额是弥补亏损后的数字。亏损后的数字。三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算应纳税所得额：应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。收入总额减去准予扣除的金额后的余额。应纳税所得额应纳
11、税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额（一）收入总额（一）收入总额收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（产经营收入和其他收入。（P240-246P240-246）收入总额的确定共有收入总额的确定共有3232个项目个项目（包括基本规定和特殊规定），（包括基本规定和特殊规定），应弄清每一个收入项目的具体内容。应弄清每一个收入项目的具体内容。1 1、收入确定的基本规定、收入确定的基本规定（1 1 1 1）生产、经营收入；）生产、经营收入；）生
12、产、经营收入；）生产、经营收入；（2 2 2 2）财产转让收入；）财产转让收入；）财产转让收入；）财产转让收入；（3 3 3 3）利息收入；）利息收入；）利息收入；）利息收入；（4 4 4 4）租赁收入（）租赁收入（）租赁收入（）租赁收入（租期超过租期超过租期超过租期超过1 1 1 1年的，年的，年的，年的，按合同约定分期计入按合同约定分期计入按合同约定分期计入按合同约定分期计入 ）；）；）；）；（5 5 5 5）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（6 6 6 6）股息收入；）股息收入；）股息收入；）股息收入；（7 7 7 7）其它收入。）其它收入。
13、）其它收入。）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。处理的，对此要特别关注。其他所得其他所得生产经营所得生产经营所得2 2、收入确定的特殊规定、收入确定的特殊规定（1 1）减免或返还流转税的税
14、务处理）减免或返还流转税的税务处理企业减税或退还的流转税（含即征即退、先企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），征后退），一般情况下都应并入企业利润，一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。照章征收企业所得税。对直接减免和即征即对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税所得税(收付实现制收付实现制）。）。出口退回的增值税出口退回的增值税不缴纳企业所得税；不缴纳企业所得税；
15、出口出口退回的消费税退回的消费税，冲减，冲减“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，即应计入企业应税所得征收企业所得税，即应计入企业应税所得征收企业所得税P241P241软件、集成电路产品软件、集成电路产品、用于研用于研究、扩大再生产（专门用途），究、扩大再生产（专门用途），记入：补贴收入，不征所得税。记入：补贴收入，不征所得税。借：银行存款（应收补贴款）借：银行存款（应收补贴款）借：银行存款（应收补贴款）借：银行存款（应收补贴款）贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（2 2）资产评估增值的税
16、务处理）资产评估增值的税务处理根据资产评估增值的起因不同，税务处理方根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：法有如下具体规定：清产核资中的资产评估增值清产核资中的资产评估增值纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。生的固定资产评估增值不计入应税所得额。产权转让中净损益产权转让中净损益纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；业所得税；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计国有资产产权转让
17、净收益上交财政的，不计入应税所得。入应税所得。股份制改造中资产评估增值股份制改造中资产评估增值纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，得额时不得扣除。资产范
18、围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。也包括流动资产等。也包括流动资产等。也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。计税时不得从应税所得中扣除。计税时不得从应税所得中扣除。计税时不得从应税所得中扣除。调整方法：调整方法：调整方法：调整方法：据
19、实逐年调整；综合调整。（据实逐年调整；综合调整。（据实逐年调整；综合调整。（据实逐年调整；综合调整。（P241P241P241P241）A A A A、据实逐年调整。、据实逐年调整。、据实逐年调整。、据实逐年调整。适用：适用：适用：适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。资产比较单一的，这是通常做法，掌握。资产比较单一的，这是通常做法，掌握。资产比较单一的，这是通常做法，掌握。B B B B、综合调整、综合调整、综合调整、综合调整不不不不再再再再分分分分项项项项目目目目，统统统统一一一一的的的的进进进进行行行行综综综综合合合合的的的的调调调调整整整整，但但但但调调调调整整整整最最最最长长长长
20、期限不超过期限不超过期限不超过期限不超过10101010年，用直线法来调整。（只算总账）年，用直线法来调整。（只算总账）年，用直线法来调整。（只算总账）年，用直线法来调整。（只算总账）（3 3）接受捐赠实物资产）接受捐赠实物资产纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。纳企业所得税。接收非货币捐赠，按接收非货币捐赠，按入账价值入账价值确认收入，计确认收入，计入所得征税。入所得征税。企业取得的捐赠收入企业取得的捐赠收入（非货币性资产）（非货币性资产）数额数额较大的，可在较大
21、的，可在5 5年内年内分期计入应税所得。分期计入应税所得。（4 4 4 4）销售货物给购货方的折扣销售）销售货物给购货方的折扣销售）销售货物给购货方的折扣销售）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张如果在同一张如果在同一张如果在同一张发票上注明发票上注明发票上注明发票上注明,可以扣除可以扣除可以扣除可以扣除;如果另开发票则不得从销售如果另开发票则不得从销售如果另开发票则不得从销售如果另开发票则不得从销售额中扣除。额中扣除。额中扣除。额中扣除。P241P241P241P241（5 5 5 5）逾期包装物押金收入计征所得税（）逾期包装物押金收入计征所得税（）逾期包装物押金收入计征所得税（）逾期包
22、装物押金收入计征所得税（先折算为不先折算为不先折算为不先折算为不含增值税的价含增值税的价含增值税的价含增值税的价）。）。）。）。（原则上原则上原则上原则上1 1 1 1年，最长不超过年，最长不超过年，最长不超过年，最长不超过3 3 3 3年年年年）。）。）。）。（6 6 6 6）（）（）（）（11111111）了解）了解）了解）了解（6 6 6 6）企业出售住房的净收入）企业出售住房的净收入）企业出售住房的净收入）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的，上级主管部门下拨的，上级主管部门下拨的，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳
23、税所得住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。税。税。税。P242P242P242P242（7 7 7 7）社会公益活动的非营利性基金会）社会公益活动的非营利性基金会）社会公益活动的非营利性基金会）社会公益活动的非营利性基金会在在在在金融机构的基金存款金融机构的基金存款金融机构的基金存款金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为取得的利息收入，暂不作为取得的利息收入，暂不作为取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对企业所得税应税收入，对企业所得税应税收入，对企业所得税应税收入，对购买有价证券购买有价证券购买有价证券购买有价证券取得的收入
24、取得的收入取得的收入取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。和其他收入，应征收企业所得税。和其他收入，应征收企业所得税。和其他收入，应征收企业所得税。（8 8 8 8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。业所得税应税收入。业所得税应税收入。业所得税应税收入。（9 9 9 9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所
25、得税。征收企业所得税。征收企业所得税。征收企业所得税。（10101010）电信业，）电信业，）电信业，）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线除纳入财政专户，实行收支两条线除纳入财政专户，实行收支两条线除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。（11111111）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使
26、用本企业商品、产品的，应作为收入处理。方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。P242P242P242P242（12121212）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本征税，不能直接冲减在建工程成本征税，不能直接冲减在建工程成本征税，不能直接冲减在建工程成本；P242P242P242P242（13131313）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，）纳税
27、人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。（14141414）（）（）（）（16161616）了解）了解）了解）了解（14141414）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。市场价格计算或估定。市场价格计算
28、或估定。市场价格计算或估定。（15151515）可分期确定收入的情况：）可分期确定收入的情况：）可分期确定收入的情况：）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品（合同约定日期）；分期收款方式销售商品（合同约定日期）；分期收款方式销售商品（合同约定日期）；分期收款方式销售商品（合同约定日期）；建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1 1 1 1年；年；年；年；加工制造大型设备、船舶等持续时间超过加工制造大型设备、船舶等持续时间超过加工制造大型设备、船舶等持续时间超过
29、加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1 1 1 1年。年。年。年。（完工进度或完成的工作量）（完工进度或完成的工作量）（完工进度或完成的工作量）（完工进度或完成的工作量）（16161616）企业住房制度改革有关收入的确定：）企业住房制度改革有关收入的确定：）企业住房制度改革有关收入的确定：）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。（取消前；取消后。（取消前；取消后。（取消前；取消后。（P243P243P243P243，简单了解取消后。），简单了解取消后。），简单了解取消后。），简单了解取消后。）（17171717）金融企业应收利息收入的确定）金融企业应收利息收入的确定）金融企业应收利息
30、收入的确定）金融企业应收利息收入的确定90909090天内应收未收利息应计入应税所得天内应收未收利息应计入应税所得天内应收未收利息应计入应税所得天内应收未收利息应计入应税所得（权责发生制）（权责发生制）（权责发生制）（权责发生制），超过超过超过超过90909090天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得时再计入当期应税所得时再计入当期应税所得时再计入当期应税所得（收入实现制）（收入实现制）（收入实现制）（收入实现制）。坏账据实扣除。坏账据实扣除。坏
31、账据实扣除。坏账据实扣除。自自自自2001.01.012001.01.012001.01.012001.01.01起起起起，金金金金融融融融企企企企业业业业对对对对于于于于坏坏坏坏账账账账不不不不再再再再适适适适用用用用备备备备抵抵抵抵法法法法，而采用直接核消法而采用直接核消法而采用直接核消法而采用直接核消法对对对对复复复复利利利利收收收收入入入入，应应应应收收收收未未未未收收收收的的的的不不不不计计计计入入入入当当当当期期期期应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得，在在在在实实实实际收到时，再计入际收到时，再计入际收到时，再计入际收到时，再计入（18181818）新股申购冻结资金利息收入征
32、收所得税的确定）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额较大，可在较大，可在较大，可在较大，可在5 5 5 5年内平均转入
33、计税；年内平均转入计税；年内平均转入计税；年内平均转入计税；若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。（19191919）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值应分解为按公允价值应分解为按公允价值应分解为按公允价值视同销售视同销售视同销售视同销售和和和和捐赠捐赠捐赠捐赠两项业务进行所得两项业务进行所得两项业务进
34、行所得两项业务进行所得税处理。税处理。税处理。税处理。说说说说明明明明：视视视视同同同同销销销销售售售售，交交交交增增增增值值值值税税税税、企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税、城城城城建建建建税税税税、教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。（20202020）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。（21
35、212121）国债利息收入不计入应纳税所得额。）国债利息收入不计入应纳税所得额。）国债利息收入不计入应纳税所得额。）国债利息收入不计入应纳税所得额。A A A A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。免征企业所得税。免征企业所得税。免征企业所得税。B B B B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，、城市商业银行在二级市场买卖国库
36、券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。应当缴纳企业所得税。应当缴纳企业所得税。应当缴纳企业所得税。C C C C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。入，应当缴纳企业所得税。入，应当缴纳企业所得税。入，应当缴纳企业所得税。3 3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（1 1 1 1）开发产品销售收入的确认）开发产品销售收入的确认）开发产品销售收入的确认）开发产品销售收入的确认A A A A、
37、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入；确认收入；确认收入；确认收入；B B B B、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入C C C C、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，、采用银行按揭的，首期款于实
38、际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；D D D D、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（P245P245P245P245，四种情况）四种情况）四种情况）四种情况）E E E E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租、开发产品出租后销售的，出租期间取得的
39、价款按租金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。F F F F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。产品时确认收入实现。产品时确认收入实现。产品时确认收入实现。（2 2）开发产品预售收入的确认）开发产品预售收入的确认预计营业利润额预售开发产品收入预计营业利润额预售开发产品收
40、入利润率利润率（不低于（不低于1515）（3 3）开发产品视同销售收入的确认）开发产品视同销售收入的确认（P246P246P246P246）A A、按近期同类开发产品销售价格确认；、按近期同类开发产品销售价格确认；B B、税务机关核定；、税务机关核定；C C、按成本利润率确定，成本利润率不得低、按成本利润率确定，成本利润率不得低于于1515.（4 4）代建工程和提供劳务收入的确认）代建工程和提供劳务收入的确认不超过不超过1212个月的，按合同约定确认，超过个月的，按合同约定确认，超过1212个月个月的，按完工百分比法确认。的，按完工百分比法确认。（二）准予扣除项目（二）准予扣除项目1 1 1
41、1、准予扣除项目应遵循的原则：、准予扣除项目应遵循的原则：、准予扣除项目应遵循的原则：、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；权责发生制；配比；权责发生制；配比；权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。相关性；确定性；合理性。相关性；确定性；合理性。相关性；确定性；合理性。2 2 2 2、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围P247P247P247P247是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除
42、的项目，是指纳税人是指纳税人是指纳税人是指纳税人每一纳税年度发生每一纳税年度发生每一纳税年度发生每一纳税年度发生的的的的与取得应纳税收入与取得应纳税收入与取得应纳税收入与取得应纳税收入有关的有关的有关的有关的所有必要和正常的所有必要和正常的所有必要和正常的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失。（1 1 1 1）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本(p247)(p247)(p247)(p247)；（2 2 2 2）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费
43、用；）费用：指三项期间费用；（3 3 3 3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、土地增值税、土地增值税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费关税、城建税六个价内税以及教育费关税、城建税六个价内税以及教育费关税、城建税六个价内税以及教育费附加（现行征收比例附加（现行征收比例附加（现行征收比例附加（现行征收比例3%3%3%3%），简称六税一费。），简称六税一费。），简称六税一费。），简称六税一费。(房产税、房产税、房产税、房产税、车船使用税、土地使
44、用税、印花税入管理费用）车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）不能抵扣的增值税进项税？不能抵扣的增值税进项税？不能抵扣的增值税进项税？不能抵扣的增值税进项税？未经批准，纳税人不得列支向其关联企未经批准，纳税人不得列支向其关联企未经批准，纳税人不得列支向其关联企未经批准，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。业支付的管理费。业支付的管理费。业支付的管理费。计入计入计入计入“主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目科目科目科目的包括的包括的包括的包括7 7 7 7个：消费
45、税、营业税、资源个：消费税、营业税、资源个：消费税、营业税、资源个：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教税、土地增值税、关税、城建税、教税、土地增值税、关税、城建税、教税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加育费附加育费附加育费附加 计入计入计入计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目的：房产、科目的：房产、科目的：房产、科目的：房产、土地使用、车船、印花（简称土地使用、车船、印花（简称土地使用、车船、印花（简称土地使用、车船、印花（简称4 4 4 4小税）小税）小税）小税）VATVATVATVAT价外税，不在内价外税，不在内价外税，不在内价外税，不在内直接计入产品成本的，
46、不能直接扣直接计入产品成本的，不能直接扣直接计入产品成本的，不能直接扣直接计入产品成本的，不能直接扣除：关税、除：关税、除：关税、除：关税、VATVATVATVAT、消费税、消费税、消费税、消费税资本化的，不能直接扣除：契税、资本化的，不能直接扣除：契税、资本化的，不能直接扣除：契税、资本化的，不能直接扣除：契税、耕地占用税耕地占用税耕地占用税耕地占用税甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额900090
47、0090009000万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入46.846.846.846.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额货金额货金额货金额2400240024002400万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额408408408408万元；支付购货的运输万元；支付购货的运输万元；支付购货的运输万元；支付购货的运输费费费费50505050万元，保险费和装卸费
48、万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费30303030万元，取得运输公司及万元，取得运输公司及万元，取得运输公司及万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。其他单位开具的普通发票。其他单位开具的普通发票。其他单位开具的普通发票。7 7 7 7月月月月1 1 1 1日将房产原值日将房产原值日将房产原值日将房产原值200200200200万元万元万元万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限的仓库出租给某商场存放货物，出租期限的仓库出租给某商场存放货物，出租期限的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2 2 2 2年，共计租年，共计租年，共计租年，共计租金金金金48484848万
49、元。签订合同时预收半年租金万元。签订合同时预收半年租金万元。签订合同时预收半年租金万元。签订合同时预收半年租金12121212万元，其余的万元，其余的万元，其余的万元，其余的在租用期的当月收取。在租用期的当月收取。在租用期的当月收取。在租用期的当月收取。要求：计算各项流转税金和计要求：计算各项流转税金和计要求：计算各项流转税金和计要求：计算各项流转税金和计算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。（1 1 1 1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税 9000
50、+46.81+17%9000+46.81+17%9000+46.81+17%9000+46.81+17%）17%-17%-17%-17%-（408+507%408+507%408+507%408+507%）=1536.8-411.5=1125.3=1536.8-411.5=1125.3=1536.8-411.5=1125.3=1536.8-411.5=1125.3（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2 2 2）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税 9000+46.8 9000+46.8 9000+46.8 9000+46.8（1+17%1+17%1+17%1+17%