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1、第十章 财务会计报告教学目的教学目的：通过本章的学习，要能初步掌握编制和阅读主要会计报表所必备的基础知识；基本要求基本要求：1、理解会计报表的作用、种类和编制要求；2、着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法。教学重点教学重点：资产负债表、利润表的编制。教学时数教学时数：8学时第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告体系（一）财务会计报告的含义 财务会计报告财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（二）编制和对外提供财务会计报告的总体要求 1.合法性 企业编制和对外提供财务会计报告应该符合有关法律法规的规定。具
2、体而言，应该遵循企业财务会计报告条例的规定。2.真实性 企业的财务会计报告应该如实地反映企业的生产经营情况及其成果，揭示经济事实，而不应该弄虚作假，勾抹粉饰。3.完整性 企业的财务会计报告必须完整地反映企业的生产经营情况及其成果，不能残缺不全，更不能故意隐瞒、遗漏。（三）财务会计报告的分类1.企业的财务会计报告根据所反映的期间长短的不同分：（1）月度财务会计报告月度财务会计报告是指月度终了时所提供的财务会计报告；（2）季度财务会计报告季度财务会计报告是指季度终了时所提供的财务会计报告；（3）半年度财务会计报告半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；（4）年度
3、财务会计报告年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。通常将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财中期财务会计报告务会计报告 2.企业的财务会计报告根据所反映的内容不同分：（1）资产负债表，是反映企业在报告期末的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。利润表，是反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的会计报表。（2）现金流量表，是反映企业在报告期内现金和现金等价物增减变动情况的会计报表。（3）资产减值准备明细表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业的各项资产减值准备的增减变动情况。（4）利润分配表，是利润表的附表之一，用于反映企业当年实现的净利润和以前年度累积的未分配利润的分
4、配情况。（5）股东权益增减变动表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业股东（所有者）权益各项目的增减变动情况。（6）分部报表，包括业务分部报表和地区分部报表，是利润表的附表之一，用于反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额等情况。企业对外报送的会计报表见表101表101 企业会计报表一览表编号会计报表名称编报期会企01会企02表会企03表会企01表附表1会企01表附表2会企01表附表3会企02表附表1会企02表附表2会企02表附表3资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表（业务分部）分部报表（地
5、区分部）中期报告、年度报告中期报告、年度报告（至少）年度报告年度报告年度报告中期报告、年度报告年度报告年度报告年度报告（四）财务会计报告的构成 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。1.会计报表附注的构成 会计报表附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所做的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：（1）不符合会计核算基本前提的说明；（2）重要会计政策和会计估计的说明；（3）重要会计政策和会计估计变更的说明；（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明
6、；（5）企业合并、分立的说明；（6）会计报表中重要项目的明细资料；（7）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。2.财务情况说明书的构成 财务情况说明书至少应当对企业在报告期（或与报告期的财务情况有关）的下列情况作出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。二、财务会计报告的作用1.便于企业了解自身一定时期的财务状况及其变动情况，及时掌握企业经济活动情况、经营成果和经营管理工作中存在的问题。2.为投资者、债权人进行正确的投资决策以及关心企业的有关各方提供关于企业财务状况、经营成果和财
7、务状况变动的资料。3.便于国家财税部门加强对企业生产经营活动的监督检查。4.便于银行及其他金融机构了解企业的偿贷情况。5.为上级主管部门和政府管理部门进行宏观调控提供参考资料。三、会计报表的分类（一）按服务对象分类1.对外报表 是企业必须定期编制、定期向上级部门、银行财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。这是一种主要的，定期规范化的财务报告。2.内部报表 是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的会计报表。如成本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。(二)按报表所提供会计信息的重要性分1.主表 即主要会计报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者
8、的不同要求的会计报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流表。2.附表 即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。（三）按编制与报送的时间不同分1.月份报表 如资产负债表、利润表、应交增值税明细表，一般要按月编制。2.季度报表 季报除了包括月报以外，还需编报一些比较次要的会计报表。现行制度对哪些报表需编季报未做规定，由有关部门自行决定。3.年度报表 年报包括所有的会计报表，用来全面反映企业财务、成本、成果等计划情况和结果。（四）按编
9、报单位不同分1.基层会计报表 由独立核算的基层单位编制的会计报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。2.合并会计报表 是指由总公司或集团性公司所属独立核算的企业单位的会计报表与公司本身的会计报表合并汇总编制的会计报表。3.汇总会计报表 是指上级和管部门将本身的会计报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的会计报表。（五）按编报的会计主体不同分1.个别报表 是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。2.合并报表 是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司
10、单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。四、会计报表的编制要求1.数据真实2.内容完整3.说明清楚4.前后一致5.编报及时 6.手续完备 第二节 资产负债表一、资产负债表的含义 资产负债表资产负债表是反映企业某一特定的日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理而成的。二、资产负债表的内容和结构（二）资产负债表的内容 1.资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益
11、”设计而成。2.资产负债表主要反映以下三个方面的内容。3.在某一特定日期企业所拥有的经济资源，即某一特定日期企业所拥有或控制的各项资产的余额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产。4.在某一特定日期企业所承担的债务，包括各项流动负债和长期负债。5.在某一特定日期企业投资者拥有的净资产，包括投资者投入的资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（二）资产负债表的结构 资产负债表的结构分为账户式和报告式。1.账户式资产负债表账户式资产负债表 是将资产负债表分为左方和右方，左方列显示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资
12、产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到左方和右方平衡。其格式如表103所示。表103 资产负债表（账户式）资产 行次 金额 负债及所有者权益 行次 金额流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产 流动负债长期负债负债合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计 资产总计 负债与所有者权益总计 2.报告式资产负债表报告式资产负债表 是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。其格式如表104所示。表104 资产负债表（报告式）资产 流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 负债 流动负债 长期负
13、债 负债合计 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 三、资产负债表的编制方法（一）直接根据总分类账户的期末余额填列 如“短期借款”项目，根据“短期借款”总分类账户期末余额直接填列；“固定资产原价”项目，根据“固定资产”总分类账户期末余额直接填列，等等。（二）根据明细分类账户的期末余额填列 如“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填列。另外，还有“应付账款”和“预付账款”、“待摊费用”和“预提费用”等项目的填列。（三）根据几个总分类账户的期末余额合计数填列 如“贷币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币
14、资金”账户的期末余额的合计数填列。（四）依总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列计算填列 资产负债表上某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列，需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如“期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。（五）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列 如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。第三节 利润表 一、利润表的含义 利润表利润表是反映企业一定期间生产经
15、营成果的会计报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。二、利润表的内容和结构（一）利润表的内容1.构成主营业务利润的各项要素 主营业务利润以主营业务收入为基础，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后取得。2.构成营业利润的各项要素 营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用和财务费用后取得。3.构成利润总额的各项要素 利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加投资损益、补贴收入、营业外收支净额后取得。4.构成净利润（或净亏损）的各项要素 净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的
16、基础上，减去本期计入损益的所得税费用后取得。（二）利润表的结构 目前比较普遍的利润表的结构有多步式多步式和单步式单步式两种。1、多步式利润表中的利润是通过多步计算而来的。第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本，计算得出销售毛利。第二步，从销售毛利中减去营业费用，计算出营业利润。第三步，在营业利润的基础上加减营业外收支，加补贴收入、投资收益，计算得出本期实现的利润（或亏损）。第四步，从税前利润中减去所得税，计算出本期净利润（或净亏损）。多步式利润表的优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式损益表有利于预测企业今后的盈利能力。目前，我国会计制度
17、规定的企业的利润表就是采用多步式。2、单步式利润表是将本期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算求出本期损益。目前，我国企业利润表包括四部分内容：一是主营业务利润，主要指企业日常主要经营活动所获得的收入、成本、税金以及利润；二是营业利润，主要包括主营业务利润加减除了日常主营业务活动以外的其他经营活动所获得的利润和营业费用、管理费用、财务费用；三是利润总额，即营业利润加减投资收益、补贴收入和营业外收支后的利润；四是净利润，即所得税后利润。三、利润表的编制方法（1）“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。（2
18、）“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。（5）“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科
19、目的发生额分析填列。（6）“管理费用”项目，反映企业发生管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（7）“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（8）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“”号填列。（9）“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“”号填列。（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。（12）“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。（13）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列。