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1、企业研究开发费用税前扣除政策高新区国家税务局2012.061目录政策依据基本概念适用范围研究开发活动研究开发费用研究开发费用的会计处理研究开发费用的税务处理申报程序与资料相关政策2一、政策依据国家政策：企业所得税法（第三十条）及其实施条例（第九十五条）财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发2008116号）关于印发高新技术企业认定管理工作指引关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知的通知（国科发火2008362号）3二、基本概念研究开发费用的加计扣除研究开发费用的加计扣除:中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所
2、得税法第九十五条对此有明确规定，即：研究开发费用的加法第九十五条对此有明确规定，即：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。4三、适用范围适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。居民企业：(按居民税收管辖权课税)指依
3、法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。（非居民企业：（按所得来源地税收管辖权课税）是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；只就来源于境内所得交纳企业所得税。5居民企业所得税征收方式：查账征收（A类）：财务核算健全并能准确归集研究开发费用 核定征收：不能准确核算核定应税所得率方式（B类）核定应纳所得税额 6四、研究开发活动 （研发部门）研发活动流程研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 出售研发材料 非专利技术
4、研发设备 版权等 自用（投入生产）其他 （或研发失败）注意：研发活动立项前发生的费用不得作为加计扣除的基数，如：项目的可行性认证发生的费用71.研究开发活动的认定（高新技术企业认定管理工作指引第四条第一款、国税发高新技术企业认定管理工作指引第四条第一款、国税发2008116号号 第三条第三条）1 1）定性判断：定性判断：是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取
5、得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。82 2）研究开发活动的范围限制（国税发国税发2008116号号 第四条第四条）国家重点支持的高新技术领域八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）十大产业：信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和
6、资源综合利用、海洋92.研发方式：按研发活动的承担划分：自主研发合作研发委托研发集团公司集中研发10按研发项目的资金来源划分：政府立项项目企业自主立项项目113.证明研发活动的材料（研发项目资料，须提供给税务机关备案的）（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。属于政府立项项目的包括国家有关部门的立项文件或备案证书，以及单位与有关部门签订的项目任务书或合同；（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究
7、开发项目的合同或协议。12五、研究开发费用（财务部门）（一）研究开发费用的会计处理1.基本概念：研究开发费用的概念：是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。研发周期：从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。研发结果：形成新的知识产权研发失败13企业应建立规范的研究开发费用核算体系，根据企业应建立规范的研究开发费用核算体系，根据自行编制的研究开发项目计划书对研究开发费用自行编制的研究开发项目计划书对研究开发费用实行专账管理，设立专项明细账，对发生的研发实行专账管理，设立专项明细账，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理，准确、及时地归费用进行收益化或资本化处理，准
8、确、及时地归集研发项目的费用发生情况。对企业同时研究开集研发项目的费用发生情况。对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目使用共发多个项目，或研究开发项目和其他项目使用共同资源的，企业应采用科学合理的方法将有关费同资源的，企业应采用科学合理的方法将有关费用在各个受益项目之间分摊。对用于研发过程中用在各个受益项目之间分摊。对用于研发过程中的自有资金和不征税收入资金应进行明确的划分的自有资金和不征税收入资金应进行明确的划分与核算。与核算。14会计核算科目设置：会计核算科目设置：执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级
9、科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算；执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。152.研究开发费的归集范围文件：财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)研发费用的组成：1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（研发材料费）2)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（研发人员费）163)用于研发活动的
10、仪器、设备用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；4)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；摊销费用；5)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；6)研发成果的论证、评审、验收研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；177)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的
11、费用；合作开发项目合作开发项目：由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托开发项目委托开发项目：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。8)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、技术图书资料费、资料翻译费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。(新产品设计费、新工艺规程制定费新产品设计费、新工艺规程制定费)18注意：注意：企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼
12、费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。193.研究开发费用的会计核算方法全部费用化。旧企业会计准则，采用此观点。全部资本化。有条件的资本化。新企业会计准则：采用此观点。20企业会计准则第6号无形资产第七条规定：对研究开发费用的会计处理规定：（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段21研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是
13、否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如：意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。22开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设
14、计、建造和运营等，均属于开发活动。23（2）研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。（第八条、第九条）资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.24（3）会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分
15、别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出XX研发项目费用化支出人工费等研发支出XX研发项目资本化支出人工费等具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目25会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销26为确保研发费用确定、归集的准确，研发部门和财务部门要加强沟通财
16、务核算部门及财务核算人员要与技术部门或项目组加强沟通，通过立项计划书充分了解研发项目，同时对需要研发机构、研发人员告知财务核算人员关于支出和与研发活动有关的信息提出要求。第一、财务核算人员要掌握研发项目的工作内容。这里所要求财务人员掌握研发项目内容，并不是要掌握研发项目具体的项目内容、技术指标、性能、研究方法，而是了解研发项目的技术关键、创新内容是什么，从研发项目的工作内容上区分研发活动和非研发活动，确定研发活动的主体，确定研发费用归集的主体。27第二、财务核算人员要掌握研发项目的各个工作阶段。掌握各个工作阶段，就是为了区分参与研发活动的人员、设备、材料、费用服务于研发活动的起止时间，便于对研
17、发费用做出准确归集。一般情况下，研发活动分为调研阶段、研发设计阶段、样品（工艺、技术）制造（试验）阶段、样品调试（测试、试验）阶段、调整阶段、鉴定阶段。从研发活动的各个阶段可以看出，参与研发活动的人员不同、发生的费用不同、发生费用的时间也不相同。这样一来，在归集研发费用时就比较准确一些，不容易混淆。例如，在研发设计阶段，就不会出现参与研发活动的生产部门相关人员的费用和材料、动力等支出。28对于研发活动各阶段的区分，主要通过对研发机构或项目组的研发计划和协调来掌握。对大型企业，其生产经营活动一般通过生产调度指令来进行。生产、保障和研发机构隶属不同的部门，多个部门进行研发活动，是需要有事先的计划和
18、生产调度指令才能实现，否则将影响企业的正常生产经营或安全生产。生产调度指令能够成为区分研发活动各阶段的依据，同时也可以成为归集研发费用的主要凭证。29第三、企业技术部门或项目组也要了解研发费用加计扣除的优惠政策，了解研发费用归集的要求，按照财务核算人员提出的告知信息要求，为财务核算人员的核算归集研发费用提供准确依据。在签订委托研发合同时，应按研发费用加计扣除的规定，要求受托方及时、准确提供研发费用支出归集表，以保障本企业享受到研发费用加计扣除的优惠。30（二）研究开发费用的税务处理1.税前扣除的含义：(1)(1)扣除期间：会计上“费用化”处理：当期扣除会计上“资本化”处理：分期摊销，至少10年
19、(2)(2)研发费限制：100%扣除部分：除法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目外，无其他限制。50%加计扣除部分：（税收优惠）可加计的研发费有限制。（填研发费归集表）扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费312.高新技术企业研究开发费的归集高新技术企业研究开发费的归集关于印发高新技术企业认定管理工作指引的关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（通知（国科发火2008362号）和国家税务国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（的通知（国税
20、函2009203号）的有关规定，高新技术企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案相关资料，其中包括企业年度研究开发费用结构明细表。32（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费
21、等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。33（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。34（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销
22、因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。35（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。36根据国家税务总
23、局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函知（国税函2009203号）第五条规定，企业纳税年度终了后至报号）第五条规定，企业纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料：备案以下资料：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；围的说明；（二）（二）企业年度研究开发费用结构明细表企业年度研究开发费用结构明细表；（三）企业当年高新技术产品（服务）收入
24、占企业总收入的比例说明；（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。以上资料的计算、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指引以上资料的计算、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指引的有关规定执行。的有关规定执行。373.允许加计扣除的研发费内容 （国税发2008116号第四条）1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用材料燃料动力费用注意：应有相关的仪表计录，材料
25、领用证明，如需分摊费用的，有合理的分配方法，并遵循一贯性原则2）直接从事研发活动的本企业在职人员费用工资、薪金津贴、补贴奖金注意：不包含社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；应附列相关人员名单，花名册应和项目立项计划中的人员编制计划一致，如有人员临时增减应有相关的报告书等作为证据。383）专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器设备4）专门用于研发活动的有关租赁费仪器设备注意：不含房屋、交通运输工具等固定资产的折旧费或租赁费租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；应附列相关资产的明细表，不得将生产经营或者既用于研发活动又用于一
26、般生产的资产包括在内。5）专门用于研发活动的有关无形资产摊销费软件专利权非专利技术注意：专利等无形资产摊销有相关证明文件，确定与研发费用的直接相关性。396）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费注意：不含设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等7）研发成果的论证、评审、验收费用 注意：不含评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用8）与研发活动直接相关的其它费用新产品设计费新工艺规程制定费技术图书资料费资料翻译费注意：不含会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等）40合作开发项目：由合作各方就自
27、身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托开发项目：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。只有符合规定的费用才可实行加计扣除。41集团公司的集中研发项目：（分摊制）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表423.提交可加计扣除
28、研发费的资料（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（属于政府立项项目的提供国家有关部门的立项文件或备案证书，以及单位与有关部门签订的项目任务书或合同）。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。43例：2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等
29、资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。44（1）第一种情况的处理：2008年,当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1
30、,000,000 银行存款 4,000,000会计期末：借：管理费用 10,000,000 贷：研发支出-费用化支出 10,000,000税务处理：2008年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（100050%），据此可以少缴所得税125万（50025%）45（2）第二种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-资本化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。462009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无
31、形资产 10,000,000 贷：研发支出-资本化支出 10,000,000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 1,000,000 贷：累计摊销（10,000,000/10）1,000,000税务处理：2008年度研发投入1000万，全部资本化，因此2008年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。从2009年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（50025%），10年少缴所得税125（12.510）万。47(3)第三种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出 4,000,000 -资本化支出 6,000,
32、000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,0002008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出-资本化支出”账户。借：管理费用 4,000,000 贷：研发支出-费用化支出 4,000,000482009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产 6,000,000 贷：研发支出-资本化支出 6,000,000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用 600,000 贷：累计摊销（6,000,000/10）600,00049税务处理：2008年度
33、研发投入1000万：对费用化400万，2008年度在据实扣除研发费400万基础上，可加计扣除200万（40050%），据此可以少缴所得税50万（20025%）；对资本化600万，2008年度不能扣除。2009年开始，600万无形资产在10年之内：每年在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年少缴所得税7.5万（3025%），10年少缴所得税75（7.510）万。50研究开发费财务核算|、高新技术企业研究开发费高新技术企业研究开发费的归集和的归集和研究开发费加计扣除归依对比表51六、加计扣除（摊销）申报程序与资料提供A.申报流程：（1）资料企业主管税务机关（2）研发项目争议（3）研发 项目鉴
34、证政府科技部门52B.应向主管税务机关报送如下资料：1）研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（属于政府立项项目的提供国家有关部门的立项文（属于政府立项项目的提供国家有关部门的立项文件或备案证书，以及单位与有关部门签订的项目任务书或合同）。件或备案证书，以及单位与有关部门签订的项目任务书或合同）。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。2）研发费用资料：（1
35、）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（对符合资本化条件的项目，分年归依）（2）对委托开发项目，提供由受托方提供的受托方研发项目费用支出明细情况3）相关资料（1）企业所得税减免税备案表（2）研究开发费加计扣除情况说明（3）财务报告53C.申报方式：1）研究开发费费用化 预缴时，据实申报；年度汇算清缴前向税务机关备案后计算加计扣除，此项属于会计与税法差异，会计无须特别处理。2）研究开发费资本化，企业何时向税务机关备案及加计摊销，法律、法规尚无明确规定，为方便管理，不引起混乱，现建议比照费用化方式执行，即：预缴时，据实申报；年度汇算清缴时计算加计摊销，此项也属于会计与税法差异
36、，会计无须特别处理。向税务机关办理备案的时间为 研发项目到新知识产权形成或研发项目结束的年度的汇算清缴前（究研开发费归集表分年列示发生额）543）申报表报填报研发费用未形成无形资产计入当期损益，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除的金额需要填列到企业所得税年度纳税申报表附表五税收优惠明细表第10行“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”金额栏数据和附表三纳税调整项目明细表第39行“19.加计扣除”进而汇总到企业所得税年度纳税申报表主表计算当年度应纳税所得额研发费用形成无形资产的，假定无形资产的计税基础等于账载金额的150%，其每年度可以税前列支摊销的金额最高可以为账载金额*150%/10，纳税调整减少额为账载金额*150%/10-会计账载摊销额。申报填列到企业所得税年度纳税申报表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表。55七、相关政策（一）财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）（二）关于关于财政性资金财政性资金 行政事业性收费行政事业性收费 政政府性基金有关企业所得税政策问题的通知府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税2008151号）号）（三）企业会计准则第16号政府补助5657