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1、傅樵傅樵 TEL:13452839128 QQ:875480213TEL:13452839128 QQ:8754802132013年财务年终决算、企业所年财务年终决算、企业所得税汇算清缴筹划解析与个人所得税汇算清缴筹划解析与个人所得税处理技巧得税处理技巧主要内容主要内容v2013年企业所得税汇算相关年企业所得税汇算相关政策解读政策解读v企业所得税汇算计算与报表填企业所得税汇算计算与报表填报报v个人所得税有关内容释义个人所得税有关内容释义第一部分 20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于
2、执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第43号）范围：软件企业所得税优惠政策适用于经认定范围：软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行并实行查账征收查账征收方式的软件企业方式的软件企业获利年度的计算获利年度的计算第一个应纳税所得额大于零的纳税年度第一个应纳税所得额大于零的纳税年度享受定期减免税优惠的期限应当连续计算享受定期减免税优惠的期限应当连续计算对核定征收企业转换成查账征收企业享受所得对核定征收企业转换成查账征收企业享受所得税优惠的规定税优惠的规定核定征收年度，存在事实上的应纳税额，所以五年核定征收年度，存在事实上的应纳税额，所以五年减免税的优惠期起始应从核定
3、征收的年度计算减免税的优惠期起始应从核定征收的年度计算20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税通知（财税201370号）号）研发费的范围扩大研发人员的五险一金，研发成果鉴定费，企业用于研发活动的仪器、设备运行的维护、维修等费用研发费的确认有资质的会计师事务所或税务师事务所出具相应的鉴证报告明确研发项目的鉴定国税发2008116号：要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。不明确。明确为：地市级（含）以上政府科技部门出具20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得
4、税汇算相关政策解读v关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告告（国家税务总局公告2013年第年第62号）号）明确不属于技术转让的范围技术投入使用、实现产业化后所提供的咨询、服务和培训升级型的更新维护具备的条件在技术转让合同中约定与该技术转让项目收入一同收取价款20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告家税务总局公告2013年第年第41号）号）混合性投资业务的界定：兼具权益性投资和债权性投
5、资双重特征针对性：房地产企业对五个条件的解读第一个条件：核心在于“固定”第二个条件：有明确的投资期限或特定的投资条件第三个条件：投资企业的投资额可以按债权进行优先清偿第四个条件：投资企业不能按持股份比例进行表决或被选为成员第五个条件：不参与日常经营核心政策对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额关键问题：必须有利息支付20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问
6、题的公告个人所得税问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2013年年23号）号）不征税的情况：新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。假设被收购企业注册资本1000万元，原股东为A个人占40%，原出资额为400万元，原股东B有限公司占60%，原出资额600万元，被收购前原账面金额中的资本公积200万元、盈余公积300万元、未分配利润600万元，净资产2100万元，A将40%股份转让给新股东个人甲，B将60%股份转让给新股东个人乙，甲、乙收购股权后，企业将原账面金额中的资本公积200万元、盈余公积50万
7、元（依公司法规定须留不少于转增前注册资本的25%）、未分配利润600万元向共850万元向甲转增股本340万元，向乙转增510万元。例：甲以880万元收购了A的股权，乙以1320万收购了B的股权，因企业原盈余积累资本公积200万元、盈余公积300万元、未分配利润600万元已全部计入股权交易价格，新股东甲取得盈余积累转增股本340万元、新股东乙取得盈余积累转增股本510万元不征收个人所得税。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告将原盈余积累转增
8、股本个人所得税问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2013年年23号）号）征税：对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税接上例，甲以800万元收购了A的股权，乙以1200万收购了B的股权，企业原盈余积累已计入股权交易价格中为1000万元，这部分为免税的盈余积累，100万元为应税的盈余积累。新股东甲取得盈余积累转增股本340万元中应先转增40万元应税的盈余积累，其余300万元为免税的盈余积累、则甲应缴纳“利息、股息、红利所得”项目个人所得税8万元；新股东乙取得盈余积累转增股本510万
9、元中应先转增60万元应税的盈余积累，其余450万元为免税的盈余积累、则乙应缴纳“利息、股息、红利所得”项目个人所得税12万元。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于发布关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012年第年第40号）号）搬迁支出的扣除规定搬迁所得的确认搬迁所得确认的时间20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2013年第年第
10、11号）号）11号公告作为40号公告的一个补丁性文件出台关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）的漏洞一笔重置资产支出可能抵扣了两次企业所得税40号公告带来税负剧增11号公告的实质：递延纳税20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20082008875875号号税法与会计上对收入确认的差异税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业税法不考虑企业的经营风险坏账损失的确认（国家税务总局2011年25号公告第22条）：（1
11、）相关事项合同、协议或说明；（2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于发布国家税
12、务总局关于发布企业资产损失所得税企业资产损失所得税税前扣除管理办法税前扣除管理办法的公告的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告2011年第年第25号）号）坏账损失的时间标准：3年坏账损失的金额标准：单笔5万以下或收入总额万分之一以下征管上的改革：由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除报备的要点：确凿的证据20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函20082008828828号号）文件重点在于处置资产收入的确认内部处置资产内部处置资
13、产：不确认收入：不确认收入 资产移送他人资产移送他人：按视同销售确认收入：按视同销售确认收入 （1 1）将资产用于生产、制造、加工另）将资产用于生产、制造、加工另一产品一产品（2 2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3 3）改变资产用途（如，自建商品房）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）转为自用或经营）（4 4）将资产在总机构及其分支机构之）将资产在总机构及其分支机构之间转移间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的混合）上述两种或两种以上情形的混合（6 6）其他不改变所有权的用途）其他不改变所有权的用途 （1 1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售（2 2）用
14、于交际应酬）用于交际应酬（3 3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4 4）用于股息分配）用于股息分配（5 5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6 6）其他改变资产所有权属的用途）其他改变资产所有权属的用途【收入计量收入计量】自制资产，按同类同期对外售自制资产，按同类同期对外售价价确定销售收入（按移送的存货成本结转成确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）（按购入时的价格结转成本）20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读处置资产收入的确认注意1：区分内部处置与移送
15、他人；注意2：视同销售确定收入与会计收入、增值税关系；注意3：视同销售确定收入可以计提招待费与广告费20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知国税函国税函201079201079号号租金收入的确认所得税：权责发生制原则营业税：收付实现制债务重组收入确认股权转让所得确认和计算20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知国税
16、函国税函201079201079号号明确了股权转让所得不得扣除留存收益加大了计税基础留下了税收筹划空间例如：某公司股权投资成本为600万元，占被投资企业60%的股权，被投资企业有300万元的未分配利润和200万元的盈余公积金，现该企业将股权转让，转让价格为1200万元。公司转让该项投资的收益是1200万600万=600万元按照本文件，股权转让所得应该为600万元全部交税，虽然留存收益部分300万元（300万+200万的60%）已经交过企业所得税，属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业所得税若干问题的公
17、告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第34号）号）五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v投资企业撤回或减少投资的处理投资企业撤回或减少投资的处理
18、企业长期股权投资的减少的三种模式转让股权：转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额被投资企业清算：被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积减资分配：比照企业清算例：A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v投资企业撤回或减少投资的处理投资企业撤回或减少投资
19、的处理扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照注册资本比例，不能按照公司章程约定分红比例如果撤资分回的资产是非货币性资产，必须按照公允价值确认所得例如，A公司投资M公司，投资成本为1000万元，占M公司30%股份。截止撤资时，M公司累积留存收益为3000万元，其中A公司按照注册资本份额享有900万元。A公司撤资时分得一栋物业，账面价值为2000万元，评估市价为2500万元。此时，首先要对分得物业部分做视同销售处理，确认利润500万元，然后再按照34号公告处理，计算如下：第一步，确认销售所得500万元，同时增加利润500万元。A公司享有3500万30%=1050（万元）第二步，确认撤资所得。250
20、0-1000-1050=450（万元）而错误的做法是：2000-1000-900=100（万元）20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v财政部财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知策的通知（财税（财税20081号）号）二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策”对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业
21、所得税三条优惠的差异主体不同优惠项目不同20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告税处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第36号）号）国债持有期间未兑付的利息收入允许作为免税收入20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v例如：例如：2009年年7月月1日，日，A公司以公司以1050万元在沪市购买了万元在沪市购买了10万手万手XX记账式国债（每手面值为记账式国债（每手面值为100元，共计面值元，共计面值1000
22、万元），该国债起息日为万元），该国债起息日为2009年年1月月1日，年末日，年末12月月31日兑付利息，票面利率为日兑付利息，票面利率为5%。2009年年10月月1日，日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款该公司将购买的国债转让，取得转让价款1100万元。万元。1、A公司购买国债成本的确定。公司购买国债成本的确定。不考虑相关税费情况下，国债投资成本为不考虑相关税费情况下，国债投资成本为1050万元。万元。2、A公司国债利息收入的认定。公司国债利息收入的认定。根据根据36号公告，在兑付期前转让国债的，号公告，在兑付期前转让国债的，A公司在国债转公司在国债转让时确认利息收入的实现。让时确认利息收
23、入的实现。国债利息收入国债利息收入=1000万万5%1/4=12.5万元，该项利万元，该项利息收入免税。息收入免税。3、A公司国债转让所得的确定。公司国债转让所得的确定。国债投资转让所得国债投资转让所得=1100-12.5-1050=万元万元=37.5万万元。元。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第36号）号）国债持有期间应计利息确认为免税收入，是企业投资国债的重大税收利好企业只能对自行持有期间
24、的国债应计利息确认为免税利息收入，而不能将所有应计利息确认为免税利息收入实践中应避免国债转让利息收入按照全部应计利息计算，同时国债成本按照全部买价计算的错误做法其他债券转让利息收入仍应按合同规定应付利息之日确认利息收入确认时点国债利息免税是指中国国债利息，购买境外国债利息不得免税20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第34号）号）明确成本、费用凭证的取得时间预缴时，多计成本费用的问题对于跨期取得发票的后续处理问题，该文件仍然没有明
25、确的处理意见例如，2012年发生了一笔费用100万元，截止2013年5月31日之前，仍未取得发票，2012年企业对该笔费用做了纳税调整处理。2013年8月该企业取得了100万发票，那么这100万元应当如何处理呢?方案1：追溯调整至2012年，申请退税25万元。该方案的优点是完全符合“权责发生制”的基本理论，缺点是程序繁杂，退税不易。方案2：直接扣除在2013年，在2014年1月-5月31号之前在企业所得税前做纳税调减处理。优点是简便易行，缺点是不符合“权责发生制”。20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于
26、企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012年第年第15号）号）第八点：“根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额会计上记少了，不要调增成本，按会计上来；会计上记多了，需要调减成本，按税法规定20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财
27、税（财税2009125号）号）在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补实行的是分国不分项的限额抵免20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知况检查工作相关问题的补充通知（稽查局稽便（稽查局稽便函函201131号）号）不再局限于以往传统的“就票查票”票流、资金流
28、、货流三者统一企业所使用的发票都必须以实际发生的经济业务为基础20132013年企业所得税汇算相关政策解读年企业所得税汇算相关政策解读v国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税（国税发发200980号）号）明确合理分摊期间共同费用v关于做好关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作年度企业所得税汇算清缴工作的通知的通知（国税函（国税函2010148号）号）税收优惠填报口径第二部分 企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算
29、与报表填报v企业所得税汇算清缴的含义企业所得税汇算清缴的含义企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）的规定v企业所得税汇算清缴的特点企业所得税汇算清缴的特点不可回避性高风险性v企业所得税汇算清缴的主体企业所得税汇算清缴的主体居民企业非居民企业汇总缴纳企业所得税注意事项v汇算清缴的时间与期间汇算清缴的时间与期间企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v汇算清缴的内容和资料汇算清缴的内容和资料v汇算清缴差错的纠正汇算清缴差错的纠正v汇算清缴的特别规定汇算清缴的特别规定企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v利润总额的计算利润总额的计算营业利润营业利润营业
30、收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失)利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税费用 v利润总额计算的填报利润总额计算的填报对执行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表对执行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，则需要按照其利润表项目进行分析填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v收入明细表收入明细表的填报的填报“主营业务收入”、“其他业务收入”“营业外收入”“视同销售收入”企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v成本费用明细表的填
31、报成本费用明细表的填报营业成本的内涵营业成本的构成风险提示企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v营业税税金及附加的填报营业税税金及附加的填报税金类别不同，扣除方式不同直接在所得税前扣除的税金通过折旧、摊销间接扣除的税金增值税金不填报此表个人负担的个人所得税不得在企业所得税前扣除先征后返的税金需要冲减企业所得税不在此扣除不征税收入的相关税金也不能扣除企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v销售费用、管理费用、财务费用及其填报销售费用、管理费用、财务费用及其填报费用的特点企业在日常活动中形成的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出导致所有者权益的减少费用的确
32、认与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量 企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v资产减值损失及其填报资产减值损失及其填报v公允价值变动损益及其填报公允价值变动损益及其填报v投资收益及其填报投资收益及其填报v营业外收支及其填报营业外收支及其填报企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v企业应纳税所得额的填报企业应纳税所得额的填报纳税调整增加额纳税调整减少额不征税收入内容财政拨款行政事业性收费政府性基金其他不征税收入注意事项不征税财政性资金的剔除条件不征税财政性资金条件变化
33、的处理不征税财政资金支出的处理理解不征税收入需要注意的一些事项注意不征税收入与免税收入的区别注意收入与所得的区别不征税收入形成的资产不得扣除收到不征税收入时获利的手续费收入要征税企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v企业应纳税所得额的填报企业应纳税所得额的填报免税收入减计收入减、免税项目所得加计扣除抵扣应纳税所得额境外应税所得弥补境内亏损纳税调整后所得弥补以前年度亏损应纳税所得额企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v纳税调整项目明细表的填报纳税调整项目明细表的填报税法与会计制度规定不一致，导致的计算差异调整收入类调整项目的填报扣除类调整项目的填报税前扣除
34、的基本原则真实性原则相关性原则合理性原则税前扣除的其他原则确定性原则合法性原则不得重复扣除原则配比原则一贯性原则区分收益性支出和资本性支出原则企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v扣除类调整项目的填报扣除类调整项目的填报工资薪金：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 合理性的界定（国税函20093 号）工资薪金的口径工资薪金发放数额真实性的确定职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 使用范围（财建2006317 号）企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报
35、表填报v扣除类调整项目的填报扣除类调整项目的填报工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除凭据：工会经费拨缴款专用收据业务招待费：标准：按发生额的60%扣除；最高不超过当年销售（营业）收入的 5条件限制实际发生，不能预提与生产经营活动相关取得足够有效的、合法的凭证企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v扣除类调整项目的填报扣除类调整项目的填报业务招待费关于餐费的归类问题用于企业生产经营中的接待和招待：属于业务招待费：用于职工福利用餐、内部聚餐等福利支出：属于职工福利费用于企业生产经营过程中员工必要的工作用餐费用：属于成本费用关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企20
36、09242号）餐费税前扣除的风险餐费归集的费用项目不准确与餐费相关的原始单据不全将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v广告费与业务宣传费支出广告费与业务宣传费支出扣除标准：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定化妆品、医药制造和饮料制造：30%特许经营模式的饮料制造企业：30%烟草企业，不得在税前扣除广告费必须符合下列条件广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算
37、与报表填报v广告费与业务宣传费支出广告费与业务宣传费支出广告费与业务宣传费的区别业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）将二者实行合并扣除企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v捐赠支
38、出捐赠支出标准：年度利润总额12%以内的部分注意事项捐赠途径：公益性社会团体；县级以上人民政府及其部门对象必须属于符合规定的公益事业计算基数是按国家统一的会计制度核算确认的年度会计利润捐赠必须取得符合规定的真实、合法、有效的凭证企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v利息支出利息支出向金融机构借款发生的利息支出：全额扣除非关联企业之间的借款利息支出关联企业之间的借款利息支出比例要求：金融企业5：1，其他企业2：1利率：比照同期同类贷款利率例：A在甲企业投资额1000万。现甲企业向A借款4000万元用于日常经营活动，按年率8.8%计算年利息。金融企业同期同类贷款利率为6%。请问
39、该企业能够税前扣除的利息支出是多少？解：企业发生的利息支出40008.8%352万元能够税前扣除的利息支出20006%120万元企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v住房公积金住房公积金标准：渝府发2006124：7%15%计算基数：职工上一年度月平均工资；最高不超3倍v罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失v税收滞纳金税收滞纳金v赞助支出赞助支出企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v基本社会保障性缴款基本社会保障性缴款v补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险v与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在
40、当期确认的财务费用v与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出v不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用v加计扣除加计扣除v其他其他企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v资产类调整项目的填报资产类调整项目的填报资产的计量原则计税基础财产损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额在发生的当年扣除，不得提前或延后固定资产折旧生产性生物资产折旧长期待摊费用无形资产返销企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v资产类调整项目的填报资产类调整项目的填报投资转让、处置所得油气勘探投资油气开发投资其他v准备金调整项目准备金调整项目v房地产企业预售收入计算的预计
41、利润房地产企业预售收入计算的预计利润v特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v企业所得税弥补亏损明细表的填报企业所得税弥补亏损明细表的填报亏损的含义亏损的税务处理用以后年度的所得弥补，最长不超过五年亏损的计算查补税款的弥补企便函200933号：自查可弥补国家税务总局公告2010年第20号：税务机关查补也可弥补，但对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚汇总与合并纳税中的亏损弥补年度20072007200820082009200920102010201120112012201220132
42、013盈亏（万元）-150-150-30-3020207070404010105555企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v税收优惠明细表税收优惠明细表免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入其他减计收入加计扣除额研发费用：加计50%扣除残疾人员工资：加计100%扣除企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v减免所得额合计减免所得额合计免税所得：填报企业所得税法实施条例第八十六条第一款第（一）项所规定的项目减税所得：填报企业所得税法实施条例第八十六条第一款第（二）项所规定从事国家重点扶持的公共其他设施项
43、目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得其他企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v减免税合计减免税合计符合规定条件的小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业民族自治地区的所得税优惠过渡期税收优惠其他v创业投资企业抵扣的应纳税所得额创业投资企业抵扣的应纳税所得额v抵免所得税额合计抵免所得税额合计企业所得税汇算计算与报表填报企业所得税汇算计算与报表填报v境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表v以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表v广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表v资产折旧
44、、摊销纳税调整明细表资产折旧、摊销纳税调整明细表v资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表v长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表v应纳税额的计算和附列资料应纳税额的计算和附列资料第三部分 个人所得税有关内容释义个人所得税有关内容释义一、个人所得税的税法规定v课税对象：课税对象：11种个人所得种个人所得工资、薪金所得个体工商户的生产经营所得对企事业单位的承包承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产转让所得财产租赁所得股息、红利、利息所得偶然所得其他所得一、个人所得税的税法规定v税率税率征税范围征税范围税率税率工资薪金所得工资薪金所得七级超额累计税率
45、（七级超额累计税率（3%3%45%45%）个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得五级超额累进税率（五级超额累进税率（5%5%35%35%）承包、承租经营所得承包、承租经营所得劳务报酬、稿酬、特许权使用费、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利息财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然所得、其他股息红利、偶然所得、其他所得所得比例税率比例税率20%20%1 1、稿酬所得，应纳税额减征、稿酬所得，应纳税额减征30%30%；2 2、财产租赁所得，按、财产租赁所得，按10%10%3 3、劳务报酬所得有加成征收、劳务报酬所得有加成征收工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表工资、
46、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表级数级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（含税所得额）税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）一一不超过不超过15001500元元3 30 0二二超过超过15001500元至元至45004500元元1010105105三三超过超过45004500元至元至90009000元元2020555555四四超过超过90009000元至元至3500035000元元252510051005五五超过超过3500035000元至元至5500055000元元303027552755六六超过超过5500055000元至元至8000080000元元3535550
47、55505七七超过超过8000080000元元45451350513505一、个人所得税的税法规定v应纳税额的计算应纳税额的计算征税范围征税范围费用扣除标准费用扣除标准工资薪金所得工资薪金所得月扣除月扣除35003500元元个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得年收入扣除成本、费用、损失年收入扣除成本、费用、损失承包、承租经营所得承包、承租经营所得年承包收入扣除必要费用年承包收入扣除必要费用劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得产租赁所得每次收入每次收入40004000元：定额扣除元：定额扣除800800元；元；每次收入每次收入40004000元：定率
48、扣除元：定率扣除20%20%财产转让所得财产转让所得扣除财产原值、合理费用扣除财产原值、合理费用利息股息红利、偶然所得、其他所得利息股息红利、偶然所得、其他所得无费用扣除，以收入总额计税无费用扣除，以收入总额计税一、个人所得税的税法规定v个人所得税的免税规定个人所得税的免税规定福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等v减征范围减征范围残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的二、个人所得税的各税目计算与相关政策一、工资薪金所得一、工资薪金所得v例：李某为一企业财务经理，每月基本工资例：李某为一企业财务经理，每月基本工资4500，上缴的住
49、房公积，上缴的住房公积金金600元，独生子女补贴元，独生子女补贴100元，元，12月实际取得工资收入月实际取得工资收入4000元，元，年终奖金年终奖金30000元。元。分析：分析：住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，但最高比例不得超过但最高比例不得超过12%（450012%540），独生子女补贴），独生子女补贴100元不征税，因此，李某元不征税，因此，李某12月应纳税所得额为月应纳税所得额为4000+（600-540）1003500=460元，因此：元，因此：工资收入应纳税额工资收入应纳税额4603%13.8（元）
50、（元）对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额30000101052895（元）（元）二、个人所得税的各税目计算与相关政策v工资薪金所得相关政策解析工资薪金所得相关政策解析1、免税项目、免税项目独生子女费等（国税发1994089号）住房公积金（财税200610号、建金管20055号）通讯补贴收入（国税发1999058号、渝地税发20083号）交通补贴收入（国税发199958号、国税函2006245号、国税函20093号）生活困难补助（国税发1998155号）出差误餐补助（渝财行2007109号）二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、