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1、新旧企业会计准则对比租赁主讲人主讲人主讲人主讲人:何盈何盈何盈何盈指导教师：葛文荣指导教师：葛文荣4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁提纲提纲一、租赁开始日与租赁期开始日的区别二、融资租赁与经营租赁的划分三、初始直接费用的处理四、未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法五、融资租赁下相关资产与负债在资产负债表中的列示4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁 租赁开始日：租赁开始日：租赁开始日：租赁开始日：租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁开始日是
2、指租赁协议日与租赁各方就主要租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当：条款作出承诺日中的较早者。在该日应当：条款作出承诺日中的较早者。在该日应当：条款作出承诺日中的较早者。在该日应当：（一）将租赁认定为融资租赁或经营租赁（一）将租赁认定为融资租赁或经营租赁（一）将租赁认定为融资租赁或经营租赁（一）将租赁认定为融资租赁或经营租赁 （二）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确（二）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确（二）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确（二）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确认的金额认的金额认的金额认的金额租赁开始日与租赁期开始日的区别租赁
3、开始日与租赁期开始日的区别4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁租赁开始日与租赁期开始日的区别租赁开始日与租赁期开始日的区别 租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。资产权利的日期。资产权利的日期。资产权利的日期。在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款在该日，承租人应当对租入资产
4、、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。额和未确认融资费用进行初始确认。额和未确认融资费用进行初始确认。额和未确认融资费用进行初始确认。出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。未实现融资收益进行初始确认。未实现融资收益进行初始确认。未实现融资收益进行初始确认。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分一、融资租赁一、融资租赁一、融资租赁一、融资租赁 1 1 1
5、 1、融资租赁的定义及特征、融资租赁的定义及特征、融资租赁的定义及特征、融资租赁的定义及特征融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。的全部风险和报酬的租赁。的全部风险和报酬的租赁。的全部风险和报酬的租赁。风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。同步。其
6、所有权最终可能转移，也可能不转移。同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。但不是必要条件。但不是必要条件。但不是必要条件。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分2 2 2 2、融资租赁的认定标准、融资租赁的认定标准、融资租赁的认定标准、融资租赁的认定标准:租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人租赁期
7、届满时，租赁资产所有权转移给承租人租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。承租人将会行使这种选
8、择权。承租人将会行使这种选择权。承租人将会行使这种选择权。即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。使用寿命的大部分。使用寿命的大部分。使用寿命的大部分。(75%)(75%)(75%)(75%)4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几承租人在租赁开始日
9、的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。于租赁开始日租赁资产公允价值。于租赁开始日租赁资产公允价值。于租赁开始日租赁资产公允价值。(90%)(90%)(90%)(90%)租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只
10、有承租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。租人才能使用。租人才能使用。租人才能使用。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁融资租赁与经营租赁的划分融资租赁与经营租赁的划分二、经营租赁二、经营租赁二、经营租赁二、经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。特征：特征：特征：特征：通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有通常情况下，在经营租赁中，
11、租赁资产的所有通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。的选择权，而不存在优惠购买选择权。的选择权，而不存在优惠购买选择权。的选择权，而不存在优惠购买选择权。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁初始直接费用的处理初始直接费用的处理 初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签初始直
12、接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。融资租赁下的初始直接费用应计入租印花税等。融资租赁下的初始直接费用应计入租印花税等。融资租赁下的初始直接费用应计入租印花税等。融资租赁下的初始直接费用应计入租入固定资产的成本入固定资产的成本入固定资产的成本入固定资产的成
13、本,其会计处理为：其会计处理为：其会计处理为：其会计处理为：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/现金等现金等现金等现金等 在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。费用，应当计入当期损益（管理费用）。费用，应当计入当期损益（管理费用）。费用，应当计入当期损益（管理费用）。4/26/20234/26/2023新
14、旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁未确认融资费用的分摊和未实现融资收未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法益的分配均应采用实际利率法一一一一、未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊1 1 1 1、未确认融资费用的初始确认和计量、未确认融资费用的初始确认和计量、未确认融资费用的初始确认和计量、未确认融资费用的初始确认和计量 在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为允价值与最低
15、租赁付款额现值两者中较低者作为允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。用。用。用。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁承租人的账务处理承租人的账务处理 融资租赁下融资租赁下融
16、资租赁下融资租赁下借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低差额差额差额差额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额需要说明：初始直接费用计入所确认资产价值需要说明：初始直接费用计入所确认资产价值需要说明：初始直接费用计入所确认资
17、产价值需要说明：初始直接费用计入所确认资产价值4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁未确认融资费用的分摊和未实现融未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法资收益的分配均应采用实际利率法2 2 2 2、未确认融资费用分摊率的确定、未确认融资费用分摊率的确定、未确认融资费用分摊率的确定、未确认融资费用分摊率的确定 根据租入资产入账价值的不同而定：根据租入资产入账价值的不同而定：根据租入资产入账价值的不同而定：根据租入资产入账价值的不同而定：现值现值现值现值 公允价值公允价值公允价值公允价值4/26/20234/26/2023新旧会计准则对
18、比新旧会计准则对比-租赁租赁未确认融资费用分摊率的确定未确认融资费用分摊率的确定(1)1)1)1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；含利率作为未确认融资费用的分摊率；含利率作为未确认融资费用的分摊率；含利率作
19、为未确认融资费用的分摊率；(2)(2)(2)(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；为未确认融资费用的分摊率；为未确认融资费用的分摊率；为未确认融资费用的分摊率；(3)(3)(3)(3)以银行同期贷款利率为折现率将最
20、低租赁付款额折现，以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；款利率作为未确认融资费用的分摊率；款利率作为未确认融资费用的分摊率；款利率作为未确认融资费用的分摊率；(4)(4)(4)(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊以租赁资产公允价值为入账价值的
21、，应当重新计算分摊以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。允价值的折现率。允价值的折现率。允价值的折现率。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁未确认融资费用的分摊和未实现融未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法资收益的分配均应采用实际利率法3 3 3 3、分摊未确
22、认融资费用的会计处理、分摊未确认融资费用的会计处理、分摊未确认融资费用的会计处理、分摊未确认融资费用的会计处理 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁未确认融资费用的分摊和未实现融未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法资收益的分配均应采用实际利率法二二二二、未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配1 1 1 1、未实现融资收益的初始确认和计量、未实现融资收益的初始确认和计
23、量、未实现融资收益的初始确认和计量、未实现融资收益的初始确认和计量 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余额；将最租赁款的入账价值，同时记录未担保余额；将最租赁款的入账价值，同时记录未担保余额；将最租赁款的入账价值，同时记录未担保余额；将最低租赁收款、初始直接费用及未担保余值
24、之和与低租赁收款、初始直接费用及未担保余值之和与低租赁收款、初始直接费用及未担保余值之和与低租赁收款、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。其现值之和的差额确认为未实现融资收益。其现值之和的差额确认为未实现融资收益。其现值之和的差额确认为未实现融资收益。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁出租人的账务处理出租人的账务处理 融资租赁下融资租赁下融资租赁下融资租赁下借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 未担保余值未担保余值未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产
25、 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 长期应收款：最低租赁收款额长期应收款：最低租赁收款额长期应收款：最低租赁收款额长期应收款：最低租赁收款额+初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用 未担保余值：租赁资产余值减出租人而言的担保余值未担保余值：租赁资产余值减出租人而言的担保余值未担保余值：租赁资产余值减出租人而言的担保余值未担保余值：租赁资产余值减出租人而言的担保余值 现值现值现值现值 差额差额差额差额4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁未确认融资费用的分摊和未实现融未确认融资费用
26、的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法资收益的分配均应采用实际利率法2 2 2 2、未实现融资收益分配率的确定、未实现融资收益分配率的确定、未实现融资收益分配率的确定、未实现融资收益分配率的确定 租赁内含利率为分配率租赁内含利率为分配率租赁内含利率为分配率租赁内含利率为分配率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值之和等于租赁资产赁收款额的现值与未担保余值之和等于租赁资产赁收款额的现值与未担保余值之和等于租赁资产赁收款额的现值与未担保余值之
27、和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率3 3 3 3、分配未实现融资收益的会计处理、分配未实现融资收益的会计处理、分配未实现融资收益的会计处理、分配未实现融资收益的会计处理 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入贷：租赁收入贷：租赁收入4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁融资租赁下相关资产与负债在资产负融资租赁下相关资产与负债在资产负债表中的列示债表中
28、的列示承租人应当将融资租入资产在资产负债表内列承租人应当将融资租入资产在资产负债表内列承租人应当将融资租入资产在资产负债表内列承租人应当将融资租入资产在资产负债表内列示为一项资产，同时，将与其相关的长期应付款示为一项资产，同时，将与其相关的长期应付款示为一项资产，同时，将与其相关的长期应付款示为一项资产，同时，将与其相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债进行列示。年内到期的长期负债进行列示。年内到期的长期负债进行列示。年内到期的长期
29、负债进行列示。出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。示。示。示。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁比比比比较较较较内容内容内容内容旧企旧企旧企旧企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则新企新企新企新企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则租租租租赁赁赁赁开始
30、日开始日开始日开始日企企企企业应业应业应业应当将起租日作当将起租日作当将起租日作当将起租日作为为为为租租租租赁赁赁赁开始开始开始开始日。但是，在售后租回交易日。但是，在售后租回交易日。但是，在售后租回交易日。但是，在售后租回交易下，租下，租下，租下，租赁赁赁赁开始日是指开始日是指开始日是指开始日是指买买买买主主主主（即出租人）向（即出租人）向（即出租人）向（即出租人）向卖卖卖卖主（即承主（即承主（即承主（即承租人）支付第一笔款租人）支付第一笔款租人）支付第一笔款租人）支付第一笔款项项项项之日之日之日之日是指租是指租是指租是指租赁协议赁协议赁协议赁协议日与租日与租日与租日与租赁赁赁赁各方就主各方
31、就主各方就主各方就主要租要租要租要租赁赁赁赁条款做出承条款做出承条款做出承条款做出承诺诺诺诺日中的日中的日中的日中的较较较较早者，比原准早者，比原准早者，比原准早者，比原准则则则则更易操作更易操作更易操作更易操作融融融融资资资资租租租租赁赁赁赁承租人租承租人租承租人租承租人租赁资产赁资产赁资产赁资产入入入入账账账账价价价价值值值值及未确及未确及未确及未确认认认认融融融融资费资费资费资费用用用用如果租如果租如果租如果租赁资产赁资产赁资产赁资产占企占企占企占企业资产总额业资产总额业资产总额业资产总额的的的的比例不大，承租人在租比例不大，承租人在租比例不大，承租人在租比例不大，承租人在租赁赁赁赁开开
32、开开始日可按最低租始日可按最低租始日可按最低租始日可按最低租赁赁赁赁付款付款付款付款额记额记额记额记录录录录租入租入租入租入资产资产资产资产和和和和长长长长期期期期应应应应付款付款付款付款用租用租用租用租赁资产赁资产赁资产赁资产的公允价的公允价的公允价的公允价值值值值替替替替换换换换了原了原了原了原准准准准则则则则的租的租的租的租赁资产赁资产赁资产赁资产的的的的账账账账面价面价面价面价值值值值承租人融承租人融承租人融承租人融资资资资租租租租赁处赁处赁处赁处始直接始直接始直接始直接费费费费用用用用将初始直接将初始直接将初始直接将初始直接费费费费用确用确用确用确认为认为认为认为当期当期当期当期费费
33、费费用用用用将初始直接将初始直接将初始直接将初始直接费费费费用用用用计计计计入租入入租入入租入入租入资产资产资产资产价价价价值值值值应应应应收融收融收融收融资资资资租租租租赁赁赁赁条款及未确条款及未确条款及未确条款及未确认认认认融融融融资资资资收益收益收益收益未未未未计计计计入入入入应应应应收融收融收融收融资资资资租租租租赁赁赁赁款的入款的入款的入款的入账账账账价价价价值值值值计计计计入了入了入了入了应应应应收融收融收融收融资资资资租租租租赁赁赁赁款的入款的入款的入款的入账账账账价价价价值值值值未确未确未确未确认认认认融融融融资费资费资费资费用在各个期用在各个期用在各个期用在各个期间间间间的分
34、的分的分的分摊摊摊摊方法方法方法方法可采用可采用可采用可采用实际实际实际实际利率法，也可采用直利率法，也可采用直利率法，也可采用直利率法，也可采用直线线线线法、年数法、年数法、年数法、年数总总总总和法等和法等和法等和法等只能采用只能采用只能采用只能采用实际实际实际实际利率法确利率法确利率法确利率法确认认认认融融融融资费资费资费资费用用用用未未未未实现实现实现实现融融融融资资资资收益在各个期收益在各个期收益在各个期收益在各个期间间间间的分的分的分的分摊摊摊摊方法方法方法方法在与按在与按在与按在与按实际实际实际实际利率法利率法利率法利率法计计计计算的算的算的算的结结结结果无果无果无果无重大差异的情
35、况下，也可以重大差异的情况下，也可以重大差异的情况下，也可以重大差异的情况下，也可以采用直采用直采用直采用直线线线线法、年数法、年数法、年数法、年数总总总总和法等和法等和法等和法等只能采用只能采用只能采用只能采用实际实际实际实际利率法确利率法确利率法确利率法确认认认认融融融融资资资资收收收收入入入入4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁未确认融资费用的分摊方法未确认融资费用的分摊方法未确认融资费用的分摊方法未确认融资费用的分摊方法 举例举例举例举例 例如，例如，例如，例如，20062006年年年年1212月月月月1 1日，日，日，日，A A公司与公司与公
36、司与公司与B B公司签订了一份租赁公司签订了一份租赁公司签订了一份租赁公司签订了一份租赁合同，合同，合同，合同，A A公司以融资租赁方式向公司以融资租赁方式向公司以融资租赁方式向公司以融资租赁方式向B B公司租入一台设备，合公司租入一台设备，合公司租入一台设备，合公司租入一台设备，合同主要条款如下：同主要条款如下：同主要条款如下：同主要条款如下：1.1.租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日：租赁期开始日：20072007年年年年1 1月月月月1 1日。日。日。日。2.2.租赁期：租赁期：租赁期：租赁期：20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日20102010年年年年1212月月
37、月月3131日，共日，共日，共日，共4 4年。年。年。年。3.3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000150000元。元。元。元。4.4.该设备在该设备在该设备在该设备在20062006年年年年1212月月月月1 1日的公允价值为日的公允价值为日的公允价值为日的公允价值为500000500000元。元。元。元。5.5.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7%(7%(年利率年利率年利率年利率)。6.6.承租人与出租人的
38、初始直接费用均为承租人与出租人的初始直接费用均为承租人与出租人的初始直接费用均为承租人与出租人的初始直接费用均为10001000元。元。元。元。7.7.租赁期届满时租赁期届满时租赁期届满时租赁期届满时,A,A公司享有优惠购买该设备的选择权公司享有优惠购买该设备的选择权公司享有优惠购买该设备的选择权公司享有优惠购买该设备的选择权,购买购买购买购买价为价为价为价为100100元元元元,估计该日租赁资产的公允价值为估计该日租赁资产的公允价值为估计该日租赁资产的公允价值为估计该日租赁资产的公允价值为8000080000元。元。元。元。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比
39、-租赁租赁 1 1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值租赁资产入账价值租赁资产入账价值租赁资产入账价值 最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额 1500004+1001500004+100600100(600100(元元元元)现值计算过程如下：现值计算过程如下：现值计算过程如下：现值计算过程如下：每期租金每期租金每期租金每期租金150000150000元的年金现值元的年金现值元的年金现值元的年金现值=150000=150000 P
40、APA（4 4期，期，期，期，7%7%）优优惠惠惠惠购买选择权购买选择权行使价行使价行使价行使价100100元的复利元的复利元的复利元的复利现值现值=100PV=100PV（44期，期，期，期，7%7%）查查表得知表得知表得知表得知PAPA（4 4期，期，期，期，7%7%）=3.3872=3.3872PVPV（4 4期，期，期，期，7%7%）=0.7629=0.7629 现值现值合合合合计计=1500003.3872+1000.7629=508156.29=1500003.3872+1000.7629=508156.29 现值现值大于公允价大于公允价大于公允价大于公允价值值(500000)(5
41、00000)因此因此因此因此,租租租租赁资产赁资产的入的入的入的入账账价价价价值为值为500000500000元元元元4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁2 2、计算未确认融资费用、计算未确认融资费用、计算未确认融资费用、计算未确认融资费用 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值600100-500000600100-500000100100(100100(元元元元)会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计
42、分录如下：20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产501000501000未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用100100100100贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款600100600100银行存款银行存款银行存款银行存款100010004/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁3 3、确定融资费用分摊率、确定融资费用分摊率、确定融资费
43、用分摊率、确定融资费用分摊率计算过程如下：计算过程如下：计算过程如下：计算过程如下：根据下列公式：根据下列公式：根据下列公式：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值当当当当r r7 7时时时时1500003.38721500003.38721000.7629=508156.291000.7629=508156.29500000500000元元元元当当当当r r8 8时时时时1500003.31211500003.31211000.7350=49
44、6888.51000.7350=496888.55000005000004/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁由上面计算可知由上面计算可知由上面计算可知由上面计算可知7 7r r8 8。插值法计算如下：。插值法计算如下：。插值法计算如下：。插值法计算如下：现值现值现值现值利率利率利率利率508156.2977508156.2977 500000r500000r496888.588%496888.588%508156.29-500000508156.29-50000077-r-r508156.29-496888.5508156.29-496888.577-
45、8-8 rr7.72%7.72%4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁 表表表表1 1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表(实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法)20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日 单位：元单位：元单位：元单位：元 日期日期日期日期租金租金租金租金确认的融资费用确认的融资费用确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额应付本金余额应付本金余额期初期初期初期初-期末期末期末期末7.72%7.72%-5000005
46、00000(1)2007.12.(1)2007.12.31311500001500003860038600111400111400388600388600(2)2008.12.(2)2008.12.313115000015000029999.9229999.92120000.08120000.08268599.92268599.92(3)2009.12.(3)2009.12.313115000015000020735.9120735.91129264.09129264.09139335.83139335.83(4)2010.12.(4)2010.12.313115000015000010764
47、.1710764.17139235.83139235.83100100(5)2010.1.1(5)2010.1.11001001001000 0合合合合 计计计计6001006001001001001001005000005000004/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁未实现融资收益分配举例未实现融资收益分配举例未实现融资收益分配举例未实现融资收益分配举例接上例：接上例：接上例：接上例：最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额=租金租金租金租金期数期数期数期数+优优惠惠惠惠购买购买价格价格价格价格=1500004+100=600100=
48、1500004+100=600100（元）（元）（元）（元）因此有因此有因此有因此有150000PA150000PA（4 4，R R）+100PV+100PV（4 4，R R）=501000=501000（租入（租入（租入（租入资产资产公允价公允价公允价公允价值值与初始直接与初始直接与初始直接与初始直接费费用）用）用）用）根据根据根据根据这这一等式，可以多次一等式，可以多次一等式，可以多次一等式，可以多次测试测试的基的基的基的基础础上，用插上，用插上，用插上，用插值值法法法法计计算租算租算租算租赁赁内含利率。内含利率。内含利率。内含利率。4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧
49、会计准则对比-租赁租赁当当当当R=7%R=7%时时时时1500001500003.387+1000.7633.387+1000.763=508050+76.3=508126.6501000=508050+76.3=508126.6501000当当当当R=8%R=8%时时时时1500003.312+1000.7351500003.312+1000.735=496800+73.5=496873.5501000=496800+73.5=496873.5501000因此因此因此因此,7%R8%.,7%R8%.用插用插用插用插值值值值法法法法计计计计算如下算如下算如下算如下:4/26/20234/26/
50、2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁现值现值利率利率利率利率508126.37%508126.37%501000R501000R496873.58%496873.58%508126.3-5010007%-R508126.3-5010007%-R_=_=_508126.3-496873.67%-8%508126.3-496873.67%-8%R=7.63%,R=7.63%,即租即租即租即租赁赁内含利率内含利率内含利率内含利率为为7.63%7.63%4/26/20234/26/2023新旧会计准则对比新旧会计准则对比-租赁租赁2.2.计算未实现融资收益计算未实现融资收益计算未实现融资