特别纳税调整规程.ppt

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1、特别纳税调整管理规特别纳税调整管理规程程第一部分第一部分财务、会、会计、税法的、税法的变革革及其关系及其关系变革的脚步变革的脚步-会计会计中外合资企业会计制度中外合资企业会计制度 设立会计服务市场设立会计服务市场2020世纪世纪8080年年代初到代初到9090年年代初代初 全面实行新的会计体系，结束了计划经济体制下的会计模式全面实行新的会计体系，结束了计划经济体制下的会计模式第二次修改会计法，出台了企业会计制度，并连续出台了第二次修改会计法，出台了企业会计制度，并连续出台了1616项会计准则项会计准则新会计准则和新审计准则新会计准则和新审计准则2020世纪世纪9090年代初年代初到到20002

2、000年初，会年初，会计改革进入关键计改革进入关键时期时期20002000年初到年初到20062006年初，是年初，是深层次的会计深层次的会计改革。是承上改革。是承上启下、承前启启下、承前启后阶段。后阶段。20062006年年2 2月月1515日日3变革的脚步变革的脚步-财务财务企业财务通则企业财务通则十大行业企业财务制度十大行业企业财务制度企业财务通则企业财务通则金融保险企业财务制度金融保险企业财务制度 金融企业财务规则金融企业财务规则 19931993年发年发布布2007.1.12007.1.1施施行行19931993年起年起2007.1.12007.1.1施施行行4变革的脚步变革的脚步-

3、企业所得税法企业所得税法中外合资经营企业所得税法中外合资经营企业所得税法 外国企业所得税法外国企业所得税法第第1 1阶段阶段:19781982:19781982国营企业所得税条例国营企业所得税条例 国营企业调节税征收办法国营企业调节税征收办法集体企业所得税暂行条例集体企业所得税暂行条例私营企业所得税暂行条例私营企业所得税暂行条例第第2 2阶段阶段:19831990:19831990两步利改税两步利改税中华人民共和国外商投资企业和外中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法国企业所得税法中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业

4、所得税法第第3 3阶段阶段(19912006)(19912006)1991.7.11991.7.1第3阶段1993.12第第4 4阶段阶段2007.3.162007.3.165三者关系三者关系财务主导阶段财务主导阶段(1994(1994年之前年之前)财务决定税收财务决定税收,财务决定会财务决定会计计逐步分离阶段逐步分离阶段(1994-2006)(1994-2006)允许财务与税务两个允许财务与税务两个标准标准,差异纳税调整差异纳税调整;彻彻底取代财务制度的税收底取代财务制度的税收职能职能具体会计准则、企业具体会计准则、企业会计制度发布，将原会计制度发布，将原有企业财务制度规定有企业财务制度规定

5、的确认、计量内容全的确认、计量内容全部纳入之中部纳入之中基本分离阶段基本分离阶段(2007(2007年始年始)企业会计制度是对资产、负债、权益、企业会计制度是对资产、负债、权益、收入、成本、利润等会计要素进行确收入、成本、利润等会计要素进行确认、计量和报告，为有关方面提供决认、计量和报告，为有关方面提供决策依据，会计核算为企业财务管理提策依据，会计核算为企业财务管理提供基础，重在对财务行为的过程核算供基础，重在对财务行为的过程核算和结果反映。企业财务管理围绕企业和结果反映。企业财务管理围绕企业资金筹集、资产营运、成本控制、收资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督益分配、信息

6、管理、财务监督等财务等财务要素，为企业提供财务行为规范。企要素，为企业提供财务行为规范。企业财务管理需要利用会计信息，重在业财务管理需要利用会计信息，重在对财务行为的前期决策和过程约束，对财务行为的前期决策和过程约束，对企业经营风险进行控制，对企业的对企业经营风险进行控制，对企业的经营成果进行评价。因此，财务制度经营成果进行评价。因此，财务制度与会计制度可以互为补充，相辅相成。与会计制度可以互为补充，相辅相成。税收管理是对企业财务成税收管理是对企业财务成果的法定分配，企业规范果的法定分配，企业规范的财务管理，可以为税收的财务管理，可以为税收征管奠定良好的基础。企征管奠定良好的基础。企业财务管理

7、是对财务行为业财务管理是对财务行为前期的决策和过程的规范，前期的决策和过程的规范，需要遵循依法纳税的原则。需要遵循依法纳税的原则。企业纳税属于财务行为，企业纳税属于财务行为，但不是财务行为的全部内但不是财务行为的全部内容。因此，企业财务制度容。因此，企业财务制度与国家税收制度是两种并与国家税收制度是两种并行的制度体系。行的制度体系。6第二部分第二部分新企新企业所得税申所得税申报表及新税表及新税法法讲解解7解解读国税国税发2008101号：新企号：新企业所得税年度所得税年度纳税申税申报表的主要表的主要变化（适用化（适用于于查账征收的征收的纳税人）税人）1.新申新申报表采用的是以表采用的是以间接法

8、接法为基基础的表的表样设计。所所得得税税年年度度申申报表表主主表表是是以以企企业会会计核核算算为基基础，以以税税法法规定定为标准准进行行纳税税间接接调整整，从从而而确确定定应纳税税所所得得额。而而不不是是按按照照原原来来的的直直接接按按税税法法规定定计算算填填报收收入入和和成成本本费用用，在在此此基基础上上再再进行行纳税税调整整。因因此此，主主表表前前13行行“利利润总额计算算”的数字都是取自企的数字都是取自企业会会计账簿和会簿和会计报表表资料。料。82.新申新申报表附表数量有所减少。表附表数量有所减少。与与原原1个个主主表表14个个附附表表的的年年度度申申报表表相相比比，新新申申报表表只只有

9、有1个个主主表表11个个附附表。表。取取消消：原原申申报表表中中的的捐捐赠支支出出明明细表表、技技术开开发费加加计扣扣除除额明明细表表、工工资薪薪金金和和工工会会经费等等三三项经费明明细表表和和坏坏账损失失明明细表表（呆呆账准准备计提提明明细表表、保保险准准备金金提提转差差纳税税调整整表表）。）。增增加加：以以公公允允价价值计量量资产纳税税调整整表表、资产减减值准准备项目目调整整明明细表表。在在收收入入和和成成本本明明细表表中中增增加加了了事事业单位位、社社会会团体体、民民办非企非企业单位的收入和支出明位的收入和支出明细表。表。合合并并：纳税税调整整增增加加项目目明明细表表和和纳税税调整整减减

10、少少项目目明明细表表合合并并为纳税税调整整项目明目明细表表9改改变：免免税税所所得得及及减减免免税税明明细表表改改为税税收收优惠惠明明细表表；广广告告费支支出出明明细表表改改为广广告告费和和业务宣宣传费跨跨年年度度纳税税调整整明明细表表；投投资所所得得（损失失）明明细表表改改为长期期股股权投投资所所得得（损失失）明明细表表；税税前前弥弥补亏损明明细表表改改为企企业所所得得税税弥弥补亏损明明细表表；境境外外所所得得税税抵抵扣扣计算算明明细表表改改为境境外外所所得得税税抵抵免免计算算明明细表表；资产折旧、折旧、摊销明明细表表改改为资产折旧、折旧、摊销纳税税调整明整明细表表。保留：保留：收入明收入明

11、细表表、成本成本费用明用明细表表。上上述述表表格格的的变化化主主要要是是根根据据税税收收政政策策的的变化化和和简化化合并需要而改合并需要而改变的。的。103.新新申申报表表将将一一些些税税收收优惠惠项目目直直接接列列入入纳税税调减减项目。目。原原申申报表表根根据据税税收收政政策策，将将免免税税所所得得列列入入纳税税调整整后后所所得得弥弥补亏损后后减减除除，将将减减免免所所得得税税额列列入入计算算企企业应纳所所得得税税额后后减减除除，也也就就是是说如如果果企企业弥弥补亏损后后，没没有有所所得得额的的话将将不不再再计算算减减除除，不能不能扩大年度大年度亏损额。11新新申申报表表根根据据新新所所得得

12、税税法法规定定则将将不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、减减计收收入入、减减免免税税项目目所所得得、加加计扣扣除除和和抵抵扣扣应纳税税所所得得额直直接接计入入纳税税调减减项目目，在在“纳税税调整整后后所所得得”之之前前扣扣除除。这样无无论企企业是是否否有有利利润和和所所得得，这些些项目目都都可可以以在在当当年年作作为税前扣除，直接减少所得税前扣除，直接减少所得额或或扩大当年度大当年度亏损。124.新申新申报表要求境外所得表要求境外所得应弥弥补境内境内亏损。在在主主表表计算算“纳税税调整整后后所所得得”之之前前有有一一栏“加加：境境外外应税税所所得得弥弥补境境内内亏损”。其其填填表表说明明中

13、中规定定：依依据据境境外外所所得得计征征企企业所所得得税税暂行行管管理理办法法的的规定定，纳税税人人在在计算算缴纳企企业所所得得税税时，其其境境外外营业机机构构的的盈盈利利可可以以弥弥补境境内内营业机机构构的的亏损。即即当当“利利润总额”，加加“纳税税调整整增增加加额”减减“纳税税调整整减减少少额”为负数数时，该行行填填报企企业境境外外应税税所所得得用用于于弥弥补境境内内亏损的的部部分分，最最大大不不得得超超过企企业当当年年的的全全部部境境外外应税税所所得得；如如为正正数数时，如如以以前前年年度度无无亏损亏损额，本本行行填填零零；如如以以前前年年度度有有亏损额，取取应弥弥补以以前前年年度度亏损

14、额的的最最大大值，最最大大不不得得超超过企企业当当年年的的全全部部境境外外应税所得。税所得。而而原原企企业所所得得税税法法规定定，企企业境境外外业务之之间的的盈盈亏可可以以互互相弥相弥补，但企，但企业境内外之境内外之间的盈的盈亏不得相互弥不得相互弥补。135.适适应新新准准则新新增增了了以以公公允允价价值计量量资产纳税税调整表整表和和资产减减值准准备项目目调整明整明细表表。新新会会计准准则制制定定的的具具体体准准则中中，规定定了了一一些些以以公公允允价价值计量量且且其其变动计入入当当期期损益益的的金金融融资产、金金融融负债以以及及投投资性性房房地地产，同同时制制定定了了资产减减值的的具具体体准

15、准则，这些些资产的的会会计基基础与与计税税基基础之之间会会产生差异。生差异。14因因此此，新新所所得得税税年年度度申申报表表中中新新增增了了这两两个个附附表表。财政政部部、国国家家税税务总局局关关于于执行行有有关关企企业所所得得税税政政策策问题的的通通知知（财税税200780号号）第第三三条条规定定，企企业以以公公允允价价值计量量的的金金融融资产、金金融融负债以以及及投投资性性房房地地产等等，持持有有期期间公公允允价价值的的变动不不计入入应纳税税所所得得额，在在实际处置置或或结算算时，处置置取取得得的的价价款款扣扣除除其其历史史成成本本后后的差的差额应计入入处置或置或结算期算期间的的应纳税所得

16、税所得额。新新所所得得税税法法同同时规定定，不不符符合合国国务院院财政政、税税务主主管管部部门规定定的的各各项资产减减值准准备、风险准准备等等准准备金金支支出出，不不能能在税前扣除。在税前扣除。156.新申新申报表主表新增了分支机构表主表新增了分支机构预缴所得税情况。所得税情况。按照国家税务总局关于印发的通知（国税发200828号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。16因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款

17、予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有些增减，如新的资产折旧摊销表中增加了“油气勘探投资”和“油气开发投资”两项资产的调整，纳税调整项目表中项目也有所变化。新申报表还考虑了企业执行不同的会计制度的填报问题，等等。17新法重点、新法重点、难点点讲解解18税前扣除项目的变化税前扣除项目的变化-关联借款关联借款q新新法法第第四四十十六六条条 企企业从从其其关关联方方接接受受的的债权性性投投资与与权益益性性投投资的的比比例例超超过规定定标准准而而发生生的的利利息息支支出出，不不得得在在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。财税税200812

18、1号，号，规定如下：定如下：一、在一、在计算算应纳税所得税所得额时，企，企业实际支付支付给关关联方的利息支出，不超方的利息支出，不超过以下以下规定比例和税法及其定比例和税法及其实施条例有关施条例有关规定定计算的部分，准予扣除，算的部分，准予扣除，超超过的部分不得在的部分不得在发生当期和以后年度扣除。生当期和以后年度扣除。企企业实际支付支付给关关联方的利息支出，除符合本通知第二条方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其定外，其接受关接受关联方方债权性投性投资与其与其权益性投益性投资比例比例为：（一）金融企（一）金融企业，为5：1；（二）其他企（二）其他企业，为2：1。19二二、企企业如如果果能

19、能够按按照照税税法法及及其其实施施条条例例的的有有关关规定定提提供供相相关关资料料，并并证明明相相关关交交易易活活动符符合合独独立立交交易易原原则的的；或或者者该企企业的的实际税税负不不高高于于境境内内关关联方方的的，其其实际支支付付给境境内内关关联方方的的利利息息支支出出，在在计算算应纳税所得税所得额时准予扣除准予扣除 三三、企企业同同时从从事事金金融融业务和和非非金金融融业务，其其实际支支付付给关关联方方的的利利息息支支出出，应按按照照合合理理方方法法分分开开计算算；没没有有按按照照合合理理方方法法分分开开计算算的的，一一律按本通知第一条有关其他企律按本通知第一条有关其他企业的比例的比例计

20、算准予税前扣除的利息支出。算准予税前扣除的利息支出。四四、企企业自自关关联方方取取得得的的不不符符合合规定定的的利利息息收收入入应按按照照有有关关规定定缴纳企企业所得税。所得税。20q根根据据国国家家税税务总局局关关于于做做好好2007年年度度企企业所所得得税税 汇 算算 清清 缴 工工 作作 的的 补 充充 通通 知知 （国国 税税 函函2008264号号）规定定：“2007年年度度的的企企业职工工福福利利费，仍仍按按计税税工工资总额的的14%计算算扣扣除除，未未实际使使用用的的部部分分，应累累计计入入职工工福福利利费余余额。2008年年及及以以后后年年度度发生生的的职工工福福利利费，应先先

21、冲冲减减以以前前年年度度累累计计提提但但尚尚未未实际使使用用的的职工工福福利利费余余额，不不足足部部分分按按新新企企业所所得得税税法法规定定扣扣除除。”可能有以下两种情况：可能有以下两种情况：如何如何处理以前年度理以前年度职工福利工福利费余余额21q一一是是结余余额非非常常大大。当当年年实际发生生数数小小于于结余余数数。这种种情情况况可可按按实际发生生数数冲冲减减结余余的的指指标，即即使使当当年年发生生数数超超过当当年年按按工工资、薪薪金金总额的的14%计算算的的数数额也也不不调整整。但但不不能能再再按按当当年年工工资、薪薪金金总额的的14%计算算扣扣除除。假假如如2007年年累累计结余余90

22、万万元元，2008年年实际发生生40万万元元，当当年年按按工工资、薪薪金金总额的的14%计算算的的数数额30万万元元，只只能能使使用用以以前前年年度度结余余的的90万万元元，虽然然实际发生生的的40万万元元超超过应提提的的30万万元元，不不需需要要纳税税调整整，累累计结余余还有有50万元留在万元留在2009年年继续使用。使用。22q二二是是结余余数数小小于于实际发生生数数。对不不足足部部分分可可按按当当年年工工资、薪薪金金总额的的14%计算算扣扣除除。当当年年实际发生生额冲冲减减结余余额后后，未未超超过按按当当年年工工资、薪薪金金总额的的14%计算算的的数数额时，不不作作纳税税调整整。超超过时

23、，应就就超超过部部分分进行行纳税税调整整。假假如如2007年年累累计结余余10万万元元，2008年年实际发生生60万万元元，按按当当年年工工资、薪薪金金总额的的14%计算算的的数数额为50万万元元，冲冲减减10万万元元后后，当当年年允允许扣扣除除50万万元元，不不作作纳税税调整整。如如果果结余余10万万元元，发生生70万万元元，按按当当年年工工资、薪薪金金总额的的14%计算算的的数数额为50万万元元，要要调增增应纳税税额所得所得10万元。万元。23在在计算算使使用用2007年年职工工福福利利费结余余时，要要区区分分“纳税税调整整余余额”和和“会会计余余额”。即即：按按计税税工工资标准准计算算和

24、和会会计操操作作会会产生生这两两个个余余额。对福福利利费中中形形成成的的“纳税税调整整余余额”不不需需要要冲冲减减，因因为这部分是已部分是已缴过税的，相当于企税的，相当于企业的税后利的税后利润。24q假假如如某某企企业2007年年工工资总额200万万元元，计提提职工工福福利利费28万万元元，允允许税税前前扣扣除除计税税工工资140万万元元，汇算算纳税税调整整60万万元元，同同时职工工福福利利费调整整8.4万万元元，实际发生生职工工福福利利费支支出出15万万元元，结余余13万万元元。对这个个企企业来来说职工工福福利利费的的“会会计余余额”是是13万万元元，其其中中包包括括“纳税税调整整余余额”8

25、.4万万元元，这部部分分是是已已缴过税税的的，所所以以2008年年只只要要将将4.6万万元元调增增后后，就就可可以以使使用用2008年年的的指指标，而而不是不是调增增13万元后才可以使用万元后才可以使用2008年的指年的指标。25q如如果果企企业“职工工福福利利费”科科目目发生生赤赤字字，无无论数数额大大小小，都都需需要要用用自自有有资金金（税税后后利利润或或盈盈余余公公积）解解决决，不不能能用用2008年年按按工工资、薪薪金金总额的的14%计算算的的数数额冲冲减减赤赤字字。当当然然，对当当年年实际发生生的的职工工福福利利费，如如果果不不超超过按按工工资薪薪金金总额的的14%计算算的的数数额可

26、可以以扣扣除除。国国税税函函2008264号号文文件件还规定定：“企企业以以前前年年度度累累计计提提但但尚尚未未实际使使用用的的职工工福福利利费余余额已已在在税税前前扣扣除除，属属于于职工工权益益，如如果果改改变用用途途的的，应调整整增增加加应纳税税所所得得额。”对结余余的的职工工福福利利费必必须用用在在职工工福福利利方方面面，不不能能用用来来列列支支招招待待费、宣宣传费等等。如如果果企企业在在清清算算时仍仍有有职工工福福利利费结余余，应作作为“清清算算所得所得”计征企征企业所得税。所得税。26q参参考考财务与与会会计的的相相关关规定定，企企业职工工福福利利费的的使用范使用范围主要有以下方面：

27、主要有以下方面：1.职工困工困难补助助费；2.职工工及及其其供供养养的的直直系系亲属属的的医医药费，本本单位位医医疗部部门的的全全体体医医务工工作作人人员工工资和和医医务经费，职工工因工因工负伤就医路就医路费等；等；3.本本单位位职工工食食堂堂、浴浴室室工工作作人人员的的工工资和和食食堂堂炊炊事用具的事用具的购买、修理、修理费用等；用等；274.本本单位位托托儿儿所所、幼幼儿儿园园工工作作人人员的的工工资、费用用，以以及及托托儿儿所、幼儿园所、幼儿园设备的的购置和修理等置和修理等费用；用；5.职工工个个人人福福利利补贴：职工工个个人人福福利利补贴是是指指为解解决决职工工某某些些带有有特特殊殊性

28、性的的生生活活困困难，由由企企业以以货币形形式式提提供供给个个人人的的一一种种补充充收收入入。一一般般有有职工工探探亲路路费、职工工生生活活困困难补助助、职工工上上下下班班交交通通费补贴、职工工冬冬季季宿宿舍舍取取暖暖补贴以以及及其他一些其他一些补贴。6.企企业为职工工向向商商业机机构构购买的的补充充养养老老保保险、补充充医医疗保保险、人身意外、人身意外伤害保害保险等；等；7.企企业自自办农副副业生生产的开的开办费和和亏损补贴；8.按照国家按照国家规定由定由职工福利基金开支的其他支出；工福利基金开支的其他支出；9.结余余的的职工工福福利利费还可可用用于于职工工宿宿舍舍（包包括括集集体体宿宿舍舍

29、和和家家属宿舍）及文化属宿舍）及文化娱乐设施。施。28q职工工福福利利费按按实际发生生额记账，不不同同于于原原来来的的提提取取，原原来来按按规定定比比例例提提取取是是不不需需要要发票票的的，可可现在在发生生福福利利费事事项时，是是否否必必须凭凭合合法法发票票列列支支是是纳税税人人目目前前十十分分关关注注的的。根根据据企企业所所得得税税法法规定定的的合合理理性性原原则，按按企企业所所得得税税法法实施施条条例例对合合理理性性的的解解释：“合合理理的的支支出出，是是指指符符合合生生产经营活活动常常规，应当当计入入当当期期损益益或或者者有有关关资产成成本本的的必必要要和和正正常常的的支支出出。”职工工

30、福福利利费属属于于企企业必必要要和和正正常常的的支支出出，在在实际工工作作中中企企业要要对具具体体事事项具具体体对待待。如如：职工工困困难补助助费，只只要要是是能能够代代表表职工工利利益益的的决决定定就就可可以以作作为合合法法凭凭据据，合合理理的的福福利利费列列支支范范围的的人人员工工资、补贴是是不不需需要要发票票的的，对购买属属于于职工工福福利利费列列支支范范围的的实物物资产和和发生生对外的相关外的相关费用用应取得合法取得合法发票。票。29职工教育经费问题探讨q一、一、职工教育工教育经费的列支的列支标准准q 中中华人人民民共共和和国国企企业所所得得税税法法实施施条条例例明明确确了了职工工教教

31、育育经费的的基基数数和和标准准。实施施条条例例第第四四十十二二条条：“除除国国务院院财政政、税税务主主管管部部门另另有有规定定外外，企企业发生生的的职工工教教育育经费支支出出，不不超超过工工资薪薪金金总额2.5%的的部部分分，准准予予扣扣除除；超超过部部分分，准准予予在在以以后后纳税税年年度度结转扣扣除除。”本本条条将将职工工教教育育经费的的当当期期扣扣除除标准准提提高高到到2.5，且且对于于超超过标准准部部分分，允允许无无限限制制的的往往以以后后纳税税年年度度结转，这就就等等于于实际上上允允许企企业发生生的的职工工教教育育经费支支出出全全额在在税税前前扣扣除除，只只是是在在扣扣除除时间上上作

32、作了了相相应递延延，并并将将其其扩大大统一一到到所有所有纳税人，包括内税人，包括内资企企业和外和外资企企业。q关关于于工工资薪薪金金的的口口径径，实施施条条例例第第三三十十四四条条：“企企业发生生的的合合理理的的工工资薪薪金金支支出出，准准予予扣扣除除。前前款款所所称称工工资薪薪金金，是是指指企企业每每一一纳税税年年度度支支付付给在在本本企企业任任职或或者者受受雇雇的的员工工的的所所有有现金金形形式式或或者者非非现金金形形式式的的劳动报酬酬，包包括括基基本本工工资、奖金金、津津贴、补贴、年年终加薪、加班工加薪、加班工资，以及与，以及与员工任工任职或者受雇有关的其他支出。或者受雇有关的其他支出。

33、”q分分析析上上述述两两条条，我我们可可知知，从从2008年年1月月1日日起起，由由于于变“计税税工工资”为“据据实工工资”，绝大多数企大多数企业能能够使用的使用的职工教育工教育经费增多了，而且增多了，而且计提提标准也准也统一一为2.5。30q二、二、职工教育工教育经费的开支范的开支范围 这个个问题是是广广大大纳税税人人最最为关关注注的的，基基本本原原则是是按按照照九九部部委委联合合印印发的的关关于于企企业职工工教教育育经费提提取取与与使使用用管管理理的的意意见（财建建2006317号号）文文件件执行行，该文文件件明明确确指指出出职工工教教育育经费要要保保证经费专项用用于于职工工特特别是是一一

34、线职工工的的教教育育和和培培训，严禁禁挪挪作作他他用用。职工工教教育育培培训经费必必须专款款专用用，面面向向全全体体职工工开开展展教教育育培培训，特特别是是要要加加强各各类高高技能人才的培养。企技能人才的培养。企业职工教育培工教育培训经费列支范列支范围包括：包括：1上上岗和和转岗培培训；2各各类岗位适位适应性培性培训；3岗位培位培训、职业技技术等等级培培训、高技能人才培、高技能人才培训；4专业技技术人人员继续教育；教育；5特种作特种作业人人员培培训；6企企业组织的的职工外送培工外送培训的的经费支出；支出；7职工参加的工参加的职业技能技能鉴定、定、职业资格格认证等等经费支出；支出；8购置教学置教

35、学设备与与设施；施；9职工工岗位自学成才位自学成才奖励励费用；用；10职工教育培工教育培训管理管理费用；用；11有关有关职工教育的其他开支。工教育的其他开支。31q另另外外，该文文件件还对一一些些特特殊殊事事项作作了了规定定：“（六六）经单位位批批准准或或按按国国家家和和省省、市市规定定必必须到到本本单位位之之外外接接受受培培训的的职工工，与与培培训有有关关的的费用用由由职工工所所在在单位位按按规定定承承担担。（七七）经单位位批批准准参参加加继续教教育育以以及及政政府府有有关关部部门集集中中举办的的专业技技术、岗位位培培训、职业技技术等等级培培训、高高技技能能人人才才培培训所所需需经费，可可从

36、从职工工所所在在企企业职工工教教育育培培训经费中中列列支支。（八八）为保保障障企企业职工工的的学学习权利利和和提提高高他他们的的基基本本技技能能，职工工教教育育培培训经费的的60%以以上上应用用于于企企业一一线职工工的的教教育育和和培培训。当当前前和和今今后后一一个个时期期，要要将将职工工教教育育培培训经费的的重重点点投投向向技技能能型型人人才才特特别是是高高技技能能人人才才的的培培养养以以及及在在岗人人员的的技技术培培训和和继续学学习。（九九）企企业职工工参参加加社社会会上上的的学学历教教育育以以及及个个人人为取取得得学学位位而而参参加加的的在在职教教育育，所所需需费用用应由由个个人人承承担

37、担，不不能能挤占占企企业的的职工工教教育育培培训经费。（十十）对于于企企业高高层管管理理人人员的的境境外外培培训和和考考察察，其其一一次次性性单项支支出出较高高的的费用用应从从其其他他管管理理费用用中中支支出出，避避免免挤占占日日常常的的职工工教教育育培培训经费开开支支。（十十一一）矿山山和和建建筑筑企企业等等聘聘用用外外来来农民民工工较多多的的企企业，以以及及在在城城市市化化进程程中中接接受受农村村转移移劳动力力较多多的的企企业，对农民民工工和和农村村转移移劳动力培力培训所需的所需的费用，可从用，可从职工教育培工教育培训经费中支出。中支出。32q三、三、对几个几个问题的探的探讨q（一）高管人

38、（一）高管人员培培训支出的涉税支出的涉税风险 有有些些技技术要要求求高高或或经济效效益益较好好的的企企业，在在对职工工进行行的的职业技技能能培培训之之外外，有有时会会安安排排企企业的的高高层管管理理人人员（如如部部门经理理、总监甚甚至至企企业的的总经理理）参参加加费用用相相对较高高的的培培训和和学学习，学学习时间不不固固定定，为期期半半年年、一一年年或或二二年年、三三年年，学学费动辄几几万万或或十十几几万万、几几十十万万不不等等，或或者者参参加加MBA、EMBA学学习，这种种学学习的的类型型有有这么么几几种种：取取得得学学位位证（有有毕业证或或无无毕业证）；没没有有学学位位证只只有有结业证；或

39、或进修修等等形形式式。那那么么对于于这种种培培训支支出出企企业是是否否可可以以在在企企业所所得得税税前前进行行列列支支？个人是否需要个人是否需要缴纳个人所得税？我个人所得税？我们来来进行具体分析：行具体分析：33q1、是否可以在、是否可以在职工教育工教育经费中列支？中列支？q 对这些些高高管管人人员的的大大额培培训支支出出，很很多多企企业也也在在职工工教教育育经费支支出出中中列列支支，原原因因是是他他们认为企企业的的高高管管人人员也也是是属属于于企企业职工工，虽然然其其地地位位特特殊殊，但但对他他们的的培培训仍仍然然属属于于提提高高职工工技技能能，培培养养高高技技能能人人才才的的范范畴畴，其其

40、目目的的也也是是促促进企企业经济效益的增效益的增长。q我我们认为这类培培训费用不用不应作作为职工教育工教育经费，原因有两个方面：，原因有两个方面：q一一是是这类高高管管人人员不不属属于于企企业的的高高技技能能人人才才的的范范畴畴。由由于于关关于于企企业职工工教教育育经费提提取取与与使使用用管管理理的的意意见（财建建2006317号号）是是为认真真落落实中中华人人民民共共和和国国劳动法法、中中华人人民民共共和和国国职业教教育育法法、国国务院院关关于于大大力力发展展职业教教育育的的决决定定（国国发200535号号）、中中共共中中央央办公公厅、国国务院院办公公厅印印发的的通通知知（中中办发20065

41、号号）等等几几个个文文件件而而制制定定的的，我我们看看中中共共中中央央办公公厅国国务院院办公公厅印印发关关于于进一一步步加加强高高技技能能人人才才工工作作的的意意见的的通通知知（中中办发 2006 15号号）文文件件对高高技技能能人人才才是是这样定定义的的：“高高技技能能人人才才是是我我国国人人才才队伍伍的的重重要要组成成部部分分，是是各各行行各各业产业大大军的的优秀秀代代表表，是是技技术工工人人队伍伍的的核核心心骨骨干干，在在加加快快产业优化化升升级、提提高高企企业竞争争力力、推推动技技术创新新和和科科技技成成果果转化化等等方方面面具具有有不不可可替替代代的的重重要要作作用用。”从从定定义来

42、来看看，企企业的的高高级管管理理人人员并并非非企企业的高技能人才。的高技能人才。34q二二是是这种种培培训不不属属于于职工工教教育育经费列列支支范范畴畴。我我们再再从从财建建2006317号号规定定的的使使用用范范围来来看看，“经单位位批批准准或或按按国国家家和和省省、市市规定定必必须到到本本单位位之之外外接接受受培培训的的职工工，与与培培训有有关关的的费用用由由职工工所所在在单位位按按规定定承承担担。企企业职工工参参加加社社会会上上的的学学历教教育育以以及及个个人人为取取得得学学位位而而参参加加的的在在职教教育育，所所需需费用用应由个人承担，不能由个人承担，不能挤占企占企业的的职工教育培工教

43、育培训经费。”q从从上上述述两两个个文文件件规定定来来看看，上上述述培培训费用用不不应在在职工工教教育育经费中中列列支支，而而应计入企入企业的管理的管理费用，按用，按规定列支。定列支。q2、参加培、参加培训的高管人的高管人员是否需要是否需要缴纳个人所得税？个人所得税？q对享享受受这些些培培训的的高高管管人人员，是是否否应按按企企业支支付付的的培培训费用用计入入工工资薪薪金金总额，缴纳个个人人所所得得税税？由由于于目目前前并并没没有有文文件件规定定，我我们认为，如如果果是是单位位委委派派个个人人参参加加学学习培培训，培培训的的内内容容与与个个人人从从事事的的岗位位有有关关，并并且且个个人人与与单

44、位位就就该项培培训签订了了培培训协议，则不不需需缴纳个个人人所所得得税税，如如果果个个人人以以发票票报销的方式取得培的方式取得培训费用，用，则需需缴纳个人所得税。个人所得税。35q（二）（二）职工工岗位自学成才位自学成才奖励励费用涉税用涉税风险q职工工岗位位自自学学成成才才奖励励费用用可可以以在在职工工教教育育经费中中列列支支，假假设职工工通通过自自学学取取得得了了本本科科文文凭凭，如如果果企企业对该职工工的的奖励励费用用大大于于职工工自自学学的的学学费，那那么么这项奖励励支支出出应该如如何何处理理呢呢？我我们认为该项支支出出可可以以在在职工工教教育育经费中中列支，但列支，但对个人取得的个人取

45、得的奖励，励，应缴纳个人所得税。个人所得税。q（三）企（三）企业与院校与院校签订协议委托培委托培训涉税涉税风险q有有些些企企业与与某某些些院院校校签订了了长期期委委托托培培养养合合同同，委委托托某某院院校校每每年年培培养养若若干干符符合条件的合条件的职工，取得学工，取得学历或者某种或者某种资格，格，对这种情况的培种情况的培训费用如何用如何处理？理？q我我们认为这种种费用用可可以以在在职工工教教育育经费中中列列支支，并并且且个个人人不不用用缴纳个个人人所所得得税税。相相反反，如如果果个个人人以以发票票的的形形式式向向单位位报销学学习费用用，则这项支支出出虽然然在在职工教育工教育经费中列支，但中列

46、支，但应缴纳个人所得税。个人所得税。36税前扣除项目的变化税前扣除项目的变化-补充养老保险和补充医疗保险1、补补充充养养老老保保险险和和补补充充医医疗疗保保险险在在国国务务院院财财政政、税税务务主主管管 部部 门门 规规 定定 的的 范范 围围 和和 标标 准准 内内，准准 予予 扣扣 除除。财财政政部部认认为为：原原来来补补充充养养老老和和补补充充医医疗疗的的比比例例为为4%4%，仅仅限限于于试试点点地地区区，后后来来有有些些省省扩扩大大比比例例，使使地地区区之之间间、行行业之间的差距拉大业之间的差距拉大 2 2、商商业业保保险险仅仅限限于于特特殊殊工工种种可可以以扣扣除除。如如建建筑筑工工

47、人人的的高空作业、煤矿工人的井下作业等等。高空作业、煤矿工人的井下作业等等。37年金的争议？年金的争议？q企企业业为为投投资资者者或或者者职职工工支支付付的的补补充充养养老老保保险险费费、补补充充医医疗疗保保险险费费，在在国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定定的的范范围围和和标标准准内，准予扣除。内，准予扣除。q关关于于合合格格的的企企业业年年金金计计划划（1 1）同同时时符符合合下下列列条条件件的的企企业业年年金金计计划划，为为合合格格的的企企业业年年金金计计划划：该该计计划划是是符符合合国国家家规规定定条条件件的的企企业业，在在依依法法参参加加基基本本养养老老保保险险的的基

48、基础础上上，自自愿愿为为全全体体职职工工建建立立的的补补充充养养老老保保险险计计划划；38年金的争议？年金的争议？q该计划必须是企业与工会或职工代表通过集体协商确定 的 书 面 的、正 式 的 年 金 计 划；企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳，年金缴 费 应 存 入 企 业 年 金 基 金 专 户；企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资薪金总额的4%；该计划应使全体职工应享受同等待遇，不能区别性地优待高级管理人员；q企业年金基金作为一种信托资产，必须与受托人、托管人、账户管理人和投资管理人的自有资产或其他资产分开管理，不得挪作其他用途；39年金的争议？年金的争议？q职职工工在在达达到到

49、国国家家规规定定的的退退休休年年龄龄时时，可可以以从从本本人人企企业业年年金金个个人人账账户户中中一一次次或或定定期期领领取取企企业业年年金金；除除职职工工出出现现残残疾疾、死死亡亡、雇雇佣佣关关系系终终止止等等特特殊殊状状况况以以外外，其其未未达达到到国国家家规规定定的的退退休休年年龄龄的的，不不 得得 从从 个个 人人 账账 户户 中中 提提 前前 提提 取取 资资 金金。（2 2）合合格格的的企企业业年年金金计计划划中中，企企业业实实际际向向企企业业年年 金金 基基 金金 专专 户户 的的 缴缴 费费，准准 予予 扣扣 除除。（3 3）除除合合格格的的企企业业年年金金计计划划中中规规定定

50、的的情情形形之之外外，职职工工提提前前从从企企业业年年金金个个人人账账户户中中提提取取资资金金，提提前前支支取取的的部部分分，应应计计入入企企业业当当年年的的应应纳纳税税所所得得额额，计算缴纳企业所得税。计算缴纳企业所得税。40税前扣除项目的变化税前扣除项目的变化-资产的税务处理资产的税务处理关关于于资资产产的的税税务务处处理理，条条例例共共有有2020条条（56-7556-75）内内容容比比较较丰丰富富，我我们们关关注一些主要变化：注一些主要变化：固定资产：范围、计价、折旧、改建、大修理固定资产：范围、计价、折旧、改建、大修理 无形资产：范围、摊销无形资产：范围、摊销 投资资产：分类、税前扣