会计实务课件第二章.ppt

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1、 初级会计实务初级会计实务 第二章负债第二章负债负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。特征包括：特征包括：（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（2 2）负债预期会导致经济利益流出企）负债预期会导致经济利益流出企（3 3）负债是由企业过去的交易或者事项）负债是由企业过去的交易或者事项形成的形成的 负债的分类负债的分类负债按其流动性分类负债按其流动性分类，可划分为流动负债和长期，可划分为流动负债和长期负债。负债。流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年或超过年或

2、超过1 1年的一个营业周年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。等。长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。付债券、长期应付款等。第第一节一节 短期借款短期借款 重点关注计提短期借款例题的处理重点关注计提短期借款例题的处理 短期借款

3、是指企业向银行或其他金融短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。企业应通过企业应通过“短期借款短期借款”科目，核算科目，核算短期借款的取得及偿还情况。短期借款的取得及偿还情况。一：短期借款的核算一：短期借款的核算（一）企业借入的各种短期借款（一）企业借入的各种短期借款借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借（二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用款利息费用借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款 【直接支付直接支付】应付利息应付利息 【

4、月末计提月末计提】借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款（三）归还借款（三）归还借款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 【例题例题】某公司某公司20082008年年7 7月月1 1日向银日向银行借入资金行借入资金6060万元，期限万元，期限6 6个月，个月，年利率为年利率为6%6%，到期还本，按月计提，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业利息，按季付息。该企业7 7月月3131日日应计提的利息为（）万元。应计提的利息为（）万元。正确答案正确答案A A答案解析答案解析该企业该企业7 7月月3131日日应计提的利息应计提的利息606%1/12606%1/12（万元）

5、。（万元）。【例题例题单选题单选题】核算短期借款利息时，核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（不会涉及的会计科目是（）。）。A.A.应付利息应付利息 B B财务费用财务费用C.C.银行存款银行存款 D D短期借款短期借款【答案答案】D D【解析解析】短期借款利息核算不涉及短期借款利息核算不涉及“短短期借款期借款”科目。科目。第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项一、应付账款一、应付账款1 1、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项发生时：未付款项发生时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款比如企业应付未付的水电

6、费比如企业应付未付的水电费2 2、应付账款入账价值，扣除商业折扣，不扣、应付账款入账价值，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。除现金折扣。3 3、现金折扣的处理，购买方实际享有现金折、现金折扣的处理，购买方实际享有现金折扣时，将现金折扣冲减财务费用。扣时，将现金折扣冲减财务费用。4 4、采用现金折扣方式下销售方销售商品的会、采用现金折扣方式下销售方销售商品的会计核算：计核算：（1 1）销售：）销售：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）应交税费应交税费（2 2）发生现金折扣支出时：）发生现金折扣支出时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用

7、 贷：应收账款贷：应收账款5 5、转销无法支付的应付账款，计入、转销无法支付的应付账款，计入“营业外营业外收入收入”【例题：单选题例题：单选题】甲企业为增值税一般甲企业为增值税一般纳税企业。纳税企业。20102010年年3 3月月1 1日，从日，从A A公司购公司购入一批材料，价款入一批材料，价款100100万元，增值税万元，增值税1717万元，对方代垫运杂费万元，对方代垫运杂费1 1万元。原材料万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。确的会计处理是（）。A.A.原材料初始确认价值为原材料初始确认价值为101101万元万元B.B.对方

8、代垫运杂费对方代垫运杂费1 1万元计入应收账款万元计入应收账款C.C.增值税的进项税额增值税的进项税额1717万元可抵扣万元可抵扣D.D.计入应付账款的金额为计入应付账款的金额为118118万元万元正确答案正确答案B B答案解析答案解析借：原材料借：原材料101101应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717贷：应付账款贷：应付账款118118【例题例题单选题单选题】企业发生赊购商品业企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（额的是（）。（）。（20102010年）年）A.A.商品价款商品价款B.B.增值税进项税额增

9、值税进项税额C.C.现金折扣现金折扣D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费答案：答案：C C【解析解析】现金折扣不影响应付账款入账现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。务费用。【例题例题单选题单选题】甲企业甲企业20122012年年6 6月月2 2日日外购一批商品，价款外购一批商品，价款150150万元，增值税万元，增值税万元，现金折扣条件为万元，现金折扣条件为2/10,1/202/10,1/20，N/30N/30，现金折扣不考虑增值税，甲企业，现金折扣不考虑增值税，甲企业于于20122012年年6 6月月1010日付清货款，则

10、应付账日付清货款，则应付账款入账价值为（款入账价值为（）万元）万元A A、147 B147 B、150 C150 C、172.5 D172.5 D、答案：答案：D D【例题：单选题例题：单选题】企业转销无法支付的应企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。（）。A.A.资本公积资本公积B.B.营业外收入营业外收入C.C.其他业务收入其他业务收入D.D.其他应付款其他应付款正确答案正确答案B B答案解析答案解析应付账款因无法偿还应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。而转销的，应计入营业外收入。二、应付票据应付票据（一）应付票据概述（

11、一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支付外，还应支付利息。面值支付外，还应支付利息。企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户。账户。

12、贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）；带息票据预提的利息（增加）；借方登记：支付票据的金额（减少）。借方登记：支付票据的金额（减少）。余额：一般在贷方，表示企业尚未到期余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。息。（二）不带息应付票据的账务处理（二）不带息应付票据的账务处理 1.1.发生应付票据发生应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供企业因购买材料、

13、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：应等而开出、承兑的商业汇票：借：材料采购（库存商品、原材料）借：材料采购（库存商品、原材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值）企业支付的银行承兑汇票手续费应当计企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：入当期财务费用（关键点）：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值）【相关链接】涉及现金折扣，不管是享【相关链接】涉及现金折

14、扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。的一方，均计入当期财务费用。2.2.偿还应付票据偿还应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款3 3转销应付票据，分两种情况：转销应付票据，分两种情况：企业无企业无力支付力支付票款票款 （核心考点）（核心考点）商业承兑汇票到期（重点）商业承兑汇票到期（重点）应将应付票据的账面余额转作应付账款：应将应付票据的账面余额转作应付账款：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转作短期借

15、款：作短期借款：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 【解释【解释1 1】银行承兑汇票到期，如企业无力】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。行的短期借款。【解释【解释2 2】商业承兑汇票到期，如企业无力】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，支付票款，

16、银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。【例题：单选题例题：单选题】企业开出并承兑的商企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。计处理是将该应付票据（）。A.A.转作短期借款转作短期借款 B.B.转作应付账款转作应付账款C.C.转作其他应付款转作其他应付款 D.D.仅做备查登记仅做备查登记正确答案正确答案B B答

17、案解析答案解析企业开出并承兑的商企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将据到期时，将“应付票据应付票据”账面余额转账面余额转入入“应付账款应付账款”科目。科目。（三）带息应付票据的账务处理（三）带息应付票据的账务处理 开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值付利息，记入财务费用（面值票面利率票面利率期期限）。限）。借：

18、财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 【解释】带息应付票据期末计提利息后，增【解释】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加应付票据的账面价值。利息，不增加应付票据的账面价值。【例题【例题单选题】单选题】20102010年年4 4月月1 1日，乙企业开日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值出带息商业汇票一张，面值20 00020 000元，该元，该票据票面利率为票据票面利率为2%2%（月利率），期限为（月利率），期限为6 6个月，用于购买急需生产个月，用于购买急需生产A A产品的甲材料，产品的甲材料，按月

19、计提该票据利息，到期一次偿还本金按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，和利息，5 5月月3131日，该应付票据的账面价日，该应付票据的账面价值为值为 （）元。）元。A.22 400A.22 400 B.20 400B.20 400 C.20 000C.20 000 D.20 800D.20 800【答案】【答案】D D【解析】【解析】5 5月月3131日，该应付票据的账面价日，该应付票据的账面价值值=20 000+20 0002%2=20 800=20 000+20 0002%2=20 800（元）。（元）。三三、应付利息、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，应付利息核算

20、企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等（关键点）应支付的利息。企业债券等（关键点）应支付的利息。企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：时：借：财务费用等借：财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息费用时：实际支付利息费用时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款【解释【解释1 1】企业计提短期借款的利息、计】企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过提分期付

21、息到期还本债券利息通过“应应付利息付利息”科目核算（关键点）。科目核算（关键点）。【解释【解释2 2】企业计提带息应付票据的利息，】企业计提带息应付票据的利息，通过通过“应付票据应付票据”科目核算；计提到期科目核算；计提到期一次还本付息的长期借款的利息，通过一次还本付息的长期借款的利息，通过“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目核算、科目核算、计提到期一次还本付息的债券利息通过计提到期一次还本付息的债券利息通过“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目核算。科目核算。【例题【例题多选题】下列各项中，应列入资多选题】下列各项中，应列入资产负债表产负债表“应付利息应付利息”项目的有（项目的有（）。

22、）。A.A.计提的应付票据的利息计提的应付票据的利息B.B.计提的一次还本付息的债券利息计提的一次还本付息的债券利息C.C.计提的分期付息到期还本债券利息计提的分期付息到期还本债券利息D.D.计提的分期付息到期还本长期借款利计提的分期付息到期还本长期借款利息息【答案】【答案】CDCD【解析】选项【解析】选项A A，计提的应付票据的，计提的应付票据的利息，增加应付票据的账面价值；选利息，增加应付票据的账面价值；选项项B B，计提的一次还本付息的债券利计提的一次还本付息的债券利息息，计入应付债券，计入应付债券应计利息。应计利息。四四、预收账款预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收预收账

23、款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过企业应通过“预收账款预收账款”科目，核算预收账款的科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方（表示负债

24、），反映企业向购货单位预收的方（表示负债），反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。额，反映企业应收的款项。预收账款与应收账款的关系：预收账款与应收账款的关系：预收账款（明细账）预收账款（明细账）应收账款（明细账）应收账款（明细账）销售行为销售行为 借方（余额）借方（余额）贷方（余额）贷方（余额）借方（余额）借方（余额）贷方（余额）贷方（余额）表示应收账款表示应收账款（资产）（资产）表示预收账款表示预收账款（负债）（负债）表示应收账款表示应收账款（资产）（资产）表示预收账款表示预收账款（负债）（负债）预收账

25、款情况不多的，也可不设预收账款情况不多的，也可不设“预收账款预收账款”科目，将预收科目，将预收的款项直接记入的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。【相关链接相关链接】预付账款情况不多的，也可不设预付账款情况不多的，也可不设“预付账款预付账款”科目，将预付的款项直接计入科目，将预付的款项直接计入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。企业向购货单位预收款项时：企业向购货单位预收款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额：销项税额：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷

26、：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）企业收到购货单位补付的款项，借记企业收到购货单位补付的款项，借记“银行银行存款存款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目；向科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记购货单位退回其多付的款项时，借记“预预收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第第三节三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。1.1.职工工资

27、、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2.2.职工福利费；职工福利费；3.3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等；险费和生育保险费等社会保险费等；4.4.住房公积金；住房公积金；5.5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.6.非货币性福利；非货币性福利；7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例题：多选题例题：多选题】（20102010年考题）下列各项中，年考题）下列各项中

28、，应确认为应付职工薪酬的有应确认为应付职工薪酬的有（）。（）。A.A.非货币性福利非货币性福利B.B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利C.C.职工工资、福利费职工工资、福利费D.D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 正确答案正确答案ABCDABCD【例题：判断题例题：判断题】企业为职工缴纳的基企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）业提供的职工薪酬。（）正确答案正确答案二二、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算企业应当通过企业应当通过“应付

29、职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记：分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。记：分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。借方登记：实际发放的职工薪酬的数额。职工借方登记：实际发放的职工薪酬的数额。职工薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。际发放应付职工薪酬。（一）货币性职工薪酬确认（一）货币性职工薪酬确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工据职工提供服务的

30、受益对象，将应确认的职工薪酬（货币性薪酬）计入相关资产成本或当期薪酬（货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。损益，同时确认为应付职工薪酬。分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）：分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）：借：生产成本（生产工人的薪酬）借：生产成本（生产工人的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（专设销售机构人员的薪酬）销售费用（专设销售机构人员的薪酬）在建工程（由在建

31、工程负担的薪酬）在建工程（由在建工程负担的薪酬）研发支出（由研发支出负担的职工薪酬）研发支出（由研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金（二）货币性职工薪酬的发放（二）货币性职工薪酬的发放1.1.支付工资、奖金、津贴和补贴支付工资、奖金、津贴和补贴 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金2.2.企业从应付职工薪酬扣还的各种款项（代垫的家属药企业从应付职工薪酬扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）费、个人所得

32、税等）借：应付职工薪酬（关键点）借：应付职工薪酬（关键点）贷：其他应收款（代垫的家属医药费）贷：其他应收款（代垫的家属医药费）应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税【解释】企业为职工代垫医药费时：【解释】企业为职工代垫医药费时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金【解释】实际缴纳个人所得税时：【解释】实际缴纳个人所得税时：借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.支付职工福利费、支付工会经费、职工教育经支付职工福利费、支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金费和缴纳社会保险费、住房公积金 借：

33、应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费（或职工教工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）育经费、社会保险费、住房公积金）贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金（三）非货币性职工薪酬确认和发放（重点）（三）非货币性职工薪酬确认和发放（重点）重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。产成本的金额。1.1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放以自产产品作为职工薪酬的确认和发放 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增当根

34、据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认：确认：借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值（公允价值+销项税额）销项税额）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【相关链接【相关链接1 1】企业将自产产品用于工程（不动产）建设，】企业将自产产品用于工程（不动产）建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。【相关链接【相关链接2 2】企业将

35、自产产品用于工程（动产）安装，不】企业将自产产品用于工程（动产）安装，不用视同销售计算销项税额。用视同销售计算销项税额。实际发放：实际发放：企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例题：单选题例题：单选题】（20102010年考题）某饮年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工

36、作将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为为福利。该饮料市场售价为1212万元（不万元（不含增值税），增值税适用税率为含增值税），增值税适用税率为17%17%，实际成本为实际成本为1010万元。假定不考虑其他因万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。）万元。正确答案正确答案D D答案解析答案解析本题考核自产产品用于职工福利本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额收入，计入应付职工薪酬的金额12121217%1217%（万元）。分

37、录如下：（万元）。分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬14.0414.04贷：主营业务收入贷：主营业务收入1212应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.042.04借：主营业务成本借：主营业务成本 1010贷：库存商品贷：库存商品10102.2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用借：管理费用、生产成

38、本、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 同时：（两个分录同时做，不需要日后支同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）付现金）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧【例题：单选题例题：单选题】.企业作为福利为高管人员企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（会计分录是（）。）。A.A.借记借记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目B.B.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目C.C.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记

39、“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目；同时借记科目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目科目D.D.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目；同时借记科目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷科目，贷记记“累计折旧累计折旧”科目科目参考答案：参考答案：C C3.3.租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的确认时：确认时：应当根据受益对象，将每期应付的租金计入应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。酬。借：管理费用、

40、生产成本、制造费用借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 实际支付租金时（两个分录不需要同时做，实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金）：因为需要以后支付现金）：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款【解释】难以认定受益对象的非货币性福利，直【解释】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬（判断题）。接计入当期损益和应付职工薪酬（判断题）。第四节、应交税费第四节、应交税费一、应交税费概述（单选）一、应交税费概述（单选）企业根据税法规定应交纳的各种税费包企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、

41、营业税、城市维括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。耕地占用税等。企业应通过企业应通过“应交税费应交税费”科目，并按照应科目，并按照应交税费项目进行明细核算。交税费项目进行明细核算。【解释】企业交纳的印花税、耕地占用税不需【解释】企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过要预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科科目核算（关键点）。目核算（关键点）。实际

42、缴纳的印花税：实际缴纳的印花税：借：管理费用（印花税）借：管理费用（印花税）贷：银行存款贷：银行存款企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，为固定资产价值的组成部分，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款【例题【例题多选题】企业缴纳的下列税金，多选题】企业缴纳的下列税金，应通过应通过“应交税费应交税费”科目核算的有科目核算的有（)。A.A.印花税印花税 B.B.耕地占用税耕地占用税 C.C.房产税房产税 D.D.土地增值税土地增值税【答案】【答案】CDCD【解析】印花税和耕地占用税不直接和【解析】印花税和耕地占用税不

43、直接和税务机关形成结算关系，不通过税务机关形成结算关系，不通过“应交应交税费税费”科目核算。科目核算。【例题【例题单选题】某企业为增值税一般单选题】某企业为增值税一般纳税人，纳税人，20201010年实际已交纳税金情况如年实际已交纳税金情况如下：增值税下：增值税850850万元，消费税万元，消费税150150万元，万元，城市维护建设税城市维护建设税7070万元，车船使用税万万元，车船使用税万元，印花税万元，所得税元，印花税万元，所得税120120万元。上万元。上述各项税金应记入述各项税金应记入“应交税费应交税费”科目借科目借方的金额是（方的金额是（）万元。）万元。A.1 190 A.1 190

44、 B.1 190.5 B.1 190.5 C.1 191.5 C.1 191.5 D.1 192D.1 192【答案】【答案】B B 【解析】【解析】8508501501507070120120（万元），企业交纳的印花税、耕地占（万元），企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过用税等不需要预计应交税金，不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。二、应交增值税（重点）二、应交增值税（重点）（一）增值税概述一）增值税概述1.1.增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种中产生的增值额作为计税依据而征收的一种

45、流转税。流转税。2.2.增值税的征税范围：增值税是在我国境内销增值税的征税范围：增值税是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业和个人。劳务的企业和个人。（二）一般纳税人的账务处理（二）一般纳税人的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在退税及转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目科目下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应应交增值税交增值税”明细账内设置明细账内设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“

46、出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。应纳增值税应纳增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额1.1.一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算（1 1）采购存货、固定资产和接受应税劳）采购存货、固定资产和接受应税劳务务购进时购进时借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （采购存货）（采购存货）固定资产、工程物资等（采购生产经固定资产、工程物资等（采购生产经营用的固定资产）营用的固定资产）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款如果购进免税农产品如果购进免税农产品借：库存商品借：库存商品 （购买价款购买价

47、（购买价款购买价款款13%13%）应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）（购买价款税额）（购买价款13%13%）贷：银行存款贷：银行存款 （购买价款）（购买价款）接受应税劳务（修理等）接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款购进或销售货物以及生产经营过程中支付购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率输费用金额和规定扣除率7%7%计算进项税额。计算进项税

48、额。（2 2）进项税额转出）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过额应通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）”科目转入有关科目科目转入有关科目借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品贷：原材料或库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）购进货物改变用途购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料企业下属医务室等福利部

49、门领用原材料等。等。【例题：单选题例题：单选题】甲公司因意外火灾（管理不甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为为100100万元，增值税额万元，增值税额l7l7万元；库存商品的实万元；库存商品的实际成本际成本800800万元，经确认损失外购材料的增值万元，经确认损失外购材料的增值税税3434万元。该企业的有关会计分录不正确的万元。该企业的有关会计分录不正确的是（）。是（）。A.A.借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目951951万元万元B.B.贷记贷记“原材料原材料”科目科目l00l00万元万元C.C.贷记贷记“库存商

50、品库存商品”科目科目800800万元万元D.D.贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）科目科目1717万元万元正确答案正确答案D D答案解析答案解析借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢951951 贷：原材料贷：原材料l00l00库存商品库存商品800800应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）5151【例题：多选题例题：多选题】下列各项，增值税一下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有般纳税企业需要转出进项税额的有（）。（）。A.A.自制产成品用于职工福利自制产成品用于职工福利B.B.自制产成品用于对外投资自制产成