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1、第四章第四章 税制要素税制要素税制要素包括纳税人、征税对象、税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。纳税期限、减免和加征、违章处理。征税对象、纳税人和税率是最基本征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。的税制要素。一、一、纳税人纳税人纳税人是指课税主体纳税人是指课税主体几个既有联系，又相互区别的概念几个既有联系，又相互区别的概念l纳纳税税义义务务人人，税税法法规规定定直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和和个人。个人。l负税人，税款的实际负担者。负税人，税款的实际负担者。税负转嫁使得纳税义务人与实际
2、负税人不一致。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。l代代收收（扣扣）代代缴缴义义务务人人。法法律律、行行政政法法规规规规定定有有代代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人对对税税法法规规定定的的扣扣缴缴义义务务人人税税务务机机关关应应向向其其颁颁发发代代扣扣代代缴缴证证书书，明明确确其其扣扣缴缴义义务务；扣扣缴缴义义务务人人必必须须严严格格履履行行扣扣缴缴义义务务，对对不不履履行行扣扣缴缴义义务务的的，税税务务机机关关将将予予以以适适当当处置。处置。注意：部分企业可能会负担应扣缴的税款注意：部分企业可能会负担应扣缴的税款l代代征征人人。税税务务机机关
3、关根根据据国国家家有有关关规规定定可可以以委委托托有有关关单单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。（代代征征人人与与扣扣缴缴义义务务人人的的区区别别：一一个个是是税税务务机机关关为为征征收收方方便便，委委托托其其代代征征税税款款并并发发给给委委托托代代征征证证书书的的；另另一一个个是是法法律律、行行政政法法规规规规定定负负有有义义务务的的，而而义义务务是是必必须须履行的。履行的。）纳税单位纳税单位 是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合，即为了征管和缴纳税款的方便，可以允许合，即为了征管和缴纳税
4、款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表纳税。如：公司个纳税单位，填写一份申报表纳税。如：公司所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通以总公司为一个纳税单位。纳税单位的大小通常要根据管理上的需要和国家政策来确定。常要根据管理上的需要和国家政策来确定。二、征税对象二、征税对象征税对象是课税的客体，指每个税种征征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物税的标的物l是是税税收收制制度度的的首首要要要要素素，是是一一种种税税区区别别于于另
5、另一一种种税税的的主主要要标标志志，体体现现不不同同税税种种课课税税的的基基本范围和界限本范围和界限 l其其他他要要素素的的内内容容一一般般都都是是以以征征税税对对象象为为基基础础确定的确定的l是税收分是税收分类类的主要依据的主要依据 三、计税依据三、计税依据又又称称税税基基，是是计计算算应应纳纳税税额额的的根根据据，是是征征税税对对象象的的数数量化。分为：量化。分为：l从从价价计计征征，以以征征税税对对象象的的自自然然数数量量与与单单位位价价格格的的乘乘积积作作为为计计税税依依据据。大大多多数数税税种种都都是是从从价价计计征征，在在这这种情况下，课税对象与计税依据一般是一致的种情况下，课税对
6、象与计税依据一般是一致的l从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨吨”，汽油、柴油的计量标准为，汽油、柴油的计量标准为“升升”，都是以实际销，都是以实际销售数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象售数量作为计税依据的。在这种情况下，课税对象与计税依据一般是不一致的与计税依据一般是不一致的征税对象与计税依据的关系：征税对象与计税依据的关系：征税对象是指征税的目的物，计税依据征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的是在目的物已经确定的前提下，
7、对目的物据以计算税款的依据或标准物据以计算税款的依据或标准征税对象是从质的方面对征税所作的规征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现的规定，是征税对象量的表现四、税源四、税源是税款的最终来源，或者说税收负担的是税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿最终归宿能够成为税源的只能是国民收入分配中能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入形成的各种收入税源与征税对象可能一致，也可能不一税源与征税对象可能一致，也可能不一致致五、税目五、税目是是税税法法中中对对征征税税对对象象分分类类规规定定的的具具体体征征税
8、税品品种种或或项项目，是目，是课课税客体的具体化税客体的具体化不是所有的税种都规定税目不是所有的税种都规定税目划划分分税税目目的的主主要要作作用用：进进一一步步明明确确征征税税范范围围；解解决决征征税税对对象象的的归归类类问问题题，并并根根据据归归类类确确定定税税率率 征税对象通常由税目来规定具体内容征税对象通常由税目来规定具体内容l列列举举法法：正正列列举举（细细列列举举、粗粗列列举举）、反反列列举举l概括法：小概括、大概括概括法：小概括、大概括税目体现一个税种的征收宽度税目体现一个税种的征收宽度六、六、税税 率率税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。税率是对一定征税对象的征收比例或征收
9、额度。税率体现征税的深度税率体现征税的深度税税率率设设计计的的原原则则：体体现现国国家家政政治治、经经济济政政策策；保持公平、简化的性质保持公平、简化的性质税率分为：税率分为：1.比率税率比率税率2.累进税率累进税率3.定额税率定额税率 比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。累进税率一般适用于对收益的征税。比例税率比例税率比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分为：都使用相同征收比例的税率。分为：l单一比例税率，一种税只设一个比例税率。单一比例税
10、率，一种税只设一个比例税率。l差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。l产品差别比例税率，产品差别比例税率，如消如消费费税税 l行业差别比例税率，如营业税行业差别比例税率，如营业税l地区差别税率，如农业税地区差别税率，如农业税l幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税幅度差别比例税率，如以前娱乐业营业税 累累 进进 税税 率率累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不据分为若干档次，不同档次适用
11、由低到高的不同税率。其形式有：同税率。其形式有：l全全额额累累进进税税率率，当当计计税税依依据据达达到到某某一一档档次次时时，计计税税依据总额全部适用与之相应的最高税率。依据总额全部适用与之相应的最高税率。l超超额额累累进进税税率率，按按税税法法规规定定将将计计税税依依据据分分为为若若干干部部分分，各各部部分分由由低低到到高高适适用用不不同同的的相相应应的的边边际际税税率率，所有部分的税额之和就是应纳税额。所有部分的税额之和就是应纳税额。l超率累进税率超率累进税率，是以征税对象数额的相对，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过
12、部分分别采用相应等级税率征税。就其超过部分分别采用相应等级税率征税。超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计超倍累进税率，是以征税对象数额相当于计税税 基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳纳 税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超税额的税率。计税基数可以是绝对数（即超额额 累进税率），也可以是相对数（即超率累进累进税率），也可以是相对数（即超率累进税税 率）。率）。累累 进进 税税 率（续率（续1）全全额额累累进进税税率率计计算算简简单单，但但税税负负随随税税基基加加大大而而累进过急。累进过急。l例例如如：如如果果规规定定100以以下下税税率率为为10%
13、，超超过过100时时税税率为率为20%，则，则，1001010 收入净额为收入净额为90；1102022 收入净额为收入净额为88。超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均超额累进税率计算比较复杂，边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差，但更为税率不一致，税收负担的透明度较差，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。合理，所以现在一般都使用超额累进税率。累累 进进 税税 率（续率（续2）超率累进税率超率累进税率l例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额过扣除项目金额50的部分，税率为的部分，税率为30；超；超过过50，未超过，未
14、超过100的部分，税率为的部分，税率为40；超；超过过100，未超过，未超过200的部分，税率为的部分，税率为50；超过超过200的部分，税率为的部分，税率为60。定定 额额 税税 率率定额税率：按照征税对象的一定计量单定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。位，直接确定征收的金额。适适用用范范围围通通常常为为那那些些价价格格稳稳定定、质质量量和和规规格格标标准比准比较统较统一的商品一的商品，如啤酒。，如啤酒。有利于促有利于促进进企企业业提高提高产产品品质质量量。弹弹性性较较差差。税率的其他形式税率的其他形式名义税率与实际税率，实际税率常常低于名义名义税率与实际税率，实际税率
15、常常低于名义税率税率边际税率与平均税率边际税率与平均税率问题：边际税率与平均税率的关系问题：边际税率与平均税率的关系零税率与负税率零税率与负税率零税率：免税的一种方式零税率：免税的一种方式负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例，主要用于负所得税的计算要用于负所得税的计算七、纳税环节与纳税期限七、纳税环节与纳税期限纳纳税税环环节节，税税法法对对处处于于经经济济运运动动过过程程中中的征税对象规定应予征税的环节。的征税对象规定应予征税的环节。l商品运动过程：产制、批发、零售；商品
16、运动过程：产制、批发、零售；纳纳税税环节环节一般是一般是针对针对流流转转税而言的税而言的 按照纳税环节的多少，可将税收课征制按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为两类：一次课征制和多次课征制度分为两类：一次课征制和多次课征制 纳纳税税期期限限：纳纳税税人人在在发发生生纳纳税税义义务务以以后后应缴纳税款的期限。应缴纳税款的期限。不不同同性性质质的的税税种种及及不不同同情情况况的的纳纳税税人人，纳纳税税期期限限不不相相同同，其其决决定定因因素素为为：税税种种的性质、应纳税额的大小、交通条件的性质、应纳税额的大小、交通条件纳纳税税期期限限的的形形式式：按按期期纳纳税税、按按次次纳纳税税、按年计征，
17、分期预缴按年计征，分期预缴八、税收特别处理八、税收特别处理减减免免，减减税税是是对对应应征征税税款款减减少少征征收收一一部部分分，免免税税是是对对应应征征税税款款全全部部予予以以免免征征，是是税税收收的的统统一一性和灵活性相结合的具体体现。分为：性和灵活性相结合的具体体现。分为：l税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：l起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点；起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点；l免免征征额额：在在征征税税对对象象的的全全部部数数额额中中免免予予征征税税的的数数额；额；l项目扣除：在课税对象中扣除一定项目的数额；项目
18、扣除：在课税对象中扣除一定项目的数额；l跨跨期期结结转转：将将以以前前纳纳税税年年度度的的经经营营亏亏损损等等在在本本纳纳税年度经营利润中扣除。税年度经营利润中扣除。l税率式减免：降低税率或归于低税率。税率式减免：降低税率或归于低税率。l税额式减免：直接减免应纳税额。税额式减免：直接减免应纳税额。减免税按照其在税法中的地位，可分为三类：减免税按照其在税法中的地位，可分为三类：法定减免，在各种税的基本法规定的减免税；法定减免，在各种税的基本法规定的减免税；临时减免，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时临时减免，为了照顾纳税人的某些特殊的暂时困难，而临时批准的一些减免税；困难，而临时批准的一些减免税；特
19、定减免，根据社会经济情况发展变化和发挥特定减免，根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要，而规定的减免税税收调节作用的需要，而规定的减免税税税收收附附加加：地地方方政政府府按按照照国国家家规规定定的的比比例例随随同同正正税税一一起起征征收收的的列列入入地地方方预预算算外外收收入入的的一一种种款款项项加加征征，在在应应纳纳税税额额基基础础上上额额外外征征收收一一定定比比例例税税额。额。加加征征实实际际上上是是税税率率的的一一种种延延伸伸，增增强强了了税税制制的的灵活性和适应性。灵活性和适应性。例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得，应纳税所得额超过得，应纳税所得额超过2万元到万元到5万元的部分，万元的部分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成。万元的部分按应纳税额加征十成。