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1、增值税与营业税政策增值税与营业税政策实务与纳税风险防控实务与纳税风险防控第一部分第一部分 增值税增值税一、征税范围政策适用与风险防范一、征税范围政策适用与风险防范二、一般纳税人认定政策适用与风险防范二、一般纳税人认定政策适用与风险防范三、简易征收政策适用与风险防范三、简易征收政策适用与风险防范四、销项和进项税额确认政策适用与风险防范四、销项和进项税额确认政策适用与风险防范五、增值税转型与进口设备政策调整与适用五、增值税转型与进口设备政策调整与适用六、增值税转型与融资租赁政策调整与适应六、增值税转型与融资租赁政策调整与适应七、增值税转型与不动产抵扣政策调整与适用七、增值税转型与不动产抵扣政策调整
2、与适用八、资产重组增值税政策最新变化与适用八、资产重组增值税政策最新变化与适用九、九、2010年到期税收优惠政策走向年到期税收优惠政策走向十、纳税义务发生时间确认与风险防范十、纳税义务发生时间确认与风险防范一、增值税征收范围政策适用与风险防范一、增值税征收范围政策适用与风险防范（一）一般规定（一）一般规定u货物与劳务货物与劳务货物：销售货物，进口货物；货物：销售货物，进口货物；劳务：加工、修理修配、油气田企业生劳务：加工、修理修配、油气田企业生产性劳务（财税产性劳务（财税20098号）号）u销售货物：有偿转让货物的所有权（细则第三条）销售货物：有偿转让货物的所有权（细则第三条）有偿：从购买方取
3、得货币、货物或其他经济利益。有偿：从购买方取得货币、货物或其他经济利益。“有偿有偿”的界定：的界定：购买方与非购买方的差异：如家电下乡政府补贴，购买方与非购买方的差异：如家电下乡政府补贴，第三方支付。第三方支付。增值税与营业税的差异：条例及其细则修订前后的增值税与营业税的差异：条例及其细则修订前后的变化。变化。“所有权所有权”的界定：的界定：法律意义所有权与税收意义所有权：销赃与纳税法律意义所有权与税收意义所有权：销赃与纳税合法收入与非法收入：税收的责任，税收的起点合法收入与非法收入：税收的责任，税收的起点（普天之下皆良民）（普天之下皆良民）“有偿有偿”与与“所有权所有权”适用的例外：视同销售
4、适用的例外：视同销售u提供劳务：有偿性、独立性提供劳务：有偿性、独立性有偿性：类似销售货物有偿性：类似销售货物独立性：不包括单位员工为本单位提供的劳务。独立性：不包括单位员工为本单位提供的劳务。特殊劳务的特殊处理：特殊劳务的特殊处理：无偿提供劳务：不征收增值税（与货物视同销售无偿提供劳务：不征收增值税（与货物视同销售存在差异、营业税的协调、所得税的差异）存在差异、营业税的协调、所得税的差异）进口劳务：海关无形，国内征管进口劳务：海关无形，国内征管售后服务：经销企业从货物的生产企业取得售后服务：经销企业从货物的生产企业取得“三三包包”收入，应按修理修配征收增值税（国税函发收入，应按修理修配征收增
5、值税（国税函发1995288号）。号）。（二）特殊规定（二）特殊规定u视同销售的征税范围视同销售的征税范围u混合销售的征税范围混合销售的征税范围u兼营业务的征税范围兼营业务的征税范围u视同销售的征税范围视同销售的征税范围目的：财政收入目的还是链条机制要求？目的：财政收入目的还是链条机制要求？内容：八种情形内容：八种情形货物交其他单位或个人代销（所得税视情形确认收入）货物交其他单位或个人代销（所得税视情形确认收入）销售代销货物（所得税将代销手续费确认收入）销售代销货物（所得税将代销手续费确认收入）统一核算纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销统一核算纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，
6、相关机构设在同一县市除外（所得税不确认收入）售，相关机构设在同一县市除外（所得税不确认收入）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（所将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（所得税不视同销售）得税不视同销售）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（所将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（所得税视同销售）得税视同销售）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户（所得税视同销售，境内与境外）他单位或个体工商户（所得税视同销售，境内与境外）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资将自产、委托加工
7、或者购进的货物分配给股东或者投资者（所得税视同销售）者（所得税视同销售）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人（所得税视同销售）者个人（所得税视同销售）代销为何要征税？代销为何要征税？抵扣链条完整：委托方、受托方、购买方均纳入抵扣链条完整：委托方、受托方、购买方均纳入链条机制范围链条机制范围管理操作方便：如代销不征税，委托方向购买方管理操作方便：如代销不征税，委托方向购买方直接开票（异地与延迟），对税务机关和纳税人直接开票（异地与延迟），对税务机关和纳税人都将带来不便都将带来不便实现全环节征收：如代销不征税，委托方所有的实现全环节
8、征收：如代销不征税，委托方所有的产品都可以低价由受托方代销，从而征收环节后产品都可以低价由受托方代销，从而征收环节后退至生产环节，增值税变成了消费税。退至生产环节，增值税变成了消费税。机构之间移送货物征税的适用机构之间移送货物征税的适用移送货物不用于销售：不征税（原材料，半成品，移送货物不用于销售：不征税（原材料，半成品，机器设备等）。机器设备等）。移送货物用于销售：征税。移送货物用于销售：征税。用于销售是指受货机构向购货方开具发票或向购用于销售是指受货机构向购货方开具发票或向购货方收取货款。应向其所在地税务机关缴纳增值货方收取货款。应向其所在地税务机关缴纳增值税；否则由总机构统一缴纳增值税。
9、税；否则由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款（国税发构所在地或分支机构所在地缴纳税款（国税发1998137号）。号）。纳税人以总机构的名义在各地开立账户，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备受货机构向购货方开具发票、行为，不具备受货机构向购货方开具发票、向
10、购货方收取货款两种情形之一，其取得向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税（国税函税（国税函2002802号）。号）。独立核算机构之间移送货物：按正常销售征税独立核算机构之间移送货物：按正常销售征税非独立核算机构之间移送货物：按视同销售征税非独立核算机构之间移送货物：按视同销售征税同一县（市）内的非独立核算机构之间移送货物：同一县（市）内的非独立核算机构之间移送货物：不征税不征税非同一县（市）内的非独立核算机构之间移送货非同一县（市）内的非独立核算机构之间移送货物：按视同销售征税（增值税和发票均属地管理，物：按视同销售征税（
11、增值税和发票均属地管理，如果仅销货地征税，则销货机构不能取得进项税如果仅销货地征税，则销货机构不能取得进项税额，也不能抵扣发货机构的进项税额；增值税中额，也不能抵扣发货机构的进项税额；增值税中央和地方分享中的地方财政利益）央和地方分享中的地方财政利益）自产、委托加工的货物与外购货物视同销自产、委托加工的货物与外购货物视同销售的差异处理售的差异处理自产、委托加工或者购进的货物对外投资、自产、委托加工或者购进的货物对外投资、分配及无偿赠送视同销售（包括买一赠一分配及无偿赠送视同销售（包括买一赠一式赠送，奖励视同赠送）。式赠送，奖励视同赠送）。自产、委托加工的货物用于非增值税应税自产、委托加工的货物
12、用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费也视同销售，项目、集体福利和个人消费也视同销售，而外购货物用于上述项目做进项转出。而外购货物用于上述项目做进项转出。进项税转出与视同销售的理解进项税转出与视同销售的理解条例第十条：用于非增值税应税项目、免征增值条例第十条：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物进项税税项目、集体福利和个人消费的购进货物进项税额，不得从销项税额中抵扣。额，不得从销项税额中抵扣。其中其中“销项税额销项税额”是指一般销售中的销项税额，是指一般销售中的销项税额，不包括视同销售的销项税额。不包括视同销售的销项税额。条例对销项税额的定义是销售额条例对销项税
13、额的定义是销售额税率，而销售税率，而销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用，视额是指向购买方收取的全部价款和价外费用，视同销售不存在向购买方收取价款和费用的情形。同销售不存在向购买方收取价款和费用的情形。视同销售货物的进项税金，可以在视同销售的销视同销售货物的进项税金，可以在视同销售的销售税额中得到抵扣。售税额中得到抵扣。视同销售情形的适用纳税人范围视同销售情形的适用纳税人范围仅适用于单位和个体工商户，不适用于自然人。仅适用于单位和个体工商户，不适用于自然人。u混合销售的征税范围混合销售的征税范围界定：一项销售行为既涉及货物又涉及界定：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销
14、售行为。非增值税应税劳务，为混合销售行为。政策：从事货物的生产、批发或者零售政策：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。纳增值税。主体：从事货物生产、批发或者零售的企业、主体：从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户。包括以从事货物的企业性单位和个体工商户。包括以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营非增值税应
15、税生产、批发或者零售为主并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户，不包括个人。劳务的单位和个体工商户，不包括个人。标准：标准：财税字财税字199426号：纳税人的年货物销售额与非号：纳税人的年货物销售额与非增值税应税增值税应税劳务劳务营业额的合计数中，年货物销营业额的合计数中，年货物销售额超过售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到，非增值税应税劳务营业额不到50%。财税财税200917号：号：关于公布若干废止和失效的关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知增值税规范性文件目录的通知对此予以废止。对此予以废止。如何判定？如何判定？特例之一：特例之一：销售自产货物并同时提供建筑业劳务
16、的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（增值税细则第六条、营业税细则第七条）（增值税细则第六条、营业税细则第七条）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。要点：要点：自产货物而非外购货物。自产货物而非外购货物。销售自产货物同时提供建筑劳务，无须区分二者销售自产货物同时提供建筑劳务，无须区分二者比例，分别核算，分别征收。比例，分别核算，分别征收。销售外购货物同时提供建筑劳务，则须区分二
17、者销售外购货物同时提供建筑劳务，则须区分二者比例，统一计算销售或营业额，统一征收增值税比例，统一计算销售或营业额，统一征收增值税或营业税。或营业税。自产货物范围自产货物范围国税发国税发2002117号：自产货物包括，金属结构件（包号：自产货物包括，金属结构件（包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品）、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯品）、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、国家税务总局规定的其他自产货物。设备、国家税务总局规定的其他自产货物。国税发国税发20097号：号：关于发布已失效或废止有关增值关于发布已失效或废止
18、有关增值税规范性文件清单的通知税规范性文件清单的通知对其予以废止。对其予以废止。范围有所扩大，但需要提供自产货物证明。范围有所扩大，但需要提供自产货物证明。相关文件的处理相关文件的处理国税发国税发2002117号：必须具备建设行政部门批准的建号：必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包或分筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。否则全部征增值包合同中单独注明建筑业劳务价款。否则全部征增值税，不征收营业税。税，不征收营业税。l国税发国税发200929号：号：关于公布废止的营业税规范性文关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知件目
19、录的通知对上述对上述“不征收营业税不征收营业税”废止，但废止，但“全部征收增值税全部征收增值税”的规定。的规定。l是否需具备两个条件？是否全部征收增值税？是否需具备两个条件？是否全部征收增值税？l新法与旧法，上位法与下位法。新法与旧法，上位法与下位法。国家税务总局关于建筑安装企业制售铝合金国家税务总局关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知门窗征税问题的通知（国税函（国税函1997186号）、号）、国家税务总局关于工业企业安装铝合金门窗国家税务总局关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复征收营业税问题的批复（国税函（国税函1998765号）号）、国家税务总局关于石材加工企业承包建筑国
20、家税务总局关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复装饰工程征税问题的批复（国税函（国税函1999940号）号）l分别规定对制售铝合金并负责、加工石材并从分别规定对制售铝合金并负责、加工石材并从事建筑装饰的行为，在征收增值税的同时按照事建筑装饰的行为，在征收增值税的同时按照“建筑业建筑业”征收营业税。征收营业税。l国家税务总局关于发布已失效或废止的税收国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知规范性文件目录的通知（国税发（国税发200662号）号）和和国家税务总局关于公布废止的营业税规范国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知性文件目录的通知（国税发（国税发20
21、0929号）分号）分别对上述文件予以废止。别对上述文件予以废止。特例之二：从事运输业务的单位与个人特例之二：从事运输业务的单位与个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税（财税字为，征收增值税（财税字199426号）。号）。不区分主营还是辅营不区分主营还是辅营所售货物不论自产还是外购所售货物不论自产还是外购仅对该项混合销售行为征增值税，其他混合销售仅对该项混合销售行为征增值税，其他混合销售正常处理。正常处理。特例中的特例：特例中的特例：国家税务总局关于淮北矿业（集团）煤业有限责国家税务总局关于淮北矿业（集团）煤业有限责任公司收取铁路专
22、用线运费有关流转税问题的批任公司收取铁路专用线运费有关流转税问题的批复复(国税函国税函2008926号号)淮北矿业（集团）煤业有限责任公司铁路运输处为淮北矿业（集团）煤业有限责任公司铁路运输处为煤业公司销售煤炭提供的铁路运输劳务，不属于煤业公司销售煤炭提供的铁路运输劳务，不属于混合销售行为，不征收增值税。混合销售行为，不征收增值税。混合销售政策的适用与拓展：混合销售政策的适用与拓展：转让无形资产和不动产同时发生货物销售行为，不认转让无形资产和不动产同时发生货物销售行为，不认定为混合销售，应分别计算征收增值税或营业税。定为混合销售，应分别计算征收增值税或营业税。国税函国税函1998361号：对纳
23、税人采取技术转让方式销售号：对纳税人采取技术转让方式销售货物，其货物部分应照章征收增值税；技术转让收入货物，其货物部分应照章征收增值税；技术转让收入部分征收营业税。如货物部分价格明显偏低，由主管部分征收营业税。如货物部分价格明显偏低，由主管税务机关核定其计税价格。税务机关核定其计税价格。从事非增值税应税劳务为主，兼营货物生产、批发、从事非增值税应税劳务为主，兼营货物生产、批发、零售的单位和个体工商户，发生混合销售行为，不征零售的单位和个体工商户，发生混合销售行为，不征收增值税。但如单设机构销售货物并单独核算，该单收增值税。但如单设机构销售货物并单独核算，该单独机构发生的混合销售行为，征收增值税
24、。独机构发生的混合销售行为，征收增值税。根据混合销售和单独核算适用税收待遇的差异，合理根据混合销售和单独核算适用税收待遇的差异，合理设置企业组织结构模式。设置企业组织结构模式。电梯的混合销售业务电梯的混合销售业务国税函发国税函发1998390号：对企业销售电梯号：对企业销售电梯(自产自产或购进的或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入，并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收后的电梯进行的保养、维修取
25、得的收入，征收营业税。营业税。国税函国税函199733号（天津奥的斯电梯）、国税号（天津奥的斯电梯）、国税际函际函19986号（苏州迅达电梯）：电梯公司在号（苏州迅达电梯）：电梯公司在各地设立的分公司仅从事为本企业生产、销售各地设立的分公司仅从事为本企业生产、销售的电梯进行安装和维修业务，不发生销售电梯的电梯进行安装和维修业务，不发生销售电梯行为，对电梯安装业务取得的收入在安装地按行为，对电梯安装业务取得的收入在安装地按照照3%的税率缴纳营业税；对维护、修理和零的税率缴纳营业税；对维护、修理和零配件的销售及旧梯改造所取得的收入均按配件的销售及旧梯改造所取得的收入均按17%的税率缴纳增值税。的税
26、率缴纳增值税。软件的混合销售业务软件的混合销售业务财税财税2005165号：纳税人销售软件产品并随同号：纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、培训费、维护费等销售一并收取的软件安装费、培训费、维护费等收入，应按照混合销售的征收增值税（可以享受收入，应按照混合销售的征收增值税（可以享受软件产品增值税即征即退），对软件产品交付使软件产品增值税即征即退），对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税（不属于加工修理修配劳务训费等不征收增值税（不属于加工修理修配劳务）。）。u兼营业务的征税范围兼营业务的征税范围界定：
27、纳税人的销售行为既涉及货物或应税劳界定：纳税人的销售行为既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目（包括营业税劳务，又涉及非增值税应税项目（包括营业税劳务、转让无形资产和不动产）。务、转让无形资产和不动产）。政策：兼营非应税项目业务应分别核算，分别政策：兼营非应税项目业务应分别核算，分别征收增值税和营业税。未分别核算的由主管税征收增值税和营业税。未分别核算的由主管税务机关核定其增值税销售额（以前统一征收增务机关核定其增值税销售额（以前统一征收增值税）。值税）。特例：特例：油气田企业生产性劳务，征收增值税。油气田企业生产性劳务，征收增值税。邮政部门销售集邮产品、电信部门销售移动电邮政部门销售集
28、邮产品、电信部门销售移动电话，征收营业税。话，征收营业税。兼营政策适用与拓展兼营政策适用与拓展商业企业向货物供应方收取的部分费用商业企业向货物供应方收取的部分费用国税发国税发2004136号：对商业企业向供货方收取的号：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收
29、营业税（兼营）。税的适用税目税率征收营业税（兼营）。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税（非兼冲减当期增值税进项税金，不征收营业税（非兼营）。营）。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票（无论兼营与非兼营）。具增值税专用发票（无论兼营与非兼营）。u混合销售与兼营的比较混合销售与兼营的比
30、较问题的缘由：问题的缘由：税种差异；税种差异；税率差异。税率差异。混合销售与兼营的比较：混合销售与兼营的比较：混合销售强调同一纳税人的同一项业务混合销售强调同一纳税人的同一项业务兼营强调同一纳税人的不同业务兼营强调同一纳税人的不同业务混合销售强调一项销售业务既涉及货物，又涉混合销售强调一项销售业务既涉及货物，又涉及非增值税应税劳务（即营业税及非增值税应税劳务（即营业税7个税目）个税目）兼营强调一个纳税人所有的销售行为既涉及货物兼营强调一个纳税人所有的销售行为既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目（即营或应税劳务，又涉及非增值税应税项目（即营业税全部业税全部9个税目）个税目）混合销售强调要
31、么征增值税、要么征营业税混合销售强调要么征增值税、要么征营业税（销售自产货物并提供建筑劳务除外）（销售自产货物并提供建筑劳务除外）兼营强调分别核算，分别征增值税和营业税。兼营强调分别核算，分别征增值税和营业税。u案例之一：案例之一：1.A公司销售空调给公司销售空调给B，同时负责安装；，同时负责安装；2.C公司将某商标权连同商品一并转让给公司将某商标权连同商品一并转让给D；3.E公司将某车间及机器一并转让给公司将某车间及机器一并转让给F；4.H公司为公司为I公司办公楼进行改造设计并装修；公司办公楼进行改造设计并装修；5.J公司将一批计算机销售给公司将一批计算机销售给K，由，由L公司提供运输；公司
32、提供运输；6.M公司将商品销售给公司将商品销售给N，O公司负责为其安装。公司负责为其安装。混合销售：混合销售：1，其他均不属于。，其他均不属于。u案例之二：案例之二：1.A饭店为顾客就餐时提供烟酒；饭店为顾客就餐时提供烟酒；2.B餐厅销售烧卤熟食；餐厅销售烧卤熟食；3.C商店销售烧卤熟食；商店销售烧卤熟食；4.D饭店附设门外卖门市部销售食品。饭店附设门外卖门市部销售食品。混合销售：混合销售：1，2；自营：；自营：3，兼营：，兼营：4。混合销售与兼营也不是绝对的，如餐饮与烟酒，混合销售与兼营也不是绝对的，如餐饮与烟酒，可能并不在同一项销售行为中发生，但却按混可能并不在同一项销售行为中发生，但却按
33、混合销售征税。合销售征税。二、一般纳税人认定政策适用与风险防范二、一般纳税人认定政策适用与风险防范u增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第（国家税务总局令第22号）号）三大转变：三大转变：由窄向宽转变由窄向宽转变由繁向简转变由繁向简转变由依申请向被认定转变由依申请向被认定转变 由窄向宽转变由窄向宽转变销售额超过标准：销售额超过标准：100到到50万，万，180到到80万；年度万；年度销售额到连续销售额到连续12个月；应征税销售额包括免税销个月；应征税销售额包括免税销售额（取消了原免税纳税人不得认定）、稽查查售额（取消了原免税纳税人不得认定）、稽查查补
34、销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额（稽查查补销售额和纳税评估调整销发票销售额（稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，国税函售额计入查补税款申报当月的销售额，国税函2010139号）。号）。销售额未超过标准与新开业：由不得认定改为有销售额未超过标准与新开业：由不得认定改为有条件认定（固定生产经营场所、设置账簿核算）。条件认定（固定生产经营场所、设置账簿核算）。不办理资格认定的情形：范围压缩（个体工商户不办理资格认定的情形：范围压缩（个体工商户以外的个人，个体工商户由经批准认定改为必须以外的个人，个体工商户由经批准
35、认定改为必须认定；非企业性单位和不经常发生应税行为的企认定；非企业性单位和不经常发生应税行为的企业由不得认定改为可选择认定）业由不得认定改为可选择认定）由繁到简转变由繁到简转变申请资料简化：仅需税务登记副本、财务人员资申请资料简化：仅需税务登记副本、财务人员资质证明、经营场所证明（对属于办理税务登记时质证明、经营场所证明（对属于办理税务登记时已提供的证件、资料，与一般纳税人认定无关的已提供的证件、资料，与一般纳税人认定无关的其他管理事项应报送的证件、资料，不再要求提其他管理事项应报送的证件、资料，不再要求提供）。供）。认定程序简化：取消约谈、实地查验由各省自定认定程序简化：取消约谈、实地查验由
36、各省自定（原程序为纳税人申请、资料审核、实地核查、（原程序为纳税人申请、资料审核、实地核查、审批程序，对商业企业需要约谈）。审批程序，对商业企业需要约谈）。认定权限简化：认定权限统一在县（市、区）国认定权限简化：认定权限统一在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局，取消了原个体家税务局或者同级别的税务分局，取消了原个体工商户由省级税务机关审批的规定。工商户由省级税务机关审批的规定。审批时间简化：纳税人在申报期结束后审批时间简化：纳税人在申报期结束后40个工作个工作日内申请认定，税务机关受理申请之日起日内申请认定，税务机关受理申请之日起20日内日内完成认定或批准。完成认定或批准。由依申请向被
37、认定转变由依申请向被认定转变原办法：依申请认定。原办法：依申请认定。新办法：不申请也可被认定。新办法：不申请也可被认定。风险提示：不申请而被认定后，按照销售额依基风险提示：不申请而被认定后，按照销售额依基本税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不本税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票（细则第三十四条）。得使用专用发票（细则第三十四条）。不认定申请：超标准纳税人收到不认定申请：超标准纳税人收到税务事项通知税务事项通知书书后后10日报送日报送不认定增值税一般纳税人申请不认定增值税一般纳税人申请表表，不然也将被认定。，不然也将被认定。认定不可逆：经认定后不得转回小规模纳税人。认定不
38、可逆：经认定后不得转回小规模纳税人。一旦拥有、永久拥有。一旦拥有、永久拥有。u国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知（国税发（国税发201040号）号）国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知收管理有关问题的紧急通知（国税发明电（国税发明电200437号）、号）、国家税务总局关于辅导期一般国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施纳税人实施“先比对、后扣税先比对、后扣税”有关管理问题的有关管理问题的通知通知（国税发明电（国税发明电200451号）、号）、国家税务国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关总局关于加强
39、新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知问题的补充通知（国税发明电（国税发明电200462号）、号）、国家税务总局关于辅导期增值税一般纳税人增国家税务总局关于辅导期增值税一般纳税人增值税专用发票预缴增值税有关问题的通知值税专用发票预缴增值税有关问题的通知（国（国税函税函20051097号）同时废止。号）同时废止。变化要点变化要点数量收窄：注册资金数量收窄：注册资金500万到万到80万以下，从业万以下，从业人员人员50人到人到10人以下；人以下；时间缩短：从时间缩短：从6个月到个月到6个月或个月或3个月；个月；分类管理：宽严并用（新办与不守法纳税人之分类管理：宽严并用（新办与不守法纳税人之分
40、）；分）；限额放宽：专用发票最高开票限额由原则上不限额放宽：专用发票最高开票限额由原则上不得超过得超过1万到万到10万万风险提示风险提示先比对后抵扣先比对后抵扣每月两次以后领购发票预缴税款，辅导期内每月两次以后领购发票预缴税款，辅导期内“只抵不退只抵不退”，辅导期后，辅导期后“一次性退还一次性退还”。三、增值税简易征收政策适用与风险防范三、增值税简易征收政策适用与风险防范u征收率档次征收率档次一档？多档？一档？多档？u征收率适用范围征收率适用范围小规模纳税人（小规模纳税人（2、3）一般纳税人（一般纳税人（4、5、6）u简易中的不简易简易中的不简易销售自己使用过物品和销售旧货的销售自己使用过物品
41、和销售旧货的简易征收简易征收二者差异：自己用过的旧货与他人用过的旧货二者差异：自己用过的旧货与他人用过的旧货u销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品范围：自己使用过的固定资产和其他物品范围：自己使用过的固定资产和其他物品对象：一般纳税人和小规模纳税人对象：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人情形一般纳税人情形自己使用过的固定资产：区分未抵扣与已抵扣自己使用过的固定资产：区分未抵扣与已抵扣l未抵扣：依未抵扣：依4减半征收（含税销售额减半征收（含税销售额/（1+4%）2，开普通发票，不得开专用发票）。，开普通发票，不得开专用发票）。l已抵扣：按基本税率征收。已抵扣：按基本税率征收。自己使用过的其他
42、物品：按基本税率征收自己使用过的其他物品：按基本税率征收小规模纳税人情形小规模纳税人情形自己使用过的固定资产：减按自己使用过的固定资产：减按2%征收率征收（含征收率征收（含税销售额税销售额/（1+3%）2，开具普通发票，不得由，开具普通发票，不得由税务机关代开专用发票税务机关代开专用发票）自己使用过的其他物品：按自己使用过的其他物品：按3%征收率征收。征收率征收。固定资产售价未超过原值的情形固定资产售价未超过原值的情形原政策：销售自己使用过的固定资产（包原政策：销售自己使用过的固定资产（包括应征消费税的机动车、摩托车、游艇），括应征消费税的机动车、摩托车、游艇），售价超过原值的，按照售价超过原
43、值的，按照4的征收率减半征的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值收增值税，售价未超过原值的，免征增值税税。新政策：财税新政策：财税2008170号未提及。号未提及。处理：此类免税政策一律取消。固定资产处理：此类免税政策一律取消。固定资产如允许抵扣，售价不超过原值，销项肯定如允许抵扣，售价不超过原值，销项肯定小于进项，无须免税。小于进项，无须免税。u销售旧货销售旧货范围：指进入二次流通的具有部分使用价值的范围：指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。包括自己使用过的物品。政策：政策：财税财
44、税20099号：未区分一般纳税人和小规模纳号：未区分一般纳税人和小规模纳税人均按税人均按4减半征收（减半征收（2009年年1月月19日，财税日，财税200229号也规定无论一般或小规模纳税人均号也规定无论一般或小规模纳税人均一律按一律按4减半）减半）国税函国税函200990号：一般纳税人销售旧货销售号：一般纳税人销售旧货销售额额=含税销售额含税销售额/（1+4%）；小规模纳税人销）；小规模纳税人销售旧货销售额售旧货销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）（）（2009年年2月月25日）日）u自己使用过物品、旧货与再生资源自己使用过物品、旧货与再生资源财税财税2008157号：再生资源指已经失
45、去原有全号：再生资源指已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理（简单部或部分使用价值，经过回收、加工处理（简单清洗、挑选、整理清洗、挑选、整理），能够使其重新获得使用），能够使其重新获得使用价值的各种废弃物（如废旧金属、报废电子产品价值的各种废弃物（如废旧金属、报废电子产品、报废机电设备、废纸、废玻璃等）。、报废机电设备、废纸、废玻璃等）。单位和个人销售再生资源，应当依照增值税暂行单位和个人销售再生资源，应当依照增值税暂行条例及其暂行条例实施细则和财政部、国家税务条例及其暂行条例实施细则和财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。总局的相关规定缴纳增值税。特许经营，可开具增值税专用发
46、票。特许经营，可开具增值税专用发票。四、进销项税额确认政策适用与风险防范四、进销项税额确认政策适用与风险防范（一）增值税销项税额（一）增值税销项税额u核心：销售额的确定核心：销售额的确定销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用：价外费用：新细则删除的不属于价外费用项目：向购买方收取新细则删除的不属于价外费用项目：向购买方收取的销项税额的销项税额（已在条例中明确不属于计税销售额组（已在条例中明确不属于计税销售额组成部分）成部分）新细则新增的不属于价外费用项目：代收的政府性新细则新增的不属于价外费用项目：代收的政府性基金和事业性收费；代收的保险费、车
47、购税和车辆基金和事业性收费；代收的保险费、车购税和车辆牌照费（财税牌照费（财税2005165号）号）新细则保留的不属于价外费用项目：受托加工代缴新细则保留的不属于价外费用项目：受托加工代缴的消费税，符合条件代垫运费的消费税，符合条件代垫运费新细则修改的价外费用项目：违约金与延期付新细则修改的价外费用项目：违约金与延期付款利息单列，避免原款利息单列，避免原“违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息）”表述误解。表述误解。l单纯支付违约金的情形：价外费用必须是随同单纯支付违约金的情形：价外费用必须是随同销售货物或应税劳务向购买方收取。销售货物或应税劳务向购买方收取。l经营保证金，属于经销商因违约
48、而承担的违约经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税（国税函金，应当征收增值税（国税函2004416号，号，国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复收取经营保证金征收增值税问题的批复）。）。u几种特殊情形的销售额确定：几种特殊情形的销售额确定：包装物押金包装物押金不计入销售额的情形：单独核算且未逾期（不计入销售额的情形：单独核算且未逾期（1年）年），或与销售货物无关的包装物出租出借，或与销售货物无关的包装物出租出借折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）不计入销售额的情形：在同一张发票上注明；在不计入销售额
49、的情形：在同一张发票上注明；在金额栏上注明而非备注栏（国税函金额栏上注明而非备注栏（国税函201056号）号）价格折扣与实物折扣：实物折扣不得减除销售额，价格折扣与实物折扣：实物折扣不得减除销售额，且实物视同销售（赠送）且实物视同销售（赠送）实物折扣，运用价格处理。实物折扣，运用价格处理。售价明显偏低或无销售额情形售价明显偏低或无销售额情形一般处理：按纳税人最近时期同类货物的平均销一般处理：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定（细则平均销售价格确定；按组成计税价格确定（细则第十六
50、条）。第十六条）。特殊处理：纳税人发生固定资产视同销售行为，特殊处理：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用的固定资产无法确定销售额的，按固定对已使用的固定资产无法确定销售额的，按固定资产净值确定（财税资产净值确定（财税2008170号）。号）。与细则第十六条存在差异，主要考虑固定资产并与细则第十六条存在差异，主要考虑固定资产并非企业主营产品，按账面净值确认操作简便。非企业主营产品，按账面净值确认操作简便。（二）增值税进项税额（二）增值税进项税额u范围：专用发票、海关缴款书、农产品收购发票、范围：专用发票、海关缴款书、农产品收购发票、运输发票（不含国际货运及其代理业发票）运输发票（不含国际货