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1、企业会计学企业会计学第六章第六章 负债和所有者权益负债和所有者权益 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿还期限的长短，负债可以分为流动负债和长期负债。负债是重要的会计要素之一，是企业筹措资金的重要来源，企业负债情况直接影响到企业资本结构的优化程度。第一节第一节 流动负债（新版）流动负债（新版）流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债等。一、对贷款人的流动负债一、对贷款人的流动负债 企业对贷款人的流动负债主要有短期借款和应付利
2、息。短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。为了核算短期借款业务，企业应设置“短期借款”账户。应付利息应付利息 企业取得的短期借款或长期借款，通常要分期支付借款利息。企业按合同约定分期支付的应付利息，就成为企业的流动负债。为核算企业按照合同约定应支付的利息，企业应设置“应付利息”账户，该账户的贷方核算按合同计算确定的应付未付利息，借方核算实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。【例61】南方公司2006年7月1日向银行取得半年期限的贷款100万元，贷款年利率为6%，按季付息。7月1日取得银行贷款时：借：银行存款借：银行存款
3、 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 7月至12月每月计算提取利息5 000元 （1 000 0006%12）时：借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 9月30日归还季度利息时：借：应付利息借：应付利息 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 12月31日归还借款本金和季度利息时：借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 应付利息应付利息 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0
4、15 000 1 015 000 二、对供销商的流动负债二、对供销商的流动负债 企业对供应商的流动负债主要有应付票据和应付账款，对销售商的流动负债主要有预收账款。应付票据应付票据 为了客观地反映因签发商业汇票而承担的负债及其归还情况，企业应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出并承兑的商业汇票金额，借方登记实际支付票据款的金额，期末余额一般在贷方，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。支付银行承兑汇票的手续费
5、，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。【例62】南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算贷款，增值税专用发票标明价款100 000元，增值税税款17 000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000元，期限3个月。南方公司在材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000 117 000 到期付款时：借：应付票据借：应付票据 117 000 117
6、000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000 如果票据到期，南方公司无力支付票据款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 117 000 应付账款应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动应支付给供应者的款项。应付账款与其他应付款不同，因购销活动或提供劳务而产生的应付未付款属于应付账款，因购销活动或提供劳务以外的事项而产生的应付款属于其他应付款。为了核算企业应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。在实际工作中，通常是依据货物与账单是否到达来区别情况处
7、理，若发票账单及货物同时到达，则待货物验收入库后，应付账款按发票账单登记入账，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；若发票账单未到，平时则不予登记，月份终了将所购货物及应付账款按暂估价入账，借记“原材料”、“库存商品”账户，贷记“应付账款”账户，并于下月初用红字冲回。企业归还款项时，应借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。【例63】南方公司2006年8月1日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款50 000元，增值税税款8 500元。当日材料验收入库，价税款均未支付。8月20日以银行存款归还全部款项。8月1日购货时：借：原材料借：原材
8、料 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 500 58 500 8月20日支付货款时：借：应付账款借：应付账款 58 500 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500 预收账款预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。企业在核算预收账款时，常用的方法有两种：一是单独设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记预收账款的数额和购货单位补付的数额，借方登记企业向购货单位发货后冲销的预收货款数额或退回购货单位发货款的数额。二是将预收的货款直接
9、作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方。收到预收账款时，记入“应收账款”账户的贷方，偿还债务时，再在“应收账款”账户的借方进行结算。这种方法也能完整地反映购货方货款的发生及偿付情况，但在填报财务会计报告时，需要根据“应收账款”的明细账户分析填列。【例64】南方公司于2006年7月5日与杭印公司签订一项300 000元的销货合同，适用增值税税率为17%，并预收40%的货款。南方公司在8月10日按合同发出全部货物。余款在8月15日全部结清。1.南方公司单独设置“预收账款”账户核算 7月5日收到货款40%时：借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：预收账款贷：预收账款
10、杭印公司杭印公司 120 000 120 000 8月10日发出商品时：借：预收账款借：预收账款杭印公司杭印公司 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 51 000 8月15日收到余款时：借：银行存款借：银行存款 231 000 231 000 贷：预收账款贷：预收账款杭印公司杭印公司 231 000 231 0002.南方公司将预收账款合并在“应收账款”账户核算 7月5日收到货款40%时：借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：应收账款贷
11、：应收账款杭印公司杭印公司 120 000 120 000 8月10日发出商品时：借：应收账款借：应收账款杭印公司杭印公司 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 51 000 8月15日收到余款时：借：银行存款借：银行存款 231 000 231 000 贷：应收账款贷：应收账款杭印公司杭印公司 231 000 231 000 三、对职工的流动负债三、对职工的流动负债 对职工的流动负债主要是指应该支付而尚未支付的职工薪酬应付职工薪酬。职工薪酬的范围职工薪酬的范围
12、 职工薪酬的内容具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利。包括企业以自产产品发给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。辞退福利。辞退福利即因解除与职工的劳动关系给与的补偿，包括：职工劳动合同到期前，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给与的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给与的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。股份支付。是指企业为获取职工提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确
13、定的负债的交易。其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量 按国家规定的标准对职工薪酬进行计量。企业在确认应付职工薪酬金额时，对国家统一规定了计提基础和计提比例的，应当在职工为其提供会计服务的会计期间按照国家规定的标准计提。例如，应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等。合理预计当期应付职工薪酬金额。非货币性福利也应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬负债。辞退福
14、利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。企业通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的福利等方式支付辞退福利。应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 为了全面核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。企业发放职工薪酬时，按照支付的银行存款或现金金额借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库
15、存现金”等账户；企业以其自产产品发放给职工时，按照自产产品的公允价值借记“应付职工薪酬”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税”等账户；按企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户；企业无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应提取的折旧额借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户。企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。企业因解除
16、与职工的劳动关系向职工给与的补偿，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。【例65】南方公司2007年1月末将工资结算单汇总如下表所示，应分配的职工工资总额分别为：生产车间工人工资80 000元，生产车间管理人员工资10 000元，行政管理人员工资20 000元，销售人员工资30 000元；根据规定，该企业按职工工资的28%、12%承担职工基本养老费、基本医疗保险费及失业保险费等社会保险费和住房公积金，并按职工工资的14%提取职工福利费；企业按规定代扣职工社会保险费39 200元，代扣职工住房公积16 800元，代扣职工个人所得税2 670元；另外，企业本月因租赁住房给
17、30名单身生产职工免费居住应负担租金12 000元，因租赁住房给驻外地的销售人员免费居住应付担租金30 000元。2007年2月5日企业以银行存款支付职工住房租金42 000元；2月10日企业通过银行支付职工工资137 330元；2月14日企业以银行存款缴纳个人所得税2 670元。附表：工工 资资社会保险社会保险（28%）住房公积住房公积（12%）职工福利职工福利（14%）合合 计计代扣个人代扣个人所得税所得税生产生产成本成本80 00022 4009 60011 200123 2001 100制造制造费用费用10 0002 8001 2001 40015 400250管理管理费用费用20 0
18、005 6002 4002 80030 800600销售销售费用费用30 0008 4003 6004 20046 200720合计合计140 00039 20016 80019 600215 6002 670分配分配对象对象应借应借账户账户 1月末根据上述职工薪酬费用分配表编写会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 123 200 123 200 制造费用制造费用 15 400 15 400 管理费用管理费用 30 800 30 800 销售费用销售费用 46 200 46 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 140 000 140 000 社会保险费社会保险费 39 200
19、39 200 住房公积金住房公积金 16 800 16 800 职工福利职工福利 19 600 19 600 1月末代扣个人所得税应编写会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 2 670 2 670 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2 670 2 670 1月份因租赁住房给职工免费居住而负担的非货币性福利，编写会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 12 000 12 000 销售费用销售费用 30 000 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 42 000 42 000 2月5日企业以银行存款支付职工住房租金42 000
20、元时，应编写会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 42 000 42 000 贷：银行存款贷：银行存款 42 000 42 000 2月10日企业通过银行支付职工工资时，应编写会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 137 330 137 330 贷：银行存款贷：银行存款 137 330 137 330 2月14日企业以银行存款缴纳个人所得税时，应编写会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2 670 2 670 贷：银行存款贷：银行存款 2 670 2 670 四、对税务机关的流动负债四、对税务机关的流动负债 企业
21、对税务部门的流动负债主要是各种应交税费。应交增值税应交增值税 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为纳税义务人征收的一种流转税。一般纳税企业的会计处理一般纳税企业的会计处理 计算公式为：当期应交增值税税额当期应交增值税税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 增值税核算账户设置增值税核算账户设置 一般纳税企业增值税的核算应在“应交税费”总账下面设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账。“应交税费应交增值税”明细账户，借方核算进项税额、已交税金、转出未交增值税，贷方核算销项税额、进项税额转出、出口退税、
22、转出多交增值税。月份终了，企业应将本期应交而未交或多交的增值税转入“应交税费未交增值税”明细账的贷方或借方，这是为了避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份为抵扣的增值税的情况。缴纳增值税的会计处理缴纳增值税的会计处理 企业缴纳当月应交增值税额时，应通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算，而缴纳以前月份欠交的增值税时，则通过“应交税费未交增值税”账户核算。【例6-6】（224页226页）春雨公司为增值税一般纳税人，其销售产品的增值税率为17%，6月份发生的与增值税有关的经济业务及其会计分录如下：（1）购入不需安的新设备一台，买价50 000元，增值税8 500元，运杂费500元，共
23、计59 000元，用银行存款支付。借：固定资产 59 000 贷：银行存款 59 000 （2）销售甲产品一批，不含税的价格为80 000元，增值税销项税额为13 600元，共计93 600元，款项收到存入银行。借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税（销项税额）13 600 （3）补交5月份未交增值税2 000元。借：应交税金未交增值税 2 000 贷：银行存款 2 000 （4）购进原材料一批，原价30 000元，增值税5 100元，运费1 000元（供应代为代垫），共计36 100元，原材料已验收入库，货款未付。原材料成本=30 0001 00093
24、%=30 930（元）增值税进项税额=5 1001 0007%=5 170（元）借：原材料 30 930 应交税金应交增值税（进项税额）5 170 贷：应付账款 36 100 （5）将一批甲产品用于在建工程，其成本为15 000元，本月的销售价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元。借：在建工程 18 400 贷：库存商品 15 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400 （6）在本月份的财产清查中发现库存的甲材料盘亏2 000元，其进项税额为340元。经查甲材料的亏损系自然灾害所致，经批准盘亏的甲材料及其进项税额作为营业外支出。批准前。借：待处理财产损溢 2 340 贷：原材
25、料 2 000 应交税金应交增值税（进项税额转出）340 批准后。借：营业外支出 2 340 贷：待处理财产损溢 2 340 （7）预交本月的增值税12 000元。借：应交税金应交增值税（已交税金）12 000 贷：银行存款 12 000（8）销售乙产品一批，不含税的价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元，共计23 400元，款项尚未收到。借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400 （9）月末，计算并转出未交或多交增值税。6月份有关增值税的计算如下：进项税额：5 170元 进项税额转出：340元 销项税额：13 6003 4
26、003 40020 400（元）应交增值税：20 400（5 170340）15 570（元）已交增值税：12 000元 未交增值税：15 57012 0003 570（元）结转6月份未交增值税。借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）3 570 贷：应交税金未交增值税 3 570应交税费应交增值税 13 600 3 400 340 3 400 5 170 12 000本期发生额 20 740本期发生额 17 170本期余额 3 570 3 570应交税费未交增值税 3 570 2 000 一般购销业务的会计处理一般购销业务的会计处理 增值税一般纳税人，从税务角度看，一是企业销售货物或提供劳务
27、可以开具增值税专用发票；二是购入物资取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税额可以从销项税额中抵扣；三是购进免税农产品、收购废旧物资以及外购（除固定资产外）的物资支付的运输费用，可以根据购进免税农产品的凭证、收购废旧物资的收购凭证，对免税农产品的买价依据13%的扣除率计算进项税额，对收购废旧物资的金额依据10%的扣除率计算进项税额，对运输费用按运输发票所列运费（不包括装卸费、保险费等其他杂费）的7%计算进项税额；四是如果企业销售物资或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额（1 1税率）税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
28、【例67】南方公司为增值税一般纳税人（适用增值税税率为17%），2006年8月购进原材料一批，取得的增值税专用发票列示买价为200 000元，增值税额为34 000元，另支付运费6 000元并取得运输发票；为收购免税农产品支付价款100 000元（取得了收购凭证）。上述材料均已验收入库，款项均以银行存款支付。该企业当期实现含税销售额为702 000元，款项已收到。应交税费计算如下：运费可抵扣进项税额=6 0007%=420（元）收购农产品可抵扣进项税额=100 00013%=13 000（元）销售额=702 000/（1+17%）=600 000（元）本期销项税额=600 00017%=102
29、 000（元）购进货物的会计分录为：借：原材料借：原材料 292 580 292 580 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）47 420 47 420 贷：银行存款贷：银行存款 340 000 340 000 销售货物的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 702 000 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000 102 000 不予抵扣项目的会计处理不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例（2009年1月1日起施行），下列项目的进项税额不得从销项税额
30、中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第至项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。视同销售视同销售 按照增值税暂行条例实施细则的规定，企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货
31、物，计算交纳增值税，借记“在建工程在建工程”、“长长期股权投资期股权投资”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”、“营营业外支出业外支出”等账户，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”账户。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量，因此，会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费应交增值税”账户中的“销项税额”专栏。【例】甲企业用自己生产的产品对乙企业投资，双方协议按成本作价。该批
32、产品的成本为1 200 000元，计税价格为1 600 000元。假如该产品的增值税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙企业应分别作如下会计处理：甲企业 对外投资转出产品的销项税额1 600 00017%272 000（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 1 472 000 1 472 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 000 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）272 000 272 000 乙企业收到投资时，视同销售处理 借：库存商品借：库存商品 1 200 000 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值
33、税（进项税额）272 000 272 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 472 000 1 472 000 引自中级财务会计学 王善平 主编 西南财经大学出版社 2002年8月第一版【例6-8】康达公司2006年6月1日“应交税费应交增值税（已交税金）”账户借方余额为20 000元，6月份进项税额为300 000元，销项税额为500 000元。由于资金紧张，经税务部门批准同意本月缴纳增值税税额80 000元，余额在7月份缴纳。应交税费计算如下：6月份应交税额=500 000-300 000-20 000=180 000（元）6月份应编制的会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交
34、税金）应交增值税（已交税金）80 000 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 80 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）100 000 100 000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 100 000 100 000 7月份缴纳税金应编制的会计分录为：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 2.2.小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税人销售货物或提供劳务，实行简易办法计算应纳税额，其公式为：应交
35、增值税应交增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率。小规模纳税人增值税征收率一般为3%（2009年1月1日起施行）。【例6-9】某企业为小规模纳税企业，本月购入原材料增值税专用发票上注明价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为900 000元，货款收付讫。购进货物时应作如下会计分录：借：原材料借：原材料 585 000 585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 585 000 销售货物时应作如下会计分录：不含税销售价格=900 000(1+3%)873 786.41(元)应交增值税=873 786.413%
36、26 213.59（元）借：银行存款借：银行存款 900 000 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 873 786.41 873 786.41 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 213.59 26 213.59 应交消费税应交消费税 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、鞭炮焰火、汽油、柴油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品的单位和个人征收的一种税。从价定率应纳税额不含增值税的销售额从价定率应纳税额不含增值税的销售额税率税率 从量定额应纳税额计税数量从量定额应纳
37、税额计税数量单位税额单位税额 消费税是价内税。一般来说，凡是销售产品，含在售价内的税金，都应作为一项费用记入“营业税金及附加”账户，抵减产品销售收入。企业销售需要缴纳消费税的物资应交的消费税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。【例6-10】某企业2006年7月份销售小轿车20辆，每辆售价150 000元（不含增值税），货款已收到。公司另将一辆小轿车转作交通工具使用。小轿车每辆成本90 000元，适用消费税率为12%，增值税率为17%。应交税费计算如下：增值税销项税额150 0002117%535 500(元)应交消费税150 0002112%378 000(元)公司
38、销售时应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款 3 510 000 3 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000 3 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 000 510 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 360 000 360 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 360 000 360 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 800 000 1 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 800 000 1 800 000 公司将小轿车转作交通工具使用时应作会计分录为：借：固定资产
39、借：固定资产 133 500 133 500 贷：库存商品贷：库存商品 90 000 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 500 25 500 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 18 000 18 000 应交营业税应交营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等，不包括应交增值税的加工和修理修配劳务。营业税的计税依据是营业额，包括向对方收取的全部价款和价外费用。其计算公式是：应纳税额营业额应纳税额营业额
40、营业税税率营业税税率 营业税的核算通过设置“应交税费应交税费应交营业应交营业税税”账户核算，该账户贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税，借方余额为多缴纳的营业税。提供应税劳务的会计处理 由于营业税是价内税，对企业营业收入是起抵减作用的。企业开展经营活动发生的相关税费，都在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。不论是从事交通运输业、建筑业、金融保险业等税目征收范围的企业，还是工业企业提供应税劳务所取得的收入，按其规定的营业额的规定的税率计算应缴纳的营业税，借记“营业税营业税金及附加金及附加”账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。【例
41、6-11】康达公司为制造企业，2006年8月对外提供运输劳务取得收入300 000元并已收款，营业税税率为3%，营业税已用银行存款缴纳。该公司应作如下会计处理：应交营业税300 0003%9 000(元)借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 300 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 000 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 9 000 9 000 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 9 000 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 9 000 转让无形资产的会计处
42、理 无形资产的转让包括无形资产所有权转让和无形资产使用权转让。无形资产所有权转让即无形资产出售，因转让损益作为营业外收支核算，因此按出售收入应交的营业税应通过“营业外收入营业外收入”或“营业外支出营业外支出”账户核算。无形资产使用权转让即无形资产出租时应缴纳的营业税，应通过“其他业务成本其他业务成本”账户核算。【例】A公司将拥有的一项专利权出售，取得收入280 000元，应交营业税14 000元。该专利权科目的摊余价值为235 000元，已计提的减值准备12 000元。其会计处理为：借：银行存款借：银行存款 280 000 280 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 12 000 12
43、000 贷：无形资产贷：无形资产 235 000 235 000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 14 000 14 000 营业外收入营业外收入出售无形资产收入出售无形资产收入 43 000 43 000 引自中级财务会计学 王善平 主编 西南财经大学出版社 2002年8月第一版 销售不动产的会计处理 企业销售房屋建筑物等不动产，应按销售收入计算应交营业税作为固定资产清理支出处理，借记“固固定资产清理定资产清理”，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。但房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳的营业税，计入“营业税金及附加营业税金及附加”。应交房产税、土地使用税、车船税和印花税应
44、交房产税、土地使用税、车船税和印花税 为了详细反映三种税金的形成和缴纳情况，在“应交税费应交税费”总账下，按税种设置明细账户进行核算。企业在按规定计算应交的房产税、土地使用税和车船税时，应借记“管理费用管理费用”，贷记“应交税费应交税费应交房应交房产税产税/土地使用税土地使用税/车船税车船税”账户。缴纳税金时，则应借记“应交税费应交税费应交房产税应交房产税/土地使用税土地使用税/车船税车船税”，贷记“银行存款银行存款”账户。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据；土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收
45、；车船税是国家对拥有并使用车船的单位和个人征收的，按纳税人拥有并使用车船的数量及吨位为计税依据，按规定税额计算缴纳。印花税是对书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为征收的一种税。应税凭证包括各种合同、产权转移凭证、营业账簿、权利许可证照等。纳税人根据应税凭证的性质，分别按比例税率或按件定额计算应纳税额。企业缴纳印花税是由纳税人根据规定自行计算应纳税额，以购买并一次贴足印花税税票的方法缴纳。企业缴纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，因此企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算，在购买印花税票时，可将付款额直接借记“管理费用管理费用”账户，贷记“银行存款银行存款”或“库存现金库存现金”账
46、户。应交城市维护建设税应交城市维护建设税 城市维护建设税（简称城建税）是国家为了维护城市建设资金需要而开征的一种税。城建税具有附加税的性质，它本身没有特定的、独立征税对象，是以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为计税依据，附加于增值税、营业税、消费税的税额。其计算公式为：应交城建税额（增值税额营业税额消费税应交城建税额（增值税额营业税额消费税额）额）适用税率适用税率 应交的城建税在进行会计核算时，应按照增值税、营业税、消费税来源不同分别处理：如果增值税、营业税、消费税是由于企业的日常经营活动而产生，其据以计算的应交城建税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记“应交税费应交税费应交
47、城市建设维护税应交城市建设维护税”账户；如果是由于企业出售不动产而产生，则据以计算的应交城建税，借记“固定资产清理固定资产清理”等，贷记“应交税费应交税费应交应交城市建设维护建设税城市建设维护建设税”账户。【例6-12】康达公司2006年8月销售商品实际应缴纳增值税30 000元，应缴纳消费税14 000元，出售固定资产应缴纳营业税9 000元，该企业适用的城建税率为7%。其会计处理为：应交城建税(30 00014 0009 000)7%3 710（元）其中：应由“固定资产清理”承担的城建税9 0007%630（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 080 3 080 固定资产清理固定
48、资产清理 630 630 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 3 710 3 710 应交教育费附加应交教育费附加 教育费附加是国家或地方为了发展教育事业，提高人民的文化素养而征收的一项费用，包括教育费附加和地方教育费附加。教育费附加作为一种附加费用，按照企业缴纳增值税、营业税、消费税税额为计税依据计算。【例6-13】康达公司2006年8月销售商品实际应缴纳增值税30 000元，应缴纳消费税14 000元，对外出售固定资产应交营业税9 000元，该企业适用的教育附加率为3%，地方教育附加率为2%。其会计处理为：应交教育费附加(30 00014 0009 000)(3%
49、2%)2 650(元)其中：应由“固定资产清理”负担的教育费附加9 000(3%2%)450(元)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 200 2 200 固定资产清理固定资产清理 450 450 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 2 650 2 650 矿产资源补偿费矿产资源补偿费 矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权享有人缴纳。五、对所有者的流动负债五、对所有者的流动负债 企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及其有关法规规定纳税外，还必须对投资者投
50、入的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的投资收益。企业分配给投资者的现金股利或利润，在股东大会作出决议到实际支付给投资者之前，就形成了一笔对投资者的负债。为了核算企业对投资者分配的现金股利或利润，应设置“应付股利”账户，该账户属于负债类账户，贷方登记应分配给投资者的利润数，借方放映实际支付给投资者的利润数，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。该账户一般按投资者设置明细账。在我国，股份公司股利的支付主要有现金股利和股票股利两种形式。现金股利是反映企业以现金形式向股东派发的股利；股票股利又称红股，俗称送股，使企业用增发的股票向股东派发股利。当企业经股东大会或类似机构决议确定分