《土地增值税清算审核操作手册.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《土地增值税清算审核操作手册.ppt（26页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、土地增值税清算审核土地增值税清算审核操作手册操作手册一、清算条件审核的要点一、清算条件审核的要点l重点审核符合哪类清算条件，清算程序是否到位，清算资料、表、通知书等是否完备。l土地增值税清算申请表l土地增值税清算通知书l土地增值税清算材料清单l土地增值税清算受理通知书l土地增值税清算补充材料通知书l土地增值税清算终止核准通知书l土地增值税核定征收通知书（一）纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。1、房地产开发项目全部竣工、完成销售、房地产开发项目全部竣工、完成销售的；的；l2、整体转让未竣工决算房地产开发项目、整体转让未竣工决算房地产开发项目的；的；l3、直接转让土地使用权的。、直
2、接转让土地使用权的。（二）对符合以下条件之一的，主管税务（二）对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。机关可要求纳税人进行土地增值税清算。l1、已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产、已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，以上，或该比例虽未超过或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；出租或自用的；l2、取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；、取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；l3、纳税人申请注销税务登记但未办理
3、土地增值税清、纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；算手续的；l4、省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规、省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。定的其他情况。l对前款所列第（对前款所列第（3）项情形，应在办理注销登记前进）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。行土地增值税清算。二、清算内容审核的要点二、清算内容审核的要点（一）清算项目和房地产类型的确定问题（二）收入确定（三）土地增值税扣除项目 1、清算项目以规划部门审批的建设工程规、清算项目以规划部门审批的建设工程规划许可证中所列建设项目为准。划许可证中所列建设项目为准。l审核房地产开发项目是否以
4、国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期项目为单位清算。2、对房地产清算项目中不同类型房地产分别、对房地产清算项目中不同类型房地产分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。l第一类：普通住宅。（市区按照甬政办发2005104号文公布的标准执行,其它各地按照当地政府公布的标准实施。）l第二类：除低层住宅、普通住宅外的其它住宅。l第三类：除单体别墅外的低层住宅、办公用房、商业用房、车库、车位等。低层住宅指按照国家建设部建标199976号规定，有天有地、一般为一层至三层的住宅（但不限于三层）。l第四类：单体别墅。（二）收入确定（二）
5、收入确定 1.重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入 -土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。（二）收入确定（二）收入确定 2.重点审核发生补、退房款的收入调整情况-销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。（二）收入确定（二）收入确定 3.重点审核销售价格有无明显偏低情况-将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币
6、性资产等，发生所有权转移时应视同销售。-将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。（三）土地增值税扣除项目 l土地增值税扣除项目审核的总体要求l同一清算项目中不同房地产类型共同的成本、费用的分摊计算原则l扣除项目l1、取得土地使用权所支付的金额 l2、房地产开发成本 l3、房地产开发费用l4、与转让房地产有关的税金 l5、国家规定的其他扣除项目 土地增值税扣除项目审核的总体要求土地增值税扣除项目审核的总体要求 l对所归集的各项成本和费用的真实性、归集准确性，相关性和分配方法的合理性进行审核。同一清算
7、项目中不同房地产类型共同的成本包同一清算项目中不同房地产类型共同的成本包括土地使用权成本、房地产开发成本、费用的括土地使用权成本、房地产开发成本、费用的分摊计算，暂按照以下原则处理：分摊计算，暂按照以下原则处理：（1）应按规定分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税；（2）对不同房地产类型共同的成本、费用如无法按房地产类型进行完整、明确区分的，暂按可售建筑面积进行分摊，分别核算增值额、增值率；（3）对不同房地产类型所属的土地使用权成本，如能提供确切证明材料（如决算报告、图纸等）且能明确区分的，可单独按其实际占地计算土地使用权成本；（4）考虑到商业用房开发成本较高的实际情况，如同一清算项目中有住宅
8、、办公用房、商业用房、车库、车位等多种房地产类型，且无法明确区分各类型成本、费用的，在按可售建筑面积分摊共同的成本、费用包括土地使用权成本、开发成本、开发费用时，允许商业用房分摊系数上浮10%计算，同时其它房屋类型相应下浮。1、取得土地使用权所支付的金额、取得土地使用权所支付的金额l重点审核同一宗土地有多个开发项目，是否予以分摊，分摊办法是否合理、合规，具体金额的计算是否正确。审核是否存在将房地产开发费用记入取得土地使用权支付金额的情形。-包括土地出让金、取得土地过程中缴纳的各种手续费、契税等。只要能提供合法票据且实际发生的就可以扣除。2、房地产开发成本、房地产开发成本l土地征用及拆迁补偿费土
9、地征用及拆迁补偿费l前期工程费、基础设施费前期工程费、基础设施费l建筑安装工程费建筑安装工程费l公共配套设施费公共配套设施费l开发间接费用开发间接费用 房地产开发成本房地产开发成本-土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费l重点审核同一宗土地有多个开发项目，是否予以分摊，分摊办法是否合理、合规，具体金额的计算是否正确；是否存在将房地产开发费用记入土地征用及拆迁补偿费的情形；拆迁补偿费是否实际发生，货币安置拆迁的凭据是否合法有效，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。-包括土地征用费、耕地占用税、劳动力 安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安
10、置动迁用房支出等。房地产开发成本房地产开发成本-前期工程费前期工程费l重点审核是否真实发生，费用归集是否正确。-包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。基础设施费、包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。房地产开发成本房地产开发成本-建筑安装工程费建筑安装工程费l重点审查发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符；有否自购建材费用重复计算扣除项目的情况；参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工程费支出是否存在异常；采用自营方式自
11、行施工建设的，还应当关注有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况；（审计报告有申明）建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。-是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。房地产开发成本房地产开发成本-公共配套设施费公共配套设施费l重点审核公共配套设施费界定是否准确，是否真实发生，有无预提等情况；是否将房地产开发费用记入公共配套设施费；多个（或分期）项目共同发生的公共配套设施费，是否按项目合理分摊；公共配套设施建成后的归属和用途是否列明并区分处理。-包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。房地产开发成
12、本房地产开发成本-开发间接费用开发间接费用l重点审核费用归集的涉及人员组成和归集的标准、真实性、合法性；是否存在将企业行政管理部门（总部）为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用的情形。-是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括 工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。3、房地产开发费用l重点审核利息支出是否按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，是否超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用；分期开发项目或者同时开发多个项目的，其取得的一般性贷款的利息支出，是否按照项目合理分摊；利用闲置专
13、项借款对外投资取得收益，其收益是否冲减利息支出。-指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。因财务费用中的利息支出情况不同有两种因财务费用中的利息支出情况不同有两种的计算标准：的计算标准：l一种是利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的以内计算扣除；另一种是凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按土地成本和开发成本二项合计计算的金额之和的以内计算扣除。l在实际计算时，应把计入开发成本利息挖出与财务费
14、用中利息合并计算。4、与转让房地产有关的税金、与转让房地产有关的税金l在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税。因转让房地产交纳的教育费附加、地方教育费附加、水利基金也可视同税金予以扣除。房地产企业交纳的印花税不能在此扣除。5、国家规定的其他扣除项目l可按土地成本可按土地成本+开发成本计算的金额之和，加开发成本计算的金额之和，加计的扣除。计的扣除。三、企业或中介机构提供的清算报告中必三、企业或中介机构提供的清算报告中必须提供的资料和说明的事项（一）须提供的资料和说明的事项（一）l1、房地产开发项目立项登记表l2、建设用地、工程规划许可证l3、商品房预售许可证l4、房地产开发项目资金来源、关联
15、方交易及融资情况l5、与项目相关的税金缴纳情况l6、项目竣工决算报表l7、取得土地使用权所支付的地价款凭证企业或中介机构提供的清算报告中必须提企业或中介机构提供的清算报告中必须提供的资料和说明的事项（二）供的资料和说明的事项（二）l8、国有土地使用权出让合同l9、银行贷款利息结算通知单l10、项目工程合同结算单l11、商品房购销合同统计表、销售明细表l12、不同类型房地产可售面积和销售面积的统计表l13、中介机构对有关的收入、成本和费用真实、合法确认申明l14、开发间接费用归集涉及的人员组成和归集的具体标准l15、公共配套设施建成后的归属和用途说明l16、土地购入月份、应清算时点月份的说明l17、同一清算项目中不同房地产类型共同分摊成本、费用的依据