中级财务会计学(下)-05.ppt

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1、中级财务会计学中级财务会计学(下下)-05第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）二、借款费用的确认二、借款费用的确认(一）确认范围一）确认范围：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。费用，计入当期损益。当期损益包括：财务费用、清算损益、开办费用。当期损益包括：财务费用、清算损益、开办费用。第

2、十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）借款费用资本化费用化与资本化资产资本化资产有关，且在交付使用前发生与资本化资产资本化资产资产无关与资本化资产资本化资产有关，且在交付使用后发生在建工程或其他资产成本筹建期间经营期间清算期间开办费财务费用清算费用第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）（二）确认时间（二）确认时间；1 1、借款费用开始资本化的时点、借款费用开始资本化的时点 借款费用借款费用同时同时满足下列条件，才能开始资本化：满足下列条件，才能开始资本化：（1 1）资产支出已经发生资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符，资产支出

3、包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；者承担带息债务形式发生的支出；（2 2）借款费用已经发生借款费用已经发生；（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购购建或者生产活动已经开始建或者生产活动已经开始。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）例例10-2210-22某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，符合资

4、本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产这些支出均属于资产支出支出。例例10-2310-23某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需工程物资的，资本化条件的资产的建造或者生产所需工程物资的，这这些产品成本均属于资产支出。些产品成本均属于资产支出。

5、第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）例例10-2410-24某企业因建设长期工程所需，于某企业因建设长期工程所需，于20072007年年3 3月月1 1日购入一批工程用物资，开出一张日购入一批工程用物资，开出一张1010万元万元的带息银行承兑汇票，期限为的带息银行承兑汇票，期限为6 6个月，票面年利个月，票面年利率为率为6%6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建。对于该事项，企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，设直接支付现金，但承担了带息债务，所以应所以应当将当将1010万元的购买工程用物资款作为资产支出，万元的购买工程用物资款作为资产支出，自

6、自3 3月月1 1日开出承兑汇票开始表明资产支出已经日开出承兑汇票开始表明资产支出已经发生。发生。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）例例20-2520-25某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日为建造一幢建设期为日为建造一幢建设期为2 2年年的厂房，从银行专门借入款项的厂房，从银行专门借入款项50005000万元，当日开始计息。万元，当日开始计息。在在20072007年年1 1月月1 1日即应当认为借款费用已经发生。日即应当认为借款费用已经发生。例例20-2620-26某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未某企业为了建设厂房购置了建筑用地，

7、但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始。在开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始。在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也出，也不应当将其认为使资产达到预定可使用状态所必不应当将其认为使资产达到预定可使用状态所必要的要的购建活动购建活动已经开始。已经开始。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）（二）暂停资本化的时间（二）暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断非正常中断、且、且中断时间连续超过中断时间连续超

8、过3 3 个月个月的，应当暂停的，应当暂停借款费用的资本化。借款费用的资本化。n非正常中断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。其他不可预见方面的原因等所导致的中断。中断期中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。直至资产的购建或者生产活动重新开始。n正常中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要

9、的程序的情况，或者事先可预见的不可抗力因必要的程序的情况，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况。素导致的中断的情况。正常中断期间借款费用的资正常中断期间借款费用的资本化应当继续进行。本化应当继续进行。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）例例10-2710-27某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日利用专门借款开日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于费用从当日起开始资本化。工程预计于20082008年年3 3月完工。月完工。20072007年年5 5

10、月月1515日，由于工程施工发生了日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到安全事故，导致工程中断，直到9 9月月1010日才复工。日才复工。该中断就属于非正常中断，因此，上述专门该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在借款在5 5月月1515日至日至9 9月月1010日间所发生的借款费用日间所发生的借款费用不应资本化。不应资本化。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）例例10-2810-28某企业在北方某地建造某工程期间，遇某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节上冰冻季节(通常为通常为6 6个月个月)，工程施工因此中断，工程施工因此中断，待冰冻

11、季节过后方能继续施工。待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。本化，计入相关资产的成本。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）（三）终止资本化的时点（三）终止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定

12、可使用或者可销售状态时，借款费用到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。入当期损益。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）例例10-2910-29某企业利用借入资金建造由若干幢厂房某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其

13、他厂房继续建造期间均可单独但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。使用。在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。房相关借款费用的资本化。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）例例10-30ABC10-30ABC公司借入一笔款项，干公司借入一笔款项，干20072007年年2 2月月1 1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。20082008年年1010月月1010日日工程全部完工，达到合同要求。工

14、程全部完工，达到合同要求。1010月月3030日日工程验收合格，工程验收合格，1111月月1515日日办理工程竣工结办理工程竣工结算，算，1111月月2020日完成全部资产移交手续，日完成全部资产移交手续，1212月月1 1日日办公楼正式投入使用。办公楼正式投入使用。在本例中，在本例中，企业应当将企业应当将208208年年1010月月1010日日确定为工程达到预定可使用状态的时点确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为，作为借款费用停止资本化的时点。借款费用停止资本化的时点。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）三、借款费用计量三、借款费用计量（一）（一）为购建或

15、者生产符合资本化条件的资产而借入专门为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（二）（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化分的资产

16、支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）（三）借款费用暂停资本化的期间不包括在内；（三）借款费用暂停资本化的期间不包括在内；（四）（四）专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用，在所购建或者，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件

17、的资产的成本；的资产的成本；一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。据其发生额确认为费用，计入当期损益。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）【例例10-3010-30】华远公司于华远公司于20200707年年1 1月月1 1日动工兴建一办公日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于款。工程于20200808年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用日完工，达到预定可使用状态。状态。o建造工程资产支出如下：建造工程资产支

18、出如下：n20200707年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元n20200707年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计支出万元，累计支出40004000万元万元n20200808年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计支出万元，累计支出55005500万元万元第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）o公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207207年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，万元，借款期限为借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。除此之外，无其他专门。除此

19、之外，无其他专门借款。借款。o办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：nA A银银行行长长期期贷贷款款20002000万万元元，期期限限为为206206年年1212月月1 1日日至至209209年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。n发发行行公公司司债债券券1 1亿亿元元，发发行行日日为为206206年年1 1月月1 1日日，期期限为限为5 5年年,年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。o闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为期投资

20、月收益率为0.5%0.5%。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）1 1、计算专门借款利息资本化金额、计算专门借款利息资本化金额:n20200707年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 =20008%-5000.5%=20008%-5000.5%6 6 =145 =145万元万元n20200808年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 =20008%180/360 =20008%180/360 =80 =80万元万元第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）2 2、计算一般借款利息资本化金额：、计算一般借款利息资本化

21、金额：n一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）=（20006%20006%100008%100008%）/（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67%n20200707年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 =2000180/360 7.67%=2000180/360 7.67%=76.70 =76.70万元万元n20082008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 =（2000+15002000+1500）180/360 7.67%180/360 7.67%=134.23 =134.23万元万元第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）

22、非流动负债（借款费用）例例20-3120-31甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月1 1日，为建造某工程项目按面日，为建造某工程项目按面值发行美元公司债券值发行美元公司债券l000l000万元，年利率为万元，年利率为8 8，期限为，期限为3 3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用。合同约定，年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用。合同约定，发行债券后每年发行债券后每年1 1月月1 1日支付利息，到期还本。工程于日支付利息，到期还本。工程于20072007年年1 1月月1 1日开始实体建造，日开始实体建造，20082008年年6 6月月3030日完工，达日完工，达到预定可使用状态。期

23、间发生的资产支出如下：到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下：2007 2007年年1 1日日1 1日，支出日，支出200200万美元；万美元；2007 2007年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500万美元；万美元；2008 2008年年1 1月月1 1日，支出日，支出300300万美元。万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。务发生时当日的市场汇率折算。第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）相关汇率如下：相关汇率如下：2007 2007年年1 1月月1 1日，日，市场

24、汇率：市场汇率：7 77070元元/美元；美元；2007 2007年年1212月月3131日，市场汇率：日，市场汇率：7 77575元元/美元；美元；2008 2008年年1 1月月1 1日，日，市场汇率：市场汇率：7 77777元元/美元；美元；2008 2008年年6 6月月3030日，日，市场汇率：市场汇率：7 77878元元/美元。美元。本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：(1)(1)计算计算20072007年汇兑差额资本化金额如下年汇兑差额资本化金额如下 债券应付利息债券应付利息1 0008%71 0008%77575620

25、(620(万元万元)账务处理为：账务处理为：借：在建工程借：在建工程 6 2000006 200000 贷：应付利息贷：应付利息 6 200 0006 200 000第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =1 000(7=1 000(775757.70)=50(7.70)=50(万元万元)借：在建工程借：在建工程 500 000500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500 000500 000(2)2008(2)2008年年1 1月月1 1日实际支付利息时；应当支付日实际支付利息时；应当支付8080万美元，

26、折万美元，折算成人民币为算成人民币为6216216060万元。该金额与原账面金额之间万元。该金额与原账面金额之间的差额的差额1.601.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：本。账务处理为：借：应付利息借：应付利息 6 200 0006 200 000 在建工程（汇兑损失）在建工程（汇兑损失）16 00016 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 216 0006 216 000第十章第十章 负债负债-非流动负债（借款费用）非流动负债（借款费用）(3)(3)计算计算208208年年6 6月月3030日时的汇兑差额资本化金额。日时的汇兑差

27、额资本化金额。债券应付利息债券应付利息=1 0008%=1 0008%2 7.80=312(2 7.80=312(万元万元)账务处理为：账务处理为：借：在建工程借：在建工程 3 120 0003 120 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 120 0003 120 000 外币债券本金及利息汇兑差额外币债券本金及利息汇兑差额 =1 000(7.80=1 000(7.807.75)=50(7.75)=50(万元万元)账务处理为：账务处理为：借：在建工程借：在建工程 500 000500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500000500000第十章第十章 负债负债-非流动负债（债务重组）非流

28、动负债（债务重组）第八节第八节 债务重组债务重组内容提要：内容提要：o概念及特征概念及特征o债务重组方式债务重组方式o债务重组的会计处理债务重组的会计处理 1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务 2 2、将债务转为资本、将债务转为资本 3 3、修改其它债务条件、修改其它债务条件 4 4、组合重组方式、组合重组方式第十四章 债务重组第一节 概念及特征概念及特征o债务重组债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。o基本特征基本特征：n债务人发生财务困

29、难：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。定条件偿还债务的情况。n债权人作出让步：债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。价值偿还债务。o债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响第十四章 债务重组第二节第二节 债务重组方式债务重组方式 1 1、以资产清偿债务

30、、以资产清偿债务 2 2、将债务转为资本、将债务转为资本 3 3、修改其它债务条件、修改其它债务条件 （1 1）减少债务本金；）减少债务本金；（2 2）降低利率；）降低利率；（3 3）减免应付利息；）减免应付利息；（4 4）延长偿还期等。）延长偿还期等。4 4、组合重组方式、组合重组方式 第十四章 债务重组第三节第三节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、处理原则一、处理原则债务人的账务处理：债务人的账务处理：基本概念基本概念：债务的账面价值；债务的账面价值；偿债资产公允价值；偿债资产账面价值偿债资产公允价值；偿债资产账面价值 债务重组收益债务重组收益=债务的账面价值债务的账面价值-偿债

31、资产公允价值偿债资产公允价值 营业外收营业外收入入 资产转让收益资产转让收益=偿债资产公允价值偿债资产公允价值-偿债资产账面价值偿债资产账面价值 作销售处理（存货）作销售处理（存货）记入营业外收入（固）记入营业外收入（固）记入营业外收入（无）记入营业外收入（无）记入投资收益（股、债）记入投资收益（股、债）以企业发行的股票抵债（债转股）以企业发行的股票抵债（债转股）偿债资产公允价值（股票市值）偿债资产公允价值（股票市值）-偿债资产账面价值（股票面值）偿债资产账面价值（股票面值）资本公积（债转股）资本公积（债转股）第十四章 债务重组债权人的账务处理：债权人的账务处理：基本概念：基本概念：债权的账面

32、价值；债权的账面价值；受让资产公允价值。受让资产公允价值。债务重组损失债务重组损失=债权的账面价值债权的账面价值-受让资产公允价值受让资产公允价值 债务重组损失债务重组损失 （1）冲减减值准备冲减减值准备 （2）记入营业外支出记入营业外支出 （3）转回减值准备转回减值准备 第十四章 债务重组例：应收账款例：应收账款20000元；收到现款元；收到现款19000元；已提坏元；已提坏账准备（账准备（1）800元或元或(2)2000元，元，（1）借：银行存款）借：银行存款 19000 坏账准备坏账准备 800 营业外支出营业外支出 200 贷：应收账款贷：应收账款 20000 （2）借：银行存款）借：

33、银行存款 19000 坏账准备坏账准备 2000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 1000 应收账款应收账款 20000第十四章 债务重组二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务1 1、以现金清偿、以现金清偿例例1 1：甲企业与：甲企业与20062006年年1 1月月2020日销售材料一批给乙企业，不日销售材料一批给乙企业，不含税价格为含税价格为200 000200 000元，增值税率为元，增值税率为17%,17%,按合同规定，按合同规定，以企业应于以企业应于20062006年年4 4月月1 1日前偿付货款。到期后乙企业因日前偿付货款。到期后乙企业因财务困难无法按期偿还债务，财务困难无法按期偿还

34、债务，双方达成债务重组协议：双方达成债务重组协议：甲企业同意减免企业甲企业同意减免企业3000030000元债务，余款立即偿还。甲元债务，余款立即偿还。甲企业已为该项债权计提了企业已为该项债权计提了20 00020 000坏账准备。坏账准备。（1 1）债务人（乙企业）的账务处理如下：债务人（乙企业）的账务处理如下：借：应付账款借：应付账款 234 000 234 000 贷：库存现金贷：库存现金 204 000 204 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 30 000 30 000第十四章 债务重组（2 2）债权人（甲企业）的账务处理如下：债权人（甲企业）的账务处理如下：借

35、：库存现金借：库存现金 204 000 204 000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 10 000 10 000 坏账准备坏账准备 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 234 0002 2、以存货抵偿债务、以存货抵偿债务例例2 2：乙公司欠甲公司货款：乙公司欠甲公司货款350 000350 000元，按合同规定，乙企元，按合同规定，乙企业应于业应于20062006年年5 5月月1 1日前偿付货款。到期后乙公司因财务日前偿付货款。到期后乙公司因财务困难无法按期偿还债务，困难无法按期偿还债务，双方达成债务重组协议：乙双方达成债务重组协议：乙公司以

36、其生产的产品偿还债务，该产品公允价值公司以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值200 200 000000元，实际成本元，实际成本120000120000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%，甲公，甲公司已为该项债权计提了司已为该项债权计提了50 00050 000坏账准备。坏账准备。第十四章 债务重组（1 1）债务人（乙企业）的账务处理如下：债务人（乙企业）的账务处理如下：借：应付账款借：应付账款 350 000 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应缴税费应缴税费-增（销）增（销）34 000 34 000 营业外收入营业外收入-债

37、务重组利得债务重组利得 116 000 116 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000（2 2）债权人（甲企业）的账务处理如下：债权人（甲企业）的账务处理如下：借：库存商品借：库存商品 200 000 200 000 应缴税费应缴税费-增（进）增（进）34 000 34 000 坏账准备坏账准备 50 00050 000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 66 000 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000 350 000第十四章 债务重组3 3、以固定资产抵偿债务、以固定

38、资产抵偿债务例例3 3：乙公司因购货于：乙公司因购货于20072007年年1 1月月1 1日产生应付甲公司账款日产生应付甲公司账款100100万元，万元，货款偿还期限为货款偿还期限为3 3个月。个月。20072007年年4 4月月1 1日，乙公司发生财务困难，日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：n乙公司以两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为乙公司以两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为100100万万元，已提累计折旧元，已提累计折旧2020万元，净值万元，净值8080万元，公允价值为万元，公允价值

39、为5050万元。万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。债务人之账务处理：债务人之账务处理：固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元 债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元第十四章 债务重组借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000800 000 累计折旧累计折旧 200 000200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 0001 000 000借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 000 0001 000 000 营业外支出营业外支出-固定资产处置损失固

40、定资产处置损失 300 000 300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 500 000 500 000 债权人之账务处理：债权人之账务处理：借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 500 000500 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 0001 000 000第十四章 债务重组4 4、以金融资产抵偿债务、以金融资产抵偿债务例例4 4：乙公司因购货于：乙公司因购货于20072007年年1 1月月1 1日产生应付甲公司账款日产生应付甲公司

41、账款4545万元，并于当日开出一张万元，并于当日开出一张6 6个月期的商业承兑汇票，个月期的商业承兑汇票，20072007年年7 7月月1 1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：n乙公司以所拥有的公允价值计量且公允价值记入当乙公司以所拥有的公允价值计量且公允价值记入当期损益的金融资产的股票抵偿债务。该股票的取得期损益的金融资产的股票抵偿债务。该股票的取得成本成本4040万元，公允价值万元，公允价值3838万元；万元；n甲公司以针对该笔债权计提了甲公司以针对该笔债权计提了4

42、 4万元的坏账准备，并万元的坏账准备，并准备将该股票作为以公允价值计量且公允价值记入准备将该股票作为以公允价值计量且公允价值记入当期损溢的金融资产核算。当期损溢的金融资产核算。第十四章 债务重组债务人（乙公司）之账务处理：债务人（乙公司）之账务处理：借：应付帐款借：应付帐款 450 000450 000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 20 000 20 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 400 000400 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 70 000 70 000 债权人债权人（甲公司）（甲公司）之账务处理：之账务处理：借

43、：借：交易性金融资产交易性金融资产 380 000380 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 30 00030 000 坏账准备坏账准备 40 000 40 000 贷：应收账款贷：应收账款 450 000450 000第十四章 债务重组三、将债务转为资本三、将债务转为资本例例5 5：乙公司因购货于：乙公司因购货于20072007年年1 1月月1 1日产生应付甲公日产生应付甲公司账款司账款6 6万元，乙公司发生财务困难，无法偿还万元，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：方同意：n乙公司以其普通股乙

44、公司以其普通股20 00020 000股抵偿债务，该股股抵偿债务，该股票每股面值票每股面值1 1元，市价元，市价2.52.5元；元；n甲公司已针对该笔债权计提了甲公司已针对该笔债权计提了2 0002 000元的坏元的坏账准备，并准备将该股票作为长期股权投资账准备，并准备将该股票作为长期股权投资核算。核算。第十四章 债务重组债务人（乙公司）之账务处理：债务人（乙公司）之账务处理：借：应付帐款借：应付帐款 60 00060 000 贷：股本贷：股本 20 000 20 000 资本公积资本公积 30 000 30 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 10 000 10 000 债

45、权人债权人（甲公司）（甲公司）之账务处理：之账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 50 00050 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 8 0008 000 坏账准备坏账准备 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 00060 000第十四章 债务重组四、修改其它债务条件四、修改其它债务条件 主要方式：主要方式：减少债务本金；降低利率；减免应付利息；减少债务本金；降低利率；减免应付利息；延长偿还期等。延长偿还期等。1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组o或有应收金额：需要根据未来某种事项出现而发生的应或有应收金额：需要根据未来某种事项出现

46、而发生的应手金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。手金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。例例6 6：乙公司因购货于：乙公司因购货于20062006年年7 7月月1 1日向甲公司开出商业承兑日向甲公司开出商业承兑汇票一张，账面金额为汇票一张，账面金额为6540065400元，其中元，其中54005400元为累计应元为累计应收利息，票面利率为收利息，票面利率为4%4%，20072007年年1 1月月1 1日乙公司发生财务日乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：组。双方同意：第十四章 债务重组将债务本金降至将

47、债务本金降至5000050000元，并免去债务人所欠全部利息，偿元，并免去债务人所欠全部利息，偿债日起延至债日起延至20082008年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至2%2%，并按年支付。，并按年支付。n甲公司已针对该笔债权计提了甲公司已针对该笔债权计提了50005000元的坏账准备。元的坏账准备。n债务人（乙公司）之账务处理：债务人（乙公司）之账务处理：借：应付帐款借：应付帐款 65 40065 400 贷：应付账款贷：应付账款-债务重组债务重组 50 000 50 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 15 400 15 400 20072007，1212，3

48、131：借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 00020082008，1212，3131：借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 应付账款应付账款-债务重组债务重组 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 000 51 000第十四章 债务重组债权人债权人（甲公司）（甲公司）之账务处理：之账务处理：借：应收账款借：应收账款-债务重组债务重组 50 00050 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 10 4 10 40000 坏账准备坏账准备 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 65 4

49、0065 40020072007，1212，3131：借：银行存款借：银行存款 1 0001 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000 1 00020082008，1212，3131：借：银行存款借：银行存款 5 51 0001 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000 1 000 应收账款应收账款-债务重组债务重组 50 000 50 000 第十四章 债务重组2 2、附有或有条件的债务重组、附有或有条件的债务重组债务人：债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债认条件的，应当将或有应付金额确

50、认为预计负债债权人：债权人：或有应收金额，不予确认。或有应收金额，不予确认。o或有应付金额在随后未发生的，应冲销以及负债并确认或有应付金额在随后未发生的，应冲销以及负债并确认为营业外收入。为营业外收入。例例7 7：20032003年年1212月月3 31 1日，乙公司从银行取得年利率为日，乙公司从银行取得年利率为10%10%的的3 3年期贷款本息年期贷款本息125125万元万元 ，乙公司发生财务困难，无法偿，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：n银行将债务本金降至银行将债务本金降至800000800000