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1、会计理论专题讲授：满彩云讲授：满彩云 海南大学海南大学 经济管理学院经济管理学院 会计系会计系Tel:13907542596E-Mail:2013.3.2013.3.小企业会计准则讲解概述概述概述概述会会计准准则差异分析差异分析资产的核算的核算负债及所有者及所有者权益的核算益的核算41235 收入、费用与利润的核算收入、费用与利润的核算财务报表财务报表653第一章第一章 概概 述述第一节 我国小准则制定的背景 一、国际小企业会计准则的推动IASC（IASB前身）没有针对小企业的会计准则英国和加拿大等少数国家同时具有两套会计准则欧盟要求采用国际会计准则后：联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组
2、（ISAR）于2000年7月日内瓦第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为中小企业会计的讨论稿。第一节 我国小准则制定的背景2001年9月，第18次会议上讨论了制定中小企业会计指南的指导思想、必要性、基本框架、中小企业的分层标准等。2002年10月，第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则第一节 我国小准则制定的背景国际小企业会计准则的特点：1、便于使用；2、能够提供管理信
3、息；3、尽可能地标准化；4、足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；5、兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。第一节 我国小准则制定的背景 二、我国制定中小企业会计准则的目的 1、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排中小企业是我国国民经济的重要经济支柱，数量占总量的97.11%，生产总值占60%，吸收劳动力就业80%以上。可见其地位之重要。我国2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国
4、发200936号），目的就在于充分发挥中小企业的作用。第一节 我国小准则制定的背景2、加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障 中国税务2012年第4期，发表文章“消除差异，促进公平”。充分说明了国家颁布小准则的必要性。3、健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础2007年开始执行企业会计准则国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则2004年发布的小企业会计制度 三、准则制定的重要性与必要性三、准则制定的重要性与必要性（一）制定（一）制定小企业会计准则小企业会计准则是是服务小企业健服务小企业健康发展的需要康发展的需要。小企业是我国国民经济和社会。小企业
5、是我国国民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设和谐稳定、建设创新型国家创新型国家，具有十分重要的，具有十分重要的意义。意义。9第一节 我国小准则制定的背景（二）制定（二）制定小企业会计准则小企业会计准则是是完善企业会计完善企业会计标准体系的需要标准体系的需要。会计工作是经济、财政工作。会计工作是经济、财政工作的重要基础。的重要基础。（三）制定（三）制定小企业会计准则小企业会计准则是是推进会计国际推进会计国际趋同的需要趋同的需要。鉴于中小企业的重要性
6、，一些国。鉴于中小企业的重要性，一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小企业会计的研究。企业会计的研究。10第一节 我国小准则制定的背景（四）制定（四）制定小企业会计准则小企业会计准则是是保证小企业保证小企业会计信息质量的需要。会计信息质量的需要。1992年年“两则两制两则两制”改革，改革，2000年制定年制定企企业会计制度业会计制度，2004年制定年制定小企业会计制小企业会计制度度，2006年颁布年颁布企业会计准则企业会计准则（1+38）。）。小准则取代小制度，使会计信息更加规范。小准则取代小制度，使会计信息更加规范。11第一节 我国小准则制定的
7、背景四、我国中小企业会计准则的制定过程财政部会计司2010年初将制定发布小企业会计准则列入了工作计划2010年4月份印发关于征求小企业会计准则意见的通知（财会便201015号）2011年10月18日 下发小企业会计准则（财会201117号）国家五部门也要求做好小企业会计准则实施工作（财会201120号）第一节 我国小准则制定的背景第二节 小企业会计准则的主要内容基于基于“内容完整、通俗易懂、内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管便于操作、强化监管”的要的要求，同时借鉴企业会计准则求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会体系的制定经验，小企业会计准则体系由计准则体系由小企业会计准小企业会
8、计准则则和和应用指南应用指南两部分组成。两部分组成。关于什么是小企关于什么是小企业的问题业的问题小企业外部会计信息小企业外部会计信息使用者主要为使用者主要为:税务部门和银行税务部门和银行与税法的关系与税法的关系与企业会计准则关系与企业会计准则关系与国际小企业会计准则的关系与国际小企业会计准则的关系 一、形成一个体系。一、形成一个体系。基于基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管强化监管”的要求，同时借鉴企业会计的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由体系由小企业会计准则和应用指南两个小企业会计准则和应用
9、指南两个部分组成。部分组成。14第二节 小企业会计准则的内容具体规定了小企业会计确认、计量和报告具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容的全部内容小企业执行小企业会计准则提供操作性小企业执行小企业会计准则提供操作性规范规范第二节 小企业会计准则的内容形成一个体系形成一个体系 二、统一一个范畴。二、统一一个范畴。关于什么是小企业的问题，综合考虑各方面因素，关于什么是小企业的问题，综合考虑各方面因素，规定规定小企业会计准则小企业会计准则适用于在中华人民共和适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准中小企业划型标准所
10、规定的小型企业标准的小企所规定的小型企业标准的小企业。业。16第二节 小企业会计准则的内容第二节 小企业会计准则的内容什么是小企业的问题：观点1：从定性和定量两个角度界定小企业，其中，定性标准参照中小主体国际财务报告准则中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准。观点2：建议仅从定性角度界定小企业，不给出量化指标，以避免量化标准可能带来的“一刀切”问题统一一个范畴统一一个范畴企业划分标准说明：1.表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业三个行业的企业。2.工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中
11、的年工程结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。3.其他企业是指在统计上大中小型企业划分办法（暂行）（国统字200317号）和本表中未列示的行业企业，具体包括：从事卫生、社会保障和社会福利业，公共管理和社会组织等行业的企业。4.大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。第二节 小企业会计准则的内容三、服务两个对象税务部门：主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，他们更多希望减少小
12、企业会计与税法的差异；大准则与税法的差异有180多项，年终的纳税调整给企业和税务主管部门都带来了很多麻烦。银行部门：主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。会计报表的规范可比，会降低他们的信贷风险。第二节 小企业会计准则的内容 四、协调三大关系（一）与企业所得税法的关系坚持以税法为导向的原则，制定小企业会计准则应当与企业所得税法尽可能协调一致。消除了所有的时间性差异，减少了纳税调整的工作量。（二）与国际小企业会计准则的关系充分借鉴了中小主体国际财务报告准则的简化理念，贯穿于确认、计量和列报的规定。但适用范围不一致：见下页第二节 小企业会计准
13、则的内容我国主要从企业我国主要从企业规模角度规模角度进行划分，进行划分，企业会计准则企业会计准则和和小企业会小企业会计准则计准则分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主要从要从公众受托责任角度公众受托责任角度划分，划分，国际财务报告准则国际财务报告准则和和中小主体国中小主体国际财务报告准则际财务报告准则分别适用于上市公司和非上市公司。分别适用于上市公司和非上市公司。（三）与企业会计准则的关系认为认为小企业会计准则小企业会计准则只需规定小只需规定小企业主要业务或常规业务企业主要业务或常规业务，非日，非日常业务的会计处理可以参照常业务
14、的会计处理可以参照企业会计准则企业会计准则的规定。的规定。不涉及不涉及投资性投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等内容。报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等内容。第二节 小企业会计准则的内容1.依据依据2.适用范围：适用范围：符合符合标准标准并并选择选择执行该制度执行该制度的小企业的小企业3.转换：企业准则转换：企业准则38号执行号执行定性标准：定性标准：定量标准：定量标准：企业准则和小企业准则可企业准则和小企业准则可以选择；以选择；不符合时转换为企业准则；不
15、符合时转换为企业准则；不能从企业准则转换为小不能从企业准则转换为小企业准则企业准则未明确的业务参照企业会未明确的业务参照企业会计准则；计准则；微型企业参照；微型企业参照；2013年执行年执行p五、会计科目五、会计科目p小企业在不违反会计准则中确认、计量和报小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况况自行增设、分拆、合并会计科目自行增设、分拆、合并会计科目。小企业。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录
16、中的规定自行设置。录中的规定自行设置。科目表科目表23第二节 小企业会计准则的内容一、中小企业的划分标准工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印关于印发中小企业划型标准规定的通知发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）划型标准表24第三节 我国小准则的适用范围 二、三类小企业不执行1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。3.企业集团内的母公司和子公司。25第三节 我国小准则的适用范围 三三、小企业可执行、小企业可执行企业会计准则企业会计准则，但不得混合执行。但不得混合执行。p按照小企业会计准则进行会计处理按照小企
17、业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；企业会计准则相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。待财政部做出具体规定时，从其规定。26第三节 我国小准则的适用范围 四、执行后的转换四、执行后的转换 发生下列情况之一的，应当改为执行企业会发生下列情况之一的，应当改为执行企业会计准则：计准则：1.需要公开发行股票和债券的；需要公开发行股票和债券的；2.因经营规模或企业性质变化导致不符合因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件号文件”规定的小型企业标
18、准而成为大中型企规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年业或金融企业的，应当从次年1月月1日起转为执日起转为执行企业会计准则。行企业会计准则。27第三节 我国小准则的适用范围执行后的转换：执行后的转换：小企业会计准则小企业会计准则中未作规范的，可以参照企业中未作规范的，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理；一旦公开发行股票会计准则的相关规定进行处理；一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照小企
19、业转为执行企业会计准则时，应当按照企业企业会计准则第会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则等等相关规定进行会计处理。相关规定进行会计处理。第三节 我国小准则的适用范围第二章 会计准则差异分析 第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则小企业会计准则分为分为5类，共类，共66个个资产类：资产类：32个。个。负债类：负债类：12个。个。所有者权益类：所有者权益类：5个。个。成本类：成本类：5个。个。损益类：损益类：12个。个。企业会计准则企业会计准则分分6类，共类，共162个个资产类：资产类：73个，其中一般企业个，其中一般企业（非金融企业）（非金融企业）44个。个。负债类：负
20、债类：36个，其中一般企业个，其中一般企业20个。个。共同类：共同类：5个，其中一般企业个，其中一般企业3个。个。所有者权益类：所有者权益类：7个，其中一般个，其中一般企业企业6个。个。成本类：成本类：7个，其中一般企业个，其中一般企业4个。个。损益类：损益类：34个，其中一般企业个，其中一般企业16个。个。其中：一般企业（非金融企其中：一般企业（非金融企业）共计业）共计93个。个。1、会计科目（、会计科目（数量数量差异差异）小企业会计准则与企业会计准则主要差异科目对应表小企业会计准则与企业会计准则主要差异科目对应表类别类别小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类资产类短期投
21、资短期投资交易性金融资产交易性金融资产坏账准备坏账准备发出商品发出商品存货跌价准备存货跌价准备长期债券投资长期债券投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资价值准备持有至到期投资价值准备长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备工程物资工程物资商誉商誉无形资产无形资产无形资产减值准备无形资产减值准备累计摊销累计摊销递延所得税资产递延所得税资产负债类负债类递延所得税负债递延所得税负债损益类损益类资产减值损失资产减值损失内容差异内
22、容差异第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则小企业会计准则至少应当包括：至少应当包括：（1）资产负债表；）资产负债表；（2）利润表；）利润表；（3）现金流量表；）现金流量表；（4）附注。）附注。小企业会计报表格式小企业会计报表格式企业会计准则企业会计准则至少应当包括：至少应当包括：（1）资产负债表；）资产负债表；（2）利润表；）利润表；（3）现金流量表；）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）变动表变动表;（5）附注。）附注。2、会计报表（数量、内容差异）、会计报表（数量、内容差异）（1）按现金编制，没有说现金等价物）按现金编制，没有说现金等价物（2）不需要提供间接
23、法的编制资料）不需要提供间接法的编制资料第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则单一属性 .历史成本 .不计提资产减值准备企业会计准则多种属性历史成本重置成本（现行成本）现值公允价值计提资产减值准备3.3.资产计价原则资产计价原则第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则统一在“短期投资”科目核算对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量按票面利率计提利息，不采用实际利率法企业会计准则无“短期投资”科目，对金融工具划分为四类；类别不同，采用的计量方法不同；实际利率法确认收益4.4.短期投资短期投资第一节 与企业会计准则的比较SCAS第八条第八条（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的
24、现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。不采用实际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收入。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则直接转销法，按符合税法规定的标准核算，与财税200957号文第4条一致发生时，计入“营业外支出”企业会计准则备抵法进行核算计入“资产减值损失”5.5.坏账损失坏账损失第一节 与企业会计准则的比较SCAS 第十条第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算
25、财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。与财税与财税200957号文第四条基本一致号文第四条基本一致。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则小企业会计准则无跌价准备处理无跌价准备处理盘盈的处理：盘盈的处理：计入营业外收入计入营业外收入盘亏的处理盘亏的处理计入营业外支出计入营业外支出企业会计准则企业会计准则跌价准备处理跌价
26、准备处理盘盈的处理：盘盈的处理：计入营业外收入，但小计入营业外收入，但小企业制度中计入企业制度中计入“管理管理费用费用”6.6.存货存货第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则科目“长期债券投资”溢折价摊销采用直线法，不采用实际利率法；投资损失计入“营业外支出”；利息收入在付息日入账成本法核算损失计入“营业外支出”企业会计准则科目“持有至到期日投资”摊销采用实际利率法；减值计入“资产减值损失”；利息收入按期预提入账成本法或者权益法；计提减值损失7.7.长期债券投资长期债券投资8.8.长期股权投资长期股权投资19条：按照条：按照票面利率计票面利率计算的利息在算的利息在在债务人应在债务人应付利息
27、日确付利息日确认。认。第一节 与企业会计准则的比较第十九条第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。在付息日确认利息收入，不作预提，也不采用实际利率法。此处规定的确认、计量原则是否意味着不用按期计提利息收入？（是，收付实现制，与税法
28、相同）第一节 与企业会计准则的比较Scas第二十六条第二十六条 小企业小企业长期股权投资长期股权投资符合下列条件之一符合下列条件之一的，减除可的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损投资损失：失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营止经营3年以上，且无重新恢复经
29、营改组计划的。年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过过10年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过算或清算期超过3年以上的。年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期长
30、期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。股权投资账面余额。与财税与财税200957号文第六条基本一致。号文第六条基本一致。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则小企业会计准则按照租赁合同约定的按照租赁合同约定的付款付款总额总额和在签订租赁合同过和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确程中发生的相关税费等确定成本。定成本。一般应采用直线法，必要一般应采用直线法，必要时双倍余额递减或者年数时双倍余额递减或者年数总和法总和法寿命和预计净残值考虑税寿命和预计净残值考虑税法法应计折旧额应计折旧额=原值原值-净残值净残值企业会计准则企业会计准则最低付款额现值与租赁最
31、低付款额现值与租赁开始日公允价值两者中开始日公允价值两者中较低者较低者入账。入账。年限平均法、年限平均法、工作量法工作量法、双倍余额递减法和年数双倍余额递减法和年数总和法总和法应计折旧额应计折旧额=原值原值-净残净残值值-减值准备累计金额减值准备累计金额9.9.融资租入的固定资产融资租入的固定资产10.10.固定资产折旧固定资产折旧第一节 与企业会计准则的比较Cas21 Cas21 第十一条第十一条 在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将租赁租赁开始日租赁资产开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者者中较低者作为租入资产的入账价值作
32、为租入资产的入账价值，将最低租赁，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。确认融资费用。第三十条第三十条 小企业小企业应当按照应当按照年限平均法年限平均法（即直线法，（即直线法，下同）下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考并考虑税法的规定虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和
33、预合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。计净残值。第一节 与企业会计准则的比较第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。要求小企业的折旧政策基本与税法规定保持一致。要求小企业的折旧政策基本与税法规定保持一致。第一节 与企业会计准则的比较CAS4 14应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还
34、应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。CAS4 17 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则摊销方法只采用直线法摊销摊销期有明确规定的，从其规定无明确规定，10年企业会计准则系统合理方法工作量法年数总和法余额递减法抛物线法直线法（无法可靠确定预期实现方式的，必须采用）确定的，从其规定不确定的，不摊销11.11.无形资产无形资产第一节 与企业会计准则的比较CAS6 第十七条 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
35、。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销SCAS 41第四十一条第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。第一节 与企业会计准则的比较无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。小企业会计准则没有“使用寿命不确定的无形资产”概念。与企业所得税法实施条例第六十七条基本一致。第一节 与企业会计准则的比较小
36、企业会计准则使用寿命的确定应该考虑税法规定折旧方法：直线法企业会计准则折旧方法：年限平均法工作量法产量法12.12.生物资产生物资产第三十七条第三十七条 生产性生物资产应当按照生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。实施条例实施条例 64 64条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生条生产性生物资产计算折
37、旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为产性生物资产，为1010年；（二）畜类生产性生物资产，为年；（二）畜类生产性生物资产，为3 3年。年。CAS CAS 第十八条第十八条 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命其使用寿命、预计净残值和折旧方法。、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则计入长期待摊费用的大修理支出的界定和摊销期
38、的规定与税法一直：企业会计准则13.13.长期待摊费用长期待摊费用固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件是指同时符合下列条件的支出：的支出：（一）修理支出达到取（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基得固定资产时的计税基础础50%以上；以上；（二）修理后固定资产（二）修理后固定资产的使用寿命延长的使用寿命延长2年以年以上。上。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的
39、剩余租赁期限分期摊销。剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于期摊销，摊销期不得低于3年。年。与与企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十八、六十九、七第六十八、六十九、七十条一致。十条一致。第一节 与企业会计准则的比较SCAS 43 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所
40、称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。与企业所得税法实施条例第六十九条一致。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则在实际支付时直接计入损益。实际成本计量借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息企业会计准则在劳动合同解除日按折现值预提的做法区分本金和利息调整实际利率法确定的摊余成本进行后续计量14.14.应付职工薪酬应付职工薪酬15.15.长期借款长期借款SCAS 52非流动负债应当按照其实际发生额入账。非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照长期借款应当按照借款本金
41、和借款合同利率在应付利息日借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用计提利息费用，计入相，计入相关资产成本或财务费用。关资产成本或财务费用。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则内容：只包括资本溢价用途：转增资本企业会计准则内容较多：资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失用途：转增资本、弥补亏损16.16.资本公积资本公积SCAS 第五十五条第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得小企业用资本公
42、积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损用于弥补亏损。小企业会计准则小企业会计准则下的资本公积核算内容基本上仅限下的资本公积核算内容基本上仅限于资本溢价。于资本溢价。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则确认：减少了职业判断，直接规定了若干确认时点标准企业会计准则无明确条文规定，主要依赖于职业判断分期收款按发出商品时确认17.17.收入收入托收承付，办妥托收手续；托收承付，办妥托收手续；预收，发出商品；预收，发出商品；分期收款，合同约定的收款日期；分期收款，合同约定的收款日期；需安装和检验的，接受商品且安装和检需安装和检验的，接受商品且安装和检验完毕；验完毕；代销的，
43、收到代销清单；代销的，收到代销清单；以旧换新，新的做销售，旧的做购进以旧换新，新的做销售，旧的做购进产品分成，分得产品日按照市场或者评产品分成，分得产品日按照市场或者评估价确定估价确定企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发
44、生或将发生的成本能够可靠地计量。地计量。CAS 14-4第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则计量：按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定企业会计准则按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定，但不公允的除外递延方式的，具有融资性质差额采用实际利率法摊销17.17.收入收入第一节 与企业会计准则的比较CAS 14第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，
45、应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则销售折让和销售退回：应当在发生时冲减当期销售商品收入企业会计准则应当在发生时冲减当期销售商品收入属于资产负债表日后事项的，按CAS 29处理，属于调整事项17.17.收入收入第一节 与企业会计准则的比较SCAS第六十一条第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不
46、符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。CAS 14第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。第一节 与企业会计准则的比较销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29 号资产负债表日后事项。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。第九条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29 号资产负债表日后事项。CAS 14第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准
47、则提供劳务收入确认：区分劳务完成是否同一年度：同一年度，完成时确认；否则，完工百分比法企业会计准则区分是否劳务交易的结果能够可靠估计可靠，完工百分比法不可靠：预计可以补偿的，按成本确认收入，并同时结转劳务成本不可以补偿的，将成本计入当期损益，不确认收入17.17.收入收入第一节 与企业会计准则的比较SCAS第六十三条第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。区分是否同一年度收入总额按照合同或者协议
48、价格第一节 与企业会计准则的比较CAS 14第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则提供劳务收入计量：合同约定企业会计准则合同约定，但不公允的除外17.17.收入收入第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则主要内容：开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税
49、、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等企业会计准则经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。18.18.营业税金及附加营业税金及附加第一节 与企业会计准则的比较SCAS 65（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。应用指南主要会计科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目
50、核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。第一节 与企业会计准则的比较小企业会计准则主要内容：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。企业会计准则盘盈作为营业外收入，但固定资产盘盈作为前期差错调整，计入“以前年度损益调整”汇兑收益和损失都计入“汇兑损益”出租等作为其他业务收入。19.19.营业外收入营业外收入注意损失和收益的处理不用：注意损失和收益的处理不用：损失时计入财务费用损失时计入财务费用第一节 与企业会计准则的比较小企业会