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1、 专题专题：(第第7章章)预预算算与与成本控制成本控制7.1 全面预算全面预算7.2 成本控制成本控制2023/4/2507.1 7.1 全面全面预算算一、全面一、全面预算概述算概述1.1.全面预算的含义全面预算的含义 全面全面预算是体算是体现统一一计划要求的一种具划要求的一种具体形式，它是以体形式，它是以货币量度表示的企量度表示的企业未来某未来某一特定期一特定期间全部全部经营活活动目目标及人、及人、财、物、物诸要素合理配置的数量表要素合理配置的数量表现，是企，是企业管理当管理当局未来局未来计划及其如何划及其如何实施的全面概括。施的全面概括。以利润为目标，以销售预算为以利润为目标，以销售预算为
2、基础综合协调其他预算的结果基础综合协调其他预算的结果2.全面全面预预算的作用算的作用全面全面预算预算作用作用1.明确明确工作目工作目标标2.协调协调部门关部门关系系3.控制控制日常活日常活动动4.考核考核部门业部门业绩绩3.全面全面预预算的算的编编制原制原则则编制原则编制原则注重科学的预注重科学的预算编制程序算编制程序全面完整全面完整预算要积极可预算要积极可靠、留有余地靠、留有余地全面预算的编制全面预算的编制应经过自上而下、应经过自上而下、自下而上的多次自下而上的多次反复和修正。反复和修正。不要把预算指标不要把预算指标定定得过高或过定定得过高或过低，留有余地。低，留有余地。凡影响企业目标实现的
3、凡影响企业目标实现的经济活动，均应在预算经济活动，均应在预算中以货币或其他计量形中以货币或其他计量形式加以具体反映。式加以具体反映。4.全面全面预预算的算的编编制程序制程序由预算委员会拟定预算由预算委员会拟定预算总方针、各项政策及企总方针、各项政策及企业总目标和分目标，并业总目标和分目标，并下达基层各部门下达基层各部门基层各部门自行草基层各部门自行草编本部门预算，并编本部门预算，并汇总和分析汇总和分析各部门的预算各部门的预算汇总并报送预汇总并报送预算委员会算委员会预算委员会审查、平衡预算委员会审查、平衡各部门的预算草案，汇各部门的预算草案，汇总出全面预算，送企业总出全面预算，送企业领导和审议机
4、构领导和审议机构企业领导和审议机构企业领导和审议机构通过或责令修改预算，通过或责令修改预算，并提交董事会并提交董事会董事会讨董事会讨论通过或论通过或驳回修改驳回修改预算下达各预算下达各部门执行部门执行综合反映综合反映二、全面预算体系二、全面预算体系业务预算业务预算专门决策专门决策预算预算财务预算财务预算基础基础基础基础综合反映综合反映又称经营预算，是又称经营预算，是反映企业预算期间反映企业预算期间日常供应、生产、日常供应、生产、销售和管理等实质销售和管理等实质性活动的预算。性活动的预算。反映企业在计划期内有反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果关现金收支、经营成果和财务状况的预算。和财务状况
5、的预算。指企业为那些在预指企业为那些在预算期不经常发生的，算期不经常发生的，非常规经济活动所非常规经济活动所编制的预算。编制的预算。三、全面预算的编制三、全面预算的编制1.1.全面预算的编制方法全面预算的编制方法1）固定）固定预算与算与弹性性预算算固定预算（静态预算）固定预算（静态预算）弹性预算（变动弹性预算（变动/滑动预算）滑动预算）概概念念根据预算期内正常的、可能实现的根据预算期内正常的、可能实现的某一业务量水平来编制的一种方法。某一业务量水平来编制的一种方法。指在成本习性分析的基础上，以指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算
6、期可预见的关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的方法。够适应多种情况预算的方法。特特点点不考虑预算期内业务量水平可能发不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只按照预算期内给定的生的变化，只按照预算期内给定的业务量水平来确定相应的数据，并业务量水平来确定相应的数据，并以此作为业绩考核的依据。以此作为业绩考核的依据。预算范围宽；预算范围宽；可比性强可比性强适适用用业务量水平较为稳定的企业或非营业务量水平较为稳定的企业或非营利组织利组织主要用于编制费用预算、销售及主要用于编制费用预算、销售及管理费用预算管理费用预算2 2）增量预算与
7、零基预算）增量预算与零基预算增量增量预算算概念：概念：以基期成本以基期成本费用水平用水平为基基础，结合合预算期算期业务量水平及有关降低成本的措施，通量水平及有关降低成本的措施，通过调整有整有关原有关原有费用用项目而目而编制制预算的一种方法。算的一种方法。基本假基本假设思想：思想：现有的有的业务活活动是企是企业所必所必须的，的，原有的各原有的各项开支都是合理的，增加开支都是合理的，增加费用用预算是算是值得的。得的。缺陷：缺陷：编制制预算算时不加分析地保留、接受原有成不加分析地保留、接受原有成本本项目，或按主目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，臆断平均削减，或只增不减，容易造成浪容易造成浪费，有
8、可能使不必要的开支合理化。，有可能使不必要的开支合理化。零基预算零基预算概念：概念：指在指在编制成本制成本费用用预算算时，不考，不考虑以往会以往会计期期间所所发生的生的费用用项目或目或费用数用数额，而是以所，而是以所有的有的预算支出均算支出均为零零为基底，从基底，从实际需要和可能需要和可能出出发，逐，逐项审议各种各种费用开支的必要性、合理性，用开支的必要性、合理性，以确定各以确定各预算数算数额大小的一种大小的一种预算算编制方法。制方法。特点：特点：以零以零为起点。起点。适用：适用：较难分辨其分辨其产出的服出的服务性部性部门优点：点：能能够充分合理、有效地配置充分合理、有效地配置资源，减少了源，
9、减少了资金浪金浪费。缺陷：缺陷：有有较大的主大的主观性性3 3）定期预算与滚动预算）定期预算与滚动预算定期预算定期预算滚动预算（连续滚动预算（连续/永续预算）永续预算）概概念念在编制预算时以不变的在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制作为预算期的一种编制方法。方法。指在编制预算时，将预算期与会计指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断年度脱离开，随着预算的执行不断延伸而不断补充预算，逐期向后滚延伸而不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为动，使预算期永远保持为12个月个月的一种方法。的一种方法。优优点点预算期间与会计年度相
10、预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价配合，便于考核和评价预算的执行结果预算的执行结果可以保持预算的连续性和完整性可以保持预算的连续性和完整性，使有关人员从动态的预算中把握，使有关人员从动态的预算中把握企业的未来；企业的未来；可以根据前期预算可以根据前期预算的执行结果，不断调整或修订预算的执行结果，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况相适应。，从而使预算与实际情况相适应。缺缺点点远期指导性差；远期指导性差；灵灵活性差；活性差；连续性差连续性差工作量大工作量大2.全面全面预预算的算的编编制案例制案例业务预算：业务预算：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人直接人工预
11、算工预算制造费用预算制造费用预算单位生产成本预算单位生产成本预算销售及管理费用预算等销售及管理费用预算等专门决策预算专门决策预算（与业务预算（与业务预算同时进行）同时进行）编制全面预算的顺序：编制全面预算的顺序：财务预算财务预算（根（根据业务预算和据业务预算和专门决策预算专门决策预算编制）编制）1 1）销售预算）销售预算概念：概念：指在指在销售售预测的基的基础上，根据企上，根据企业年度目年度目标利利润确定的确定的预计销售量、售量、销售售单价和价和销售收入售收入等参数等参数编制得，用于制得，用于规划划预算期算期销售活售活动的一种的一种业务预算。算。编制依据：制依据：各季度市各季度市场预测的的销售
12、量和售量和销售售单价；价；各季各季现销收入与回收收入与回收赊销货款的可能情况款的可能情况销售预算是编制全面预算的出销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的基础；发点，也是日常业务预算的基础；同时编制预计现金支出计算表。同时编制预计现金支出计算表。2 2）生产预算）生产预算概念：概念：为规划划预算期生算期生产规模而模而编制的一种制的一种业务预算。算。编制依据：制依据：预算期各种算期各种产品的品的预计销售量及存售量及存货量量资料。料。具体公式：具体公式：预计生生产量量=预计销售量售量+预计期末存期末存货数量数量-预计期初存期初存货数量数量3 3）直接材料预）直接材料预算算概念：概念：为规
13、划一定划一定预算期内因算期内因组织生生产活活动和材和材料采料采购活活动预计发生的直接材料需用量、采生的直接材料需用量、采购数数量和采量和采购成本而成本而编制的一种制的一种业务预算。算。编制依据：制依据：生生产预算、算、单位位产品耗用量、期初和期末材料存品耗用量、期初和期末材料存货量、量、预计采采购量等。其中：量等。其中：预计材料采材料采购量量=预计生生产量量单位位产品耗用量品耗用量+预计期末材料存期末材料存货量量-预计期初材料存期初材料存货量量同时编制预计现同时编制预计现金支出计算表。金支出计算表。4 4）直接人工预）直接人工预算算概念：概念：为规划一定划一定预算期内人工工算期内人工工时的消耗
14、水平的消耗水平和人工成本水平而和人工成本水平而编制的一种制的一种业务预算。算。编制依据：制依据：已知的已知的标准工准工资率、率、标准准单位直接人工工位直接人工工时和生和生产预算中的算中的预计生生产量等量等资料。料。预计直接人工成本直接人工成本=预计生生产量量单位位产品工品工时定定额单位工位工时工工资率率无需编制预计现无需编制预计现金支出计算表。金支出计算表。5 5）制造费用预）制造费用预算算概念：概念：指用于指用于规划直接材料和直接人工划直接材料和直接人工预算以外算以外的其他一切生的其他一切生产费用的一种用的一种业务预算。算。编制依据：制依据：变动制造制造费用：用：预计生生产量、量、预计变动制
15、造制造费用分配率用分配率固定制造固定制造费用：在以前各季固定制造用：在以前各季固定制造费用基用基础上，采用增量上，采用增量预算法根据算法根据预算算变动加以修正，或加以修正，或采用零基采用零基预算法逐算法逐项预计再再汇总。需编制预计现金支需编制预计现金支出计算表（剔除非出计算表（剔除非付现成本项目）付现成本项目）6 6）产品成本预）产品成本预算算概念：概念：指指为规划一定划一定预算期内各种算期内各种产品的品的单位位产品成本、生品成本、生产成本、成本、销售成本等内容而售成本等内容而编制的一制的一种种业务预算。算。编制依据：制依据：生生产预算、直接材料算、直接材料预算、直接人工算、直接人工预算、制造
16、算、制造费用用预算等。算等。7 7）销售及管理费用）销售及管理费用预算预算概念：概念：指指为规划一定划一定预算期内企算期内企业为组织销售和售和日常行政管理活日常行政管理活动中所中所发生的各生的各项费用而用而编制的制的一种一种业务预算。算。编制依据：制依据：生生产预算、直接材料算、直接材料预算、直接人工算、直接人工预算、制造算、制造费用用预算等。算等。需编制预计现金支需编制预计现金支出计算表（剔除非出计算表（剔除非付现成本项目）付现成本项目）8 8）专门决策预算）专门决策预算资本支出本支出预算算 企企业在投在投资项目可行性研究的基目可行性研究的基础上上编制的制的反映反映长期投期投资项目投目投资的
17、的时间、规模、收益以及模、收益以及资金筹措等内容的金筹措等内容的预算。算。一次性一次性专门业务预算算 为财务部部门在日常理在日常理财活活动中中发生的一次性生的一次性业务而而编制的制的预算。算。一般在资金筹措、资金投放、归还贷款、发一般在资金筹措、资金投放、归还贷款、发放股利和交纳税金等问题上要进行专门决策放股利和交纳税金等问题上要进行专门决策9 9）现金预算）现金预算概念：概念：指以日常指以日常业务预算和特种决策算和特种决策预算算为基基础所所编制的反映企制的反映企业在在预算期内算期内预计现金收支金收支详细情况情况的的预算。由以下四部分算。由以下四部分组成成 现金收入金收入 现金支出金支出 现金
18、余缺金余缺 资金融通金融通1010）预计利润）预计利润表表概念：概念：指以指以货币形式形式综合反映合反映预算期内企算期内企业经营活活动成果的一种成果的一种财务报表。表。编制依据：制依据：销售售预算、算、产品成本品成本预算、算、销售及管理售及管理费用用预算、算、现金金预算。算。1111）预计资产负债表表概念：概念：指用于指用于总括反映企括反映企业预算期末算期末财务状况的状况的一种一种财务预算。算。编制依据：制依据：前面所列的各种前面所列的各种预算指算指标。7.2 7.2 成本控制成本控制一、成本控制概述一、成本控制概述概念：概念：指在生指在生产经营过程中，程中，对各各项实际发生或将要生或将要发生
19、的成本、生的成本、费用用进行行审核、控制，及核、控制，及时发现与与预定的成本目定的成本目标之之间的差异采取的差异采取纠正措施，以保正措施，以保证实现预定的成本目定的成本目标。成本控制的阶段成本控制的阶段1.事前事前控制控制2.事中事中控制控制3.事后事后控制控制指在产品投产前，对未来生产经营活动指在产品投产前，对未来生产经营活动中可能发生的成本进行规划、审核、监中可能发生的成本进行规划、审核、监督的管理活动。这是属于成本控制的设督的管理活动。这是属于成本控制的设计阶段。计阶段。指在产品形成过程中，对实际发生的各指在产品形成过程中，对实际发生的各项成本开支进行限制、指导和监督，以项成本开支进行限
20、制、指导和监督，以保证目标成本实现的日常成本管理活动。保证目标成本实现的日常成本管理活动。这是属于成本控制的执行控制。这是属于成本控制的执行控制。指在产品成本形成后，根据实际成本与指在产品成本形成后，根据实际成本与预算成本的差异对成本进行考核评价的预算成本的差异对成本进行考核评价的过程。过程。成本控制的程序成本控制的程序1.制定制定标准标准2.执行执行标准标准3.事后事后控制控制 成本控制标准是对各项费用开支和资源消耗成本控制标准是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和考核的依据。规定的数量界限，是成本控制和考核的依据。在生产过程中根据预定的标准控制各项消在生产过程中根据预定的标
21、准控制各项消耗和支出，随时发现偏离标准的现象，并及时采耗和支出，随时发现偏离标准的现象，并及时采取有效措施，把差异控制在允许的范围内。取有效措施，把差异控制在允许的范围内。阶段性地集中查找和分析产生成本差异的阶段性地集中查找和分析产生成本差异的原因，判明责任归属，对成本目标和标准的执行原因，判明责任归属，对成本目标和标准的执行情况作出考核评价，奖优罚劣，采取措施防止不情况作出考核评价，奖优罚劣，采取措施防止不利因素重新发生，总结和推广经验，为修订成本利因素重新发生，总结和推广经验，为修订成本标准提供可靠的参数，把成本控制的科学方法标标准提供可靠的参数，把成本控制的科学方法标准化。准化。二、标准
22、成本的制定二、标准成本的制定概念：概念：标准成本是指在充分准成本是指在充分调查、分析和技、分析和技术测定的基定的基础上，根据企上，根据企业现已达到技已达到技术水水平所确定的企平所确定的企业在有效在有效经营条件下生条件下生产某种某种产品所品所应当当发生的成本。生的成本。基本形式：基本形式：数量数量标准准价格价格标准准由工程技术部由工程技术部门研究确定门研究确定由会计部门会由会计部门会同有关责任部同有关责任部门研究确定门研究确定1 1）直接材料标准成本的制）直接材料标准成本的制定定直接材料标准成本直接材料标准成本=（各种材料消耗量标准（各种材料消耗量标准各种材料价格标准）各种材料价格标准）2 2）
23、直接人工标准成本的制定）直接人工标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=工时耗用量标准工时耗用量标准工资率标准工资率标准3 3）制造费用标准的制定）制造费用标准的制定固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率标准=固定制造费用预算额固定制造费用预算额标准总工时标准总工时变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率标准=变动制造费用预算额变动制造费用预算额标准总工时标准总工时制造费用标准成本制造费用标准成本=变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本+变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=单位产品的工时标准单位产品的工时标准（固定制造费用分配率标准（固定制造费用分配率标准+变动制造费用分配率
24、标准）变动制造费用分配率标准）单位产品标准成本单位产品标准成本=直接材料标准成本直接材料标准成本+直接人工标准成本直接人工标准成本+制造费用标准成本制造费用标准成本制造费用分配率标准取决于两个因素：制造费用分配率标准取决于两个因素：生产量标准；生产量标准；制造费用预算。制造费用预算。三、成本差异的计算与分析三、成本差异的计算与分析概念：概念：成本差异是指成本差异是指产品品实际成本与成本与标准成本之准成本之间的差的差额。不利差异（逆差）不利差异（逆差）实际成本成本标准成本准成本有利差异（有利差异（顺差）差）实际成本成本标准成本准成本 由于由于标准成本的各成本准成本的各成本项目是在数量和价格两目是
25、在数量和价格两个因素相乘的基个因素相乘的基础上上计算的，因此成本差异也从数算的，因此成本差异也从数量和价格两个因素量和价格两个因素进行分析。成本差异的通用行分析。成本差异的通用计算算模式模式为：数量差异数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格价格差异价格差异=实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）1 1）直接材料差异的计算与）直接材料差异的计算与分析分析直接材料用量差异直接材料用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格直接材料价格差异直接材料价格差异=实际用量实际用量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）2 2）直接
26、人工差异的计算与）直接人工差异的计算与分析分析人工效率差异人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）用量差异主要应有生产部门负责；用量差异主要应有生产部门负责；价格差异则主要由采购部门负责。价格差异则主要由采购部门负责。人工效率差异主要应有生产部门人工效率差异主要应有生产部门负责；工资率差异则主要由劳动负责；工资率差异则主要由劳动人事部门或生产部门负责。人事部门或生产部门负责。3 3）变动制造费用差异的计算与）变动制造费用差异的计算与分析分析变动制造费用效率差异变动制造费用
27、效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）变动制造费用变动制造费用标准分配率标准分配率变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=实际工时实际工时（变动制造费用变动制造费用实际分配率实际分配率 -变动制造费用变动制造费用标准分配率）标准分配率）变动制造费用效率差异和耗费差异产变动制造费用效率差异和耗费差异产生的原因：间接材料、间接人工和其生的原因：间接材料、间接人工和其他有关变动制造费用的变动及生产过他有关变动制造费用的变动及生产过程中实际工时利用情况发生了变化。程中实际工时利用情况发生了变化。4 4）固定制造费用差异的计算与）固定制造费用差异的计算与分析分析固定制造费用耗费差异固定制
28、造费用耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用预算数=固定制造费用实际数固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率预算工时预算工时固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（预算工时预算工时-实际工时）实际工时）二因素分析法二因素分析法固定制造费用闲置能力差异固定制造费用闲置能力差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（预算工时预算工时-实际工时）实际工时）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（实际（实际工时工时-标准工时）标准工时）三因素分析法三因素分析法