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1、1.存货概述2.存货购进3.存货发出4.存货清查 主讲：财务部-高建军旅游企业存货核算旅游企业存货核算【学习目的学习目的】通过本次的学习，使学生了解旅游企业存货的含义、分类和包括的具体内容；掌握原材料按实际成本计价的核算方法；理解存货结存数量的确定方法；掌握原材料发出的计价方法；掌握存货清查的方法和清查结果的会计处理。能够熟练地运用各个账户进行相应的账务处理。【重点与难点重点与难点】存货的确认条件，存货入账价值的确定，原材料按实际成本核算的会计处理方法，原材料发出的计价及会计处理方法，存货清查的会计处理方法。存货是旅游企业流动资产的重要组成部分，是为旅游企业带来经济效益的重要经济资源，其周转速
2、度直接影响流动资产的利用效果，从而影响旅游企业的企业效益。正确进行存货的核算，对于加强资产的核算与管理，正确计算旅游企业损益具有十分重要的意义。旅游企业存货核算旅游企业存货核算1.存货概述存货概述 1.1 存货的内容及分类1.存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。该定义强调了企业持有存货的最终目的是耗用或出售，而不是自用，这一点明显区别于固定资产等非流动资产。2.存货的分类旅游企业的存货，具有品种繁多、收发频繁的特点，而且各种物品的来源渠道、价值大小、性质和经济用途各不相同，为便于管理和核算，会计上
3、需要对存货进行科学分类，按存货的不同类别进行核算。旅游企业存货核算旅游企业存货核算 按存货在经营活动中所起的作用分类，旅游企业的存货，可分为：原材料，它是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料。如米、面、肉类、禽类、蛋类、干菜、海鲜、豆制品、罐头、蔬菜、水果等各种食品原料；味精、盐、糖、酱油、胡椒粉等各种调料；用于机电设备、运输工具、房屋建筑物维修的零配件、辅料、涂料、装饰物、小五金等各种维修材料和备件；用于食品包装和装饰的彩纸、彩带、绳子等各种包装材料等。燃料，是指企业在生产、服务和经营过程中所需的各种燃料。如汽油、柴油、煤气、煤及煤制品、酒精等。物料用品，是指用于业务经营、办公和生活
4、等有助于产品形成，有利于提高服务质量除原材料以外的用品。如客房用品、餐厅用品、洗衣房用品、酒吧用品、娱乐厅和办公生活等各种用品。低值易耗品，是指企业购置的在规定价值以下或使用年限在一年以内的各种用品、器具等，因其价值较低（与固定资产相比较），使用时间较短，易磨损，所以称之为低值易耗品。如厨房的刀具、炊具、模具，办公用桌椅、柜子，工作人员的工作服、工作鞋等。商品，是指旅游企业为销售而通过外购取得的各种商品。这种分类较为详细，便于分类设置存货明细账和分类管理。旅游企业存货核算旅游企业存货核算 按存货存放的地点分类，旅游企业的存货可分为：库存存货，指已经运抵企业并验收入库的各种原材料和商品。在途存货
5、，指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的各种存货。加工中的存货，指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制的各种存货。委托代销存货，指存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。除了以上两种分类以外，旅游企业还可以根据其他标准对存货进行分类。旅游企业存货核算旅游企业存货核算3.存货的范围存货是旅游企业从事经营活动的重要物质条件，为了加强存货的核算与管理，必须明确存货的范围。企业存货的范围是以所有权为标准来确定的。凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切货物，不论其存放何处，都属于企业的存货；反之，凡是企业不拥有所有权的货物，即使存放在本企业，也不属于企业的存货。具体包括：存放在本企业
6、仓库的存货；存放在本企业门市部和柜台的展品；委托其他单位加工或代销的商品；尚未入库的在途商品。旅游企业存货核算旅游企业存货核算1.2存货入账价值的确定存货入账价值的准确确定是存货核算的一个重要内容，其确定的准确与否直接影响企业财务状况和经营成果。按照我国新会计准则的规定，企业的各种存货都应当按照取得时的实际投入或实际支付的现金等作为入账价值，也就是说存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其
7、他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不同方式形成的存货，其入账价值包括的内容不同，应按以下确定：旅游企业存货核算旅游企业存货核算 外购存货，应按其实际购入成本入账。实际购入成本包括买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用及应缴纳的税费等。自制的存货，如自制半成品、在产品等，应按照其实际加工成本入账。包括在自制过程中发生的原材料、支付的工资以及应负担的制造费用等。对于同一生产部门生产多种产品的，其制造费用应选择合理的分配方法进行分配。委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运输费、装
8、卸费等费用以及按规定应计入的税金确认入账价值。投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为入账价值。旅游企业存货核算旅游企业存货核算2.存货购进 旅游企业可以通过不同的途径取得不同的存货。不同渠道取得的存货，其核算方法不同，而且不同的存货，核算方法也不同。在企业取得不同存货的各种途径中，以购进原材料的核算内容最为全面、最具代表性，因此，这里我们仅以购进原材料为例说明存货增加的核算内容。2.1原材料采购成本的确定旅游企业要进行正常的经营活动，就必须购买和储备一定品种、数量的原材料。原材料是企业的一种非
9、常重要的存货，在企业生产经营过程中使用的数量比较多，在企业成本中所占的比重比较大，占用的流动资金也就比较多，因此企业必须加强对原材料的核算和管理，做到有计划地采购原材料，既要保证及时、保质、保量地满足生产经营上的需要，同时又要避免储备过多，不必要地占用资金。企业储存备用的原材料，通常都是从外单位购入的。在材料采购过程中，一方面企业从供应单位购进各种材料，要计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位进行货款结算。旅游企业存货核算旅游企业存货核算企业购入的原材料，其实际采购成本包括以下内容：买价，指进货发票所列的货物金额，但不包括专
10、用发票上注明的增值税税额。在购货交易中，有折扣和折让的都应在买价中扣除。按规定由买方支付的相关税费，包括进口关税和其他税金。进口关税是指从国外购入货物，根据税法规定所缴纳的进口关税；其他税金是指购买材料发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税等。保险费，是指企业在存货的购买过程中发生的财产保险费等。其他采购费用，是指材料采购成本中除了上述内容之外，可直接归属于材 料采购成本的各种费用，如材料在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费等。企业购入原材料发生的采购费用如果数额较小，可以不作为采购成本，而是在其发生时直接计入当期损益。旅游企业存货核算旅游企业存货核算2.2 原材料按实际成本核
11、算的会计处理企业会计准则规定，原材料可以按照实际成本计价进行收发核算，也可以按照计划成本计价进行收发核算，具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。我们这里只介绍原材料按实际成本计价的会计处理方法。原材料按实际成本核算，是指材料的采购、收发和结存，无论是发收凭证，还是总分类核算和明细分类核算，都按照实际成本计价。原材料按实际成本核算，应设置的主要账户有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”等。其中“原材料”账户是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况的账户。其借方登记外购、自制、委托加工、盘盈等途径取得的原材料实际成本的增加，贷方登记发出、领用、销售、
12、盘亏等方式减少的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余数。旅游企业存货核算旅游企业存货核算“原材料”账户应按照材料的保管地点、种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。“在途物资”账户是用来核算企业已经购入但尚未到达或尚未入库材料实际成本的增减变动及结余情况，其借方登记已经购入但尚未运达或尚未入库材料的买价和采购费用，贷方登记结转验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未验收入库材料的实际采购成本，即在途材料的实际成本。“在途物资”账户应按照供应单位名称设置明细账户，进行明细核算。旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法：一种是根据使用部门（如厨房、生产加工
13、车间等）提出的“原材料申购单”，由采购员购进后将原材料直接交使用部门，由其验收签字后，交采购员转财会部门入账；另一种是由仓库保管员按照定额管理要求，提出“原材料申购单”，由采购员购进后交仓库验收入库，填写“入库单”或“收料单”后交财会部门入账。购入原材料直接交生产加工部门耗用的，则不通过“原材料”账户核算，可直接借记“营业成本”账户，贷记有关账户。旅游企业存货核算旅游企业存货核算另外由于采用的结算方式和采购地点等的不同，经常会出现收料和付款时间的不一致的情况，因而其账务处理方法也不尽相同，可能会出现以下几种情况：材料和有关结算凭证同时到达，企业应根据结算凭证、购货发票、运费收据、收料单等凭证，
14、借记“原材料”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”等账户。结算凭证等单据已到，材料未到或尚未验收入库，此时形成在途材料，应根据结算凭证、购货发票等借记“在途物资”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”等账户。待材料运达并验收入库时，再根据收料单借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。材料运达企业，但有关结算凭证未到，这种情况在月内一般不入账，待凭证到达之后再按照前述情况入账。如果到月末有关凭证仍未到达，为使账实相符，应按暂估价或按合同价格借记“原材料”账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下个月初用红字冲回。待有关结算凭证到达之后，
15、再按当月收料付款处理。旅游企业存货核算旅游企业存货核算 预付货款的材料到达企业，根据供货单位发来材料时附带的有关凭证，借记“原材料”账户，贷记“预付账款”账户。并将材料的价款与原预付款进行比较，如原预付款大于材料价款，多付部份收回时借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；如原预付款小于材料价款，应补付不足部份，并做相反的会计分录。购入材料发生短缺或损失的，应视不同情况分别进行处理。其中，如果货款已付的材料在验收入库时发现短缺、毁损，应根据造成损失的原因分别按以下情况进行处理：应由供货单位负责赔偿的部分，借记“应付账款”账户；应由运输部门或责任人负责赔偿的部分，借记“其他应收款”账户；尚未查
16、明原因或超损耗的部分，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“在途物资”账户。如果企业购入的材料在货款支付之前发现短缺、毁损，应根据短缺、毁损的具体金额向银行办理拒付手续。旅游企业存货核算旅游企业存货核算例例1.国际大酒店11月发生以下业务：从市第一粮店购进大米500公斤，单价1.80元，金额900元，货款尚未支付，大米已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料900 贷：应付账款第一粮店 900 从外地购入面粉100袋，发票账单已经送达，发票上注明的单价为215元，金额共计21 500元，款项已经通过银行支付，但货尚未运到。收到发票账单并付款时会计分录如下：借：在途物资21 500 贷：银行存款21
17、 500待面粉运到时：借：原材料21 500 贷：在途物资21 500旅游企业存货核算旅游企业存货核算80008000 购入食用油一批并已验收入库，直到月末有关发票账单等也未送达饭店。该批材料的估计价款为8 000元。11月末应按估计价款入账，编制会计分录如下：借：原材料8 000 贷：应付账款暂估应付账款 8 00012月初以红字冲回：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账 12月有关发票账单送达，按其注明价款7 800元付款时：借：原材料7 800 贷：银行存款 7 800 购进虾仁10公斤，单价40元，金额400元，以现金支付，虾仁已由餐饮部直接领用。编制会计分录如下：借：营业成本餐饮部 4
18、00 贷：现金 400旅游企业存货核算旅游企业存货核算3.存货发出 企业取得各种存货之后，根据需要会陆续地从仓库发出，用于销售或耗用，处于不断地流转过程中。因此，存货的计量不仅包括取得存货时的入账价值的确定问题，而且还涉及发出存货的计价及会计期末结存存货的计价问题。3.1 存货发出的计价方法 发出存货的计价实际上是在发出存货和库存存货之间分配成本的问题。按照我国企业会计准则第号存货的规定，对于发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法确定其实际成本；期末当结存存货的实际成本偏离市价时，采用成本与可变现净值孰低法对那些成本高于可变现净值的存货，计提存货跌价准
19、备。对于发出存货采用计划成本核算的，应在会计期末结转应负担的成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。现介绍存货按实际成本计价的几种主要方法如下：旅游企业存货核算旅游企业存货核算1.先进先出法 先进先出法是假定先取得的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。这种方法是以假定每次先购进的存货总是先发出为前提的，至于实际发出存货的顺序是否按购进存货的先后，并不予考虑。具体操作过程是：取得存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，以先进先出的原则计算发出存货的实际成本，并逐笔登记发出和结存存货的数量、单价和金额。采用先进先出法对存货进行计价，可
20、以将发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末核算的工作量，适用于各种存货盘存制度，而且可以随时了解储备资金的占用情况，期末结存存货成本比较接近于现行的市场价值。用这种方法进行计价，企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。但是，当企业的存货种类较多、收发次数比较频繁且单位成本又各不相同时，其计算的工作量就比较大了。另外，由于先进先出法不是以现行成本与现行收入相配比，因此当物价上涨时会高估企业期末存货的价值与当期利润，造成虚利并加重企业当期税收负担，不利于资本的保本，显然违背了谨慎性原则的要求。旅游企业存货核算旅游企业存货核算先进先出法下计算发出存货和结存存货成本的公式为：发出存货成本发出存货
21、数量发出存货成本发出存货数量先入库存货的单位成本先入库存货的单位成本期末结存存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本本期发出存货期末结存存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本成本2.加权平均法 加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量（即本月全部可用存货的数量）作为权数，去除本月收入存货成本加月初存货成本之和（即本月全部可用存货的成本），计算出存货的加权平均单位成本，再按照本月发出和结存存货的数量确定发出和结存存货成本的方法。采用加权平均法进行计价，平时只登记发出存货的数量，不登记发出存货的单价和金额，到月末才能计算出加权平均单位成本，因而平时
22、的核算工作比较简单，但月末的核算工作量比较大，可能会影响有关成本计算的及时性，也不能随时从账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，不便于加强存货的日常管理。加权平均法的计算公式如下：旅游企业存货核算旅游企业存货核算 本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本月末结存存货成本月末结存存货数量月末结存存货成本月末结存存货数量存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本 月初结存存货成本本月收入存货成本本月发出存货成本月初结存存货成本本月收入存货成本本月发出存货成本3.个别计价法 个别计价法又称个别认定法，是指按照某批收入存货的实际单位成本作为
23、发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。采用个别计价法进行计价，计算发出存货成本和期末结转存货成本比较准确、合理。但在具体操作中，要求各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货在平时入库时要进行详细地记录，因而工作量大，难度也大。一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高、需要单独保管的存货的计价，如重型设备、珠宝等贵重物品。举例说明几种主要存货计价方法的计算过程。例题2请看资料。旅游企业存货核算旅游企业存货核算3.2 存货结存数量的确定企业在生产经营过程中，对于发出或结存的存货的成本作为一种成本费用进行核算时，其一般的计算方法为单位成本乘以发出或结存存货的数量。其中单位成本的
24、确定方法在上面已经作了介绍，因此，我们将在这里介绍确定发出和结存存货数量的两种盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制，以便于根据不同的盘存制度采取相应的方法确定发出存货的数量。1.永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关凭证，在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。永续盘存制下确定存货数量的公式如下：期末结存存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量本期发期末结存存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量本期发出存货数量出存货数量旅游企业存货核算旅游企业存货核算采用永续盘存制确定存货的数量，要求建立、健全
25、存货的收入、发出的规章制度，随时在有关账面上都能够了解到存货的收入、发出及结存的信息，并保证这些信息的准确无误。为做到这点，就应该对存货进行定期或不定期的清查盘点，以确保账实相符。这种盘存制度核算手续比较严密，在一定程度上能起到防止差错、提供资料全面、便于加强管理和保护存货安全完整的作用。而且，通过存货明细账所提供的结存数，可以随时与预定的最高、最低库存限额进行比较，发出库存积压或不足的信号，以便及时处理，加速资金周转。但是，在这种方法下，存货明细账核算的工作量较大，同时还可能会出现账面记录与实际库存两者不符的情况，为此就要对存货进行定期或不定期的清查核对，以查明存货账实是否相符。2.实地盘存
26、制实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记收入数，不登记发出数，期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤推算出本期发出存货数量的一种方法。永续盘存制下确定存货数量的公式如下：旅游企业存货核算旅游企业存货核算本期发出存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量期末实际库存数量本期发出存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量期末实际库存数量期末结存存货成本期末实际库存数量期末结存存货成本期末实际库存数量存货单位成本存货单位成本本期发出存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本期末结存存货成本本期发出存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本期末结存存货成本采用实地盘
27、存制，将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的存货进行登记，核算手续比较简便。但是采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存情况，而且以实地盘存数倒算出发出存货成本，必然将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃造成的损失，全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的，也不利于对存货进行日常管理和控制。同时，在存货品种、规格繁多的情况下，对存货进行实地盘点也需要耗费大量的人力物力，影响正常的生产经营活动，造成浪费。因此，这种方法一般适用于存货品种规格繁多且单位价值较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货。在实际工作中，不论是永续盘存
28、制还是实地盘存制，都要每年至少一次对存货进行实地盘点，而且往往一个企业不是单一地使用永续盘存制或实地盘存制，更为实际的选择是在永续盘存制的基础上对存货进行定期盘点，把两种盘存制度结合使用，使之优势互补。旅游企业存货核算旅游企业存货核算3.3 存货发出的会计处理按照上述发出存货的计价方法和发出存货数量的确定方法，就可以确定发出存货的成本，按发出存货的不同用途，分别在不同账户中进行核算。企业生产经营领用原材料时，按其领用部门和用途，借记“生产成本”（或“营业成本”）、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”等账户；在建工程或福利部门领用原材料时，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷
29、记“原材料”账户；企业出售原材料时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“其他业务收入”；结转出售原材料成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。企业发出包装物用于生产、出售、出租、出借时，借记“生产成本”（或“营业成本”）、“销售费用”（随同产品出售不单独计价及出借时）、“其他业务成本”（随同产品出售单独计价及出租时）等账户，贷记“包装物”账户。旅游企业存货核算旅游企业存货核算另外，企业存货如果按计划成本核算，在月末应将计划成本调整为实际成本，按不同用途存货的计划成本结合本月差异率或上月差异率计算确定各自应负担的差异额，如果是超支差异额，则借记“生产成本”（或“营业成本”）
30、、“制造费用”、“管理费用”等有关账户，贷记“材料成本差异”账户；如果是节约差异额，则反向处理。以下根据不同情况举例说明。例3.四方公司本月领用材料情况如下：生产甲产品领用原材料200 000元，乙产品领用原材料120 000元，车间一般性消耗原材料9 000元，企业原材料按实际成本核算。编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 200 000乙产品 120 000制造费用 9 000 贷：原材料 329 000例4.四方公司销售一批原材料，售价50 000元，款项已收到并存入银行。该批材料的实际采购成本为35 000元。编制会计分录如下：借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000
31、借：其他业务支出 35 000 贷：原材料 35 000旅游企业存货核算旅游企业存货核算4.存货清查企业在生产经营过程往往需要储备各种存货，而且有些存货的收发还非常频繁，因而在各种存货的收发、计量和核算过程中难免会发生一些问题，如计算上的误差、验收不严、自然损耗、丢失、事故或自然灾害毁损、贪污盗窃、由于盲目采购或生产造成的存货超储或积压等。出现这些问题，就会造成存货的盘盈（实存大于账存）或盘亏（账存大于实存），导致账实不符。为了保证存货核算的真实与完整，做到账实相符，就必须对存货进行清查。4.1 存货的清查方法对各种存货都要从数量和质量上进行清查。由于各种存货的实物形态、体积、堆放方式等不尽相
32、同，因而应采用不同的清查方法。实物数量的清查方法，比较常用的有以下两种：实地盘点法，就是通过点数、过磅、度尺等方法点清存货的数量。其适用范围较广，大多数存货的清查一般都可采这种方法。旅游企业存货核算旅游企业存货核算技术推算法，就是通过量方、计尺等方法推算存货的结存数量，对于那些大量、成堆堆放难以逐一清点的存货，一般采用技术推算的盘点方法。对于存货质量的检查方法，可根据不同存货采用不同的方法，如有的存货可以采用物理方法来检查，如目测、鼻闻、耳听等；而有的存货则需要采用化学方法，即通过化验来检查其质量。4.2 存货清查的会计处理存货的清查结果可能是账存与实存相符，也可能不符。造成账实不符的原因，一
33、是记账有误；二是发生盘盈或盘亏。对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。对于存货的盘盈、盘亏，则应根据存货盘存单、存货盘盈盘亏报告单（账存实存对比表）调整账面，以保证账实相符，在明确责任并报经有关部门批准后，再进行相应的处理。对于存货的盘盈、盘亏的结果进行处理时，需要通过“待处理财产损溢”账户下设的“待处理流动资产损溢”明细账户进行核算。该账户属于资产类账户，其借方登记清查时发生的盘亏数、毁损数及经批准后盘盈的转销数，贷方登记清查时的盘盈数及报经批准后盈亏的转销数。盘盈的存货，按其重置成本或计划成本，借记“原材料”等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；盘亏的存货，按其实
34、际成本或计划成本，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”等账户。旅游企业存货核算旅游企业存货核算存货清查结果与账面记录不符的，应于会计期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经企业股东大会或董事会、或经理（厂长）会议等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货一般应冲减当期的管理费用，即借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”。盘亏的存货处理相对比较复杂：有过失人或责任人，应由过失人或责任人赔偿；进行了保险的，可联系保险公司进行理赔；有残料回收的，进行残料的入库处理；扣除过失人、责任人赔偿、保险理赔和回收残料价值之后的余额，或由于自然损耗、管理不
35、善、收发计量不准等原因造成的盘亏，计入当期的管理费用；由于非常损失造成的盘亏，则计入营业外支出。会计处理时应借记“其他应收款”（过失人、责任人赔偿或保险理赔）、“原材料”（残料回收）、“管理费用”（自然损耗、管理不善、收发计量不准等）、“营业外支出”（非常损失）等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。以下我们以实际成本核算为例，说明存货清查结果的处理过程：旅游企业存货核算旅游企业存货核算例例5.国际大酒店在财产清查中发现一批账外原材料500公斤，实际总成本为15 000元。其批准前、批准后的会计处理为：批准前：借：原材料 15 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15
36、000批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15 000 贷：管理费用 15 000旅游企业存货核算旅游企业存货核算例例6.国际大酒店在财产清查中发现一批原材料盘亏，其账面记录的实际成本为 53 000元。经查是由于收发计量不准确造成的。其批准前、批准后的会计处理为：批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 53 000 贷：原材料53 000批准后：借：管理费用 53 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 53 000旅游企业存货核算旅游企业存货核算例例7.国际大酒店购入的一批原材料在火灾中全部毁损，该批原材料购入时的价格为25 000元，保险公司应给予的赔偿核定为15 000元。其批准前、批准后的会计处理为：批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25 000 贷：原材料 25 000批准后：借：营业外支出 10 000 其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25 000旅游企业存货核算旅游企业存货核算