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1、 会计理论与实务会计理论与实务 第四节第四节 存货存货教学安排：教学安排：一、一、存货概述存货概述二、二、存货的计量存货的计量三、三、存货的核算存货的核算四、四、存货期末计量及核算存货期末计量及核算第四节第四节 存货存货 教学目的与要求教学目的与要求1 1了解存货的概念、特点及其分类；了解存货的概念、特点及其分类；2 2掌握存货数量的盘存方法；掌握存货数量的盘存方法；3 3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；4 4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；5 5熟练掌握存货清查的程序及对清查结果的会计处理
2、。熟练掌握存货清查的程序及对清查结果的会计处理。6 6、熟练掌握存货的期末计价及账务处理。、熟练掌握存货的期末计价及账务处理。第四节第四节 存货存货 本章重点、难点本章重点、难点 1 1存货范围的确认存货范围的确认 2 2存货成本的构成存货成本的构成 3 3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响存货发出的计价方法及其对会计信息的影响 4 4存货的期末计价存货的期末计价 5 5、存货的核算、存货的核算 （一）存货的概念（一）存货的概念 存存货货是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程 中中的的在在产产品品、在在生生产产
3、过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的的材材料料和和物物料等。料等。存货属于企业的流动资产存货属于企业的流动资产n具体包括具体包括:各类原材料、在产品、半成品、各类原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等一、存货概述一、存货概述（二）存货的确认n1、确认的标准产权（所有权）n 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。n2、确认的条件n 存货在同时满足以下两个条件时存货在同时满足以下两个条件时,才能加才能加以确认以确认n(1)(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很
4、可能流入企业;n(2)(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。n3 3、确认的范围、确认的范围n（1 1）在正常经营过程中储备，以备出售的存货，）在正常经营过程中储备，以备出售的存货，n 产成品产成品n 包括包括 库存商品库存商品n 库存物资库存物资n（2 2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，）为了最终出售正处于生产过程中的存货，n 例如：在产品，在制品。例如：在产品，在制品。n（3 3）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗n 的存货，的存货，n 原材料原材料n包括包括 包装物包装物n 低值易耗品低值易耗品二、二、存货的计量存货的
5、计量（一）存货成本的内容（一）存货成本的内容（二）存货初始计量方法（二）存货初始计量方法（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法（四）期末存货的计价（四）期末存货的计价（五）存货成本的结转（五）存货成本的结转（一）存货成本的内容（一）存货成本的内容n 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。n1、通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易、通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易n 耗品等，按采购成本计价；耗品等，按采购成本计价；n2、通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产、通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产n 品、委托加工物资
6、等，按所耗材料存货的采购成品、委托加工物资等，按所耗材料存货的采购成n 本，加工成本以及按照一定方法分配的制造费用本，加工成本以及按照一定方法分配的制造费用n 计价；计价；n3 3、另外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他、另外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他n 成本也应计入存货成本。成本也应计入存货成本。（二）存货初始计量方法（二）存货初始计量方法n 存存货货应应当当按按照照成成本本进进行行初初始始计计量量。但但企企业业非非正正常常消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用以以及及仓仓储储费费用用（除除包包括括在在生生产产过过程程中中为为达达到到下下一一个个生
7、生产产阶阶段段所所必必需需的的费费用用以以外外的的仓仓储储费费用用），以以及及不不能能归归属属于于存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态的的其其他他支支出出则则不不计计入入存存货货成成本本，而而应当在发生时确认为当期损益。应当在发生时确认为当期损益。n 不同方式取得的存货不同方式取得的存货,其初始成本的确其初始成本的确认方法不同。认方法不同。1、采购成本、采购成本n 采采购购成成本本，包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用。n n（1 1）购货价格）购货价格发票金额；发票金
8、额；n（2 2）购货费用）购货费用运输费、装卸费、保险费、运输费、装卸费、保险费、n 包装费、途中仓储费等；包装费、途中仓储费等；n运输费的运输费的 自运自运：不考虑税金。n税金处理税金处理 运输部门运运输部门运：按运费结算单所列运费按运费结算单所列运费n 金额的金额的7%7%扣除作为进项扣除作为进项n 税额，不列入存货成本。税额，不列入存货成本。n (指一般纳人）指一般纳人）n（3 3）税金）税金n 价内税价内税：计入存货成本，构成存货价值计入存货成本，构成存货价值n 的一部分，消费税、资源税、的一部分，消费税、资源税、n 进口关税、城建税等。进口关税、城建税等。n 价外税价外税增值税增值税
9、n 纳税人不同处理方式不同纳税人不同处理方式不同 ；nA A、小规模纳税人、小规模纳税人年收入年收入180180万以下，会计制度万以下，会计制度n 不健全的企业或零售企业。无论是否取得增值不健全的企业或零售企业。无论是否取得增值n 税专用发票，增值税一律计入存货成本。税专用发票，增值税一律计入存货成本。B B、一般纳税人一般纳税人na a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭n 证，可以作为进项税额处理；证，可以作为进项税额处理；nb b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税n 凭证的，增值税计入存
10、货成本，不得抵扣；凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；n nC C、收购农副产品、废旧物资，按买价的、收购农副产品、废旧物资，按买价的n 13%13%、10 10扣除作为进项税额处理。扣除作为进项税额处理。nd d、按运费结算单所列运费金额的、按运费结算单所列运费金额的7%7%扣除作为扣除作为n 进项税额。进项税额。（4）在确定存货的采购成本时，需要注意下列事项：）在确定存货的采购成本时，需要注意下列事项：n 对于物资的毁损、短缺的处理：对于物资的毁损、短缺的处理：nA、合理损耗部分应当作为存货采购费用计入合理损耗部分应当作为存货采购费用计入n 存货的采购成本，其他损耗不得计入成本；存货的采
11、购成本，其他损耗不得计入成本；nB、收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资n 采购成本；采购成本；nC、购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，n 在挑选整理过程中发生的工资、费用支出在挑选整理过程中发生的工资、费用支出n 以及物资损耗的价值也应计入存货成本。以及物资损耗的价值也应计入存货成本。例例4-1n2005年年12月月10日长城公司外购日长城公司外购A材料一材料一批，批，“增值税专用发票增值税专用发票”上列示的购买上列示的购买价格为价格为50000元，增值进项税为元，增值进项税为8500元；元；运输过程中发生运输费运
12、输过程中发生运输费2000元，保险费元，保险费1500元，途中发生物资损耗估价元，途中发生物资损耗估价800元，元，其中其中500元属定额内损耗，入库前的挑选元属定额内损耗，入库前的挑选整理费整理费1000元，挑选整理中损耗物资估元，挑选整理中损耗物资估价价500元，则：元，则：n材料采购成本材料采购成本=50000+1860+1500-3001000n =54060元元返回P53 n2、加工成本、加工成本n 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。费用。n（1）确定原则：存货在加工过程中发生的）确定原则：存货在加工过程中发生的n 直接人工和制造费用，
13、如果能够直接直接人工和制造费用，如果能够直接n 计入有关的成本核算对象的则直接计计入有关的成本核算对象的则直接计n 入；否则应按照一定方法分配计入有入；否则应按照一定方法分配计入有n 关成本核算对象。关成本核算对象。n（2）分配方法一经确定，不得随意变更。）分配方法一经确定，不得随意变更。例42n 2010年年12月月长长城城公公司司的的生生产产部部门门同同时时生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，分分别别耗耗用用了了A、B两两种种材材料料。A材材料料外外购购成成本本为为43000元元，B材材料料外外购购成成本本为为38000元元；甲甲产产品品生生产产工工人人计计件件工工资资17000元元，乙乙
14、产产品品生生产产工工人人计计件件工工资资12000元元；甲甲乙乙两两种种产产品品共共耗耗动动力力费费用用5000元元。该该生生产产部部门门为为组组织织管管理理甲甲乙乙两两种种产产品品生生产产发发生生间间接接费费用用6200元元。甲甲乙乙两两种种产产品品生生产产工工时时分分别别为为380、240小小时时。（间接费用按工时比例进行分配）（间接费用按工时比例进行分配）例例4-2计算过程计算过程n甲产品加工成本甲产品加工成本n=17000+(5000/620)380n +(6200/620)380=23864.52(元元)n甲产品生产成本甲产品生产成本=43000+23864.52=66864.52(
15、元元)n乙产品加工成本乙产品加工成本n=12000+(50003064.52)(62003800)n=16335.48(元元)n乙产品加工成本乙产品加工成本=38000+16335.48=54335.48(元元)3、其他成本、其他成本n n 指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出。如为特定客户设计产品所发生的设计费等如为特定客户设计产品所发生的设计费等.n n4 4、其他方式取得存货成本的计量问题、其他方式取得存货成本的计量问题n（1）若用借款方式取得的存货，）若用借款方式取得的存货，如需要通过相
16、当长如需要通过相当长n 时间的生产活动才能够达到可销售状态的，时间的生产活动才能够达到可销售状态的，按按n 照企业会计准则第照企业会计准则第17号号借款费用处理。借款费用处理。n（2）收获时农产品的成本应按照企业会计准则第）收获时农产品的成本应按照企业会计准则第5n 号号生物资产的处理方式确定；生物资产的处理方式确定；n（3）非货币性资产交换取得的存货应按照企业会）非货币性资产交换取得的存货应按照企业会n 计准则第计准则第7号号非货币性资产交换的处理方非货币性资产交换的处理方n 式确定；式确定；4 4、其他方式取得存货成本的计量问题、其他方式取得存货成本的计量问题n（4）债务重组和企业合并取得
17、的存货的成本，应按）债务重组和企业合并取得的存货的成本，应按n 照企业会计准则第照企业会计准则第20号号企业合并确定。企业合并确定。n（5）除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入）除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入n 存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价n 值确定。值确定。n n（6 6）企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直）企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直n 接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，n 计入存货成本。计入存货成本。5、不应计入存货成本的支出、不应计入存货成本
18、的支出n（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制）非正常消耗的直接材料、直接人工及制n 造费用，应当计入当期损益，如自然灾造费用，应当计入当期损益，如自然灾n 害损失的存货；害损失的存货；n（2）仓储费：指采购完成入库后发生的仓储）仓储费：指采购完成入库后发生的仓储n 费，应计入当期损益。但在生产过程中费，应计入当期损益。但在生产过程中n 为达到下一生产阶段所必须的仓储费则为达到下一生产阶段所必须的仓储费则n 应计入存货成本；应计入存货成本；n（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的）不能归属于存货达到目前场所和状态的n 其他支出。其他支出。例例43n 假定例假定例2甲产品生产过程中部分产品甲
19、产品生产过程中部分产品由于火灾烧毁，而这些产品已发生直接由于火灾烧毁，而这些产品已发生直接材料材料3580元，直接人工元，直接人工1420元，动力费元，动力费用用650元，分配制造费用元，分配制造费用350元。则这部元。则这部分被毁损掉的成本分被毁损掉的成本n=3580+1420+650+350=6000（元）（元）n 不计入存货成本，计入当期损益不计入存货成本，计入当期损益“营业外支出营业外支出”。例例44n 假定假定2中甲、乙产品均为多步骤生产，中甲、乙产品均为多步骤生产，半成品需经过半成品库收发。其中甲产半成品需经过半成品库收发。其中甲产品的半成品有一部分对外销售，其中销品的半成品有一部
20、分对外销售，其中销售前发生仓储费售前发生仓储费200元，这元，这200元不计入元不计入存货成本，直接计入当期损益存货成本，直接计入当期损益“管理费管理费用用”（三）存货发出的计价（三）存货发出的计价1 1、存货成本流转假设、存货成本流转假设 实物流转实物流转 成本流转成本流转n 有了存货成本流转假设，就有了不同的存有了存货成本流转假设，就有了不同的存货成本计价方法，常见的方法有：货成本计价方法，常见的方法有：n（1 1）个别辨认法）个别辨认法n（2 2）加权平均法）加权平均法n（3 3）移动加权平均法）移动加权平均法n（4 4）先进先出法）先进先出法n（5 5）计划成本法）计划成本法这两者很难
21、保持一致这两者很难保持一致2 2、发出存货计价方法的选择、发出存货计价方法的选择n（1 1）个别辨认法）个别辨认法概念及基本作法概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价的一种方法从而进行计价的一种方法.发出存发出存 每批存货每批存货 该批存货购进该批存货购进 货成本货成本=发出数量发出数量 单位成本单位成本（1 1）个别辨认法）个别辨认法前提条件前提条件 有较好的存货基础工作有较好的存货基础工作,能分清批次能分清批次评价评价 优点优点:实物流转和成本流转一致实物流转和成本流转一致,永续盘存永续盘存 制和实地盘存制均适用制和实地盘存制均适用
22、（注：盘存制在本章后面讲）（注：盘存制在本章后面讲）缺点缺点:核算工作量大核算工作量大;可人为调节利润可人为调节利润 运用运用:对于不能替代使用的存货、为特定项目对于不能替代使用的存货、为特定项目 专门购入或制造的存货以及提供的劳务，专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成通常采用个别计价法确定发出存货的成 本。本。（2 2）加权平均法加权平均法n基本作法基本作法:存货加权存货加权 期初存货成本期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和本期各批次购入存货成本之和平均单价平均单价 期初存货数量期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和本期各批次购入存货数量之和n结存存货
23、成本结存存货成本=结存数量结存数量加权平均单价加权平均单价n发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量加权平均单价加权平均单价n或发出存货成本或发出存货成本=期初成本期初成本+本期购入成本本期购入成本-结存成本结存成本 n评价评价:优点优点:工作量小工作量小;物价波动的情况下物价波动的情况下,存货存货 成本的分摊较为折中成本的分摊较为折中.缺点缺点:只能用于实地盘存制只能用于实地盘存制,不利于存货的不利于存货的 管理管理,期末工作量大期末工作量大.运用运用:一般适用于收发批次较多，数量大一般适用于收发批次较多，数量大 的存货的存货.（3 3）先进先出法先进先出法n基本作法基本作法n 先购进的存
24、货先发出这一存货实物流转先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提假设为前提,对发出存货计价的方法对发出存货计价的方法.n n 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制该方法可用于实地盘存制和永续盘存制n评价评价:优点优点:资产负债表上的存货价值接近现行市资产负债表上的存货价值接近现行市 价水平价水平;管理者不能随意挑选存货计价管理者不能随意挑选存货计价 以调节当期利润以调节当期利润.缺点缺点:物价上涨时物价上涨时,会高估企业当期利润和企会高估企业当期利润和企 业库存存货价值业库存存货价值,反之反之,会低估企业当会低估企业当 期利润和企业库存存货价值期利润和企业库存存货价值;而且工作而且工作 较为
25、繁琐较为繁琐.（4）移动加权平均法）移动加权平均法n 基本作法基本作法n某批存货某批存货 原有存货库存成本原有存货库存成本+本次购货成本本次购货成本n平均单价平均单价 原有存货库存数量原有存货库存数量+本次购货数量本次购货数量n本批发出存货成本本批发出存货成本=发出数量发出数量移动平均单价移动平均单价n本批结存存货成本本批结存存货成本=结存数量结存数量移动平均单价移动平均单价=n 评价评价n 优点优点:及时了解存货的结存情况及时了解存货的结存情况,计算结计算结n 果较为客观果较为客观.n 缺点缺点:仅适用于永续盘存制仅适用于永续盘存制,且工作量大且工作量大,n 对收发较频繁的企业不适用对收发较
26、频繁的企业不适用.（四）期末存货的计价n期末存货采用成本期末存货采用成本与与可变现净值孰低法计价可变现净值孰低法计价（五）存货成本的结转：（五）存货成本的结转：n 当当存存货货被被生生产产耗耗用用、对对外外出出售售时时，应应将将已已耗耗、已已售售存存货货的的成成本本予予以以结结转转、确确认认为费用。为费用。n1、被生产耗用存货成本的结转、被生产耗用存货成本的结转n 材料存货材料存货n 按按照照先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、个个别别计计价价法法等等计计算算出出耗耗用用金金额额后后，对对其其成成本本进进行结转，记入相关的成本或当期损益等；行结转，记入相关的成本或当期损益等；（五）存货
27、成本的结转：（五）存货成本的结转：n2、已售存货，应当按照先进先出法、加权平均法、已售存货，应当按照先进先出法、加权平均法、n 个别计价法等确定已售存货的实际成本后将其成个别计价法等确定已售存货的实际成本后将其成n 本结转为当期损益。对于已计提跌价准备的存货，本结转为当期损益。对于已计提跌价准备的存货，n 则在企业结转销售成本时同时结转其对应的跌价则在企业结转销售成本时同时结转其对应的跌价n 准备。准备。（五）存货成本的结转：（五）存货成本的结转：n3、企业发生的存货毁损，应当将处置收入、企业发生的存货毁损，应当将处置收入n 扣除账面价值和相关税费后的金额计入扣除账面价值和相关税费后的金额计入
28、n 当期损益。存货的账面价值是存货成本当期损益。存货的账面价值是存货成本n 扣减累计跌价准备后的金额。扣减累计跌价准备后的金额。n4、企业存货盘亏造成的损失，应当计入当、企业存货盘亏造成的损失，应当计入当n 期损益。期损益。（六）存货计价方法对会计信息的影响（六）存货计价方法对会计信息的影响 （1 1）存货计价对企业经营成果的确定有影）存货计价对企业经营成果的确定有影 响。响。（2 2）存货的计价对企业财务状况的确定有）存货的计价对企业财务状况的确定有 影响。影响。（3 3）存货的计价对企业所得税的计缴有影）存货的计价对企业所得税的计缴有影 响。响。三、三、存货的核算存货的核算n（一）原材料的
29、核算（一）原材料的核算n（二）包装物的核算（二）包装物的核算n（三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算n注：只讲原材料的核算注：只讲原材料的核算（一）原材料的核算（一）原材料的核算n1、原材料按实际成本计价的核算、原材料按实际成本计价的核算n2、原材料按计划成本计价的核算、原材料按计划成本计价的核算n注：只讲实际成本注：只讲实际成本1 1、按实际成本计价的核算、按实际成本计价的核算（1 1）按实际成本计价核算时按实际成本计价核算时,账户设置的特点账户设置的特点需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个主要账户两个主要账户 在途物资在途物资 原材料原材料 n已付款已付款 验收入
30、库验收入库 验收入库验收入库 发出的发出的n运输在运输在 的存货的存货 的存货的存货 存货存货n途的存途的存n货或待货或待n点验的点验的n存货存货n余额余额:余额余额:期末库存期末库存n在途物资在途物资（2 2）、存货按实际成本计价的核算）、存货按实际成本计价的核算 原材料收入的核算原材料收入的核算(介绍常见的介绍常见的几种方式取得的存货的核算几种方式取得的存货的核算)n单货同到单货同到的核算的核算n单到货未到核算单到货未到核算n货到单未到核算货到单未到核算 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑或未付款或已承兑或未付款（单货同到）（单货同到）结算
31、单证已经到达，但原材料尚未到达，货结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑款已付或已承兑（单到货未到）（单到货未到）原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付货款未付.（货到单未到）（货到单未到）原材料与结算单证同时到达，货款可能原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑或未付款已付或已承兑或未付款（单货同到）（单货同到）n借借:原材料原材料n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款n （或其他货币资金）（或其他货币资金）n （或预付账款）（或预付账款）（或应付票据）（或应付票据）（或应付账款）
32、（或应付账款）结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑或未付款款已付或已承兑或未付款（单到货未到）（单到货未到）n企业收到结算凭证时企业收到结算凭证时n借借:在途物资在途物资n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n 贷贷:银行存款银行存款n （或其他货币资金）（或其他货币资金）n （或预付帐款）（或预付帐款）n （或应付票据）（或应付票据）n （或应付账款）（或应付账款）n材料到达入库时材料到达入库时n借借:原材料原材料n 贷贷:在途物资在途物资原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款
33、未付货款未付（货到单未到）（货到单未到）.n处理原则处理原则n平时平时不做帐务处理不做帐务处理,待待月末月末时按暂估价入帐时按暂估价入帐,次月初次月初用红字冲销用红字冲销,待结算单到达后作正常待结算单到达后作正常账务处理账务处理.n月末暂估价入帐月末暂估价入帐n借借:原材料原材料 20000 20000n 贷贷:应付账款应付账款 20000 20000n下月初红字冲销下月初红字冲销n借借:原材料原材料 2000020000n 贷贷:应付账款应付账款 2000020000对于物资的毁损、短缺的处理：对于物资的毁损、短缺的处理：n见例见例41，假设款已用银行存款支付，假设款已用银行存款支付n借：原
34、材料借：原材料 54060n 应交税费应交税费n 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8640n 营业外支出营业外支出 300n 贷：银行存款贷：银行存款 63000返回返回 原材料发出的核算原材料发出的核算n按发出材料的用途及发生地点进行归集按发出材料的用途及发生地点进行归集n借借:生产成本生产成本 （产品生产）（产品生产）n 制造费用（车间一般性消耗）制造费用（车间一般性消耗）n 管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用）n 营业费用（销售机构及销售产品用）营业费用（销售机构及销售产品用）n 在建工程（固定资产建造耗用）在建工程（固定资产建造耗用）n 贷贷:原材料原材料 企业
35、销售原材料的核算n销售的材料收入作为营业收入销售的材料收入作为营业收入n借：银行存款借：银行存款n 贷：营业收入贷：营业收入n 应交税费应交税费n 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n结转材料成本结转材料成本n借：营业成本借：营业成本n 贷：原材料贷：原材料四、四、存货期末计价及核算存货期末计价及核算n（一）存货数量的盘存方法（一）存货数量的盘存方法n（二）存货盘盈盘亏的处理（二）存货盘盈盘亏的处理n（三）存货的期末计价原则及其帐务处理（三）存货的期末计价原则及其帐务处理n注：第（三）不讲注：第（三）不讲（一）存货数量的盘存方法一）存货数量的盘存方法 实地盘存制实地盘存制(以存计耗、
36、以存计销以存计耗、以存计销)n1 1、基本作法、基本作法n 平时平时只计收入数只计收入数,不计发出不计发出,期末期末实际盘点各类存实际盘点各类存货的数量货的数量,用盘点数作帐存数用盘点数作帐存数,得出期末存货的成本得出期末存货的成本,再再倒扎帐倒扎帐,计算本期发出存货的成本计算本期发出存货的成本.n2 2、评价、评价n 优点优点:核算手续简单核算手续简单n 缺点缺点:无法了解存货的收发存动态无法了解存货的收发存动态;n 不便于存货的管理不便于存货的管理.n 运用运用:存货品种、规格繁多且单价较低的存货存货品种、规格繁多且单价较低的存货,尤尤n 其是自然损耗较大其是自然损耗较大,数量不稳定的鲜活
37、商品数量不稳定的鲜活商品.永续盘存制永续盘存制n1 1、基本作法、基本作法n 平时既计收入数平时既计收入数,也计发出也计发出,并且随时结出并且随时结出余额余额,定期实地盘点定期实地盘点,并进行帐实对比并进行帐实对比.n2 2、评价、评价n 优点优点:能随时了解存货的收发存动态能随时了解存货的收发存动态;便于存便于存n 货的管理货的管理.n 缺点缺点:核算手续复杂核算手续复杂n 运用运用:存货品种、规格不多且单价较高的存存货品种、规格不多且单价较高的存n 货货.（二）存货盘盈盘亏的处理（二）存货盘盈盘亏的处理n1 1、存货盘盈的处理、存货盘盈的处理n第一步第一步,发现盘盈时发现盘盈时,n借借:原
38、材料等帐户原材料等帐户n 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢n第二步第二步,经有关部门批准后经有关部门批准后n借借:待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢n 贷贷:管理费用管理费用 n2.2.存货盘亏及毁损的处理存货盘亏及毁损的处理n第一步第一步,发现盘亏时发现盘亏时,n借借:待处理财产损溢待处理财产损溢n 存货跌价准备存货跌价准备n 贷贷:原材料等帐户原材料等帐户n第二步第二步,经有关部门批准后经有关部门批准后n借借:管理费用管理费用(计量差错或管理不善的净损失计量差错或管理不善的净损失)n 营业外支出
39、营业外支出(自然灾害或意外事故的净损失自然灾害或意外事故的净损失)n 其他应收款其他应收款（过失人及保险公司的赔款）（过失人及保险公司的赔款）n 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢n -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢例45n 某企业某企业2004年年8月月31日通过清查盘点发现盘亏日通过清查盘点发现盘亏nA材料，该材料的账面成本为材料，该材料的账面成本为4000元，已提跌价准备元，已提跌价准备300元，相关业务处理如下：元，相关业务处理如下：n第一步第一步,发现盘亏时发现盘亏时,n借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 3700 3700n 存货跌价准备存货跌价准备 300 300n 贷贷:原材料等帐户原材料等帐户 4000 4000n第二步第二步,经有关部门批准后，确定为计量不准确造成的经有关部门批准后，确定为计量不准确造成的盘亏。盘亏。n借借:管理费用管理费用 3700 3700n 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 3700 3700n 讨论题n 为何存货发出会有计量方法的选择为何存货发出会有计量方法的选择问题，结合当前经济形势谈一谈选择不问题，结合当前经济形势谈一谈选择不同的计量方法会对企业产生什么样的影同的计量方法会对企业产生什么样的影响？响？n第三章流动资产第三章流动资产n第四节存货结束第四节存货结束