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1、成成 本本 会计会计Cost Accounting1成本控制与成本考核学习内容：成本控制方法 成本考核程序2学习目标 通过本章的教学，要求学生理解成本控制的基本程序、标准成本的控制方法，以及责任成本预算的计算和考核。3一、成本控制n按既定的成本计划，对整个生产经营过程中各项费用的发生进行引导和限制，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。成本控制是对成本计划的实施进行监督。第一节 成本控制4（一）成本控制的基本程序1、制定成本控制标准（数量标准和价格标准）w直接材料标准w直接人工标准w制造费用标准2、执行成本控制标准3、确定标准成本差异（量差和价差、有利差异与不利差异、主观差异和客观差异）w成本
2、差异的计算w成本差异的分析w成本差异的处理4、进行成本反馈5（二）成本控制的方法n标准成本控制法标准成本是根据历史的成本资料，在适当调查、测算的基础上所预先确定的制造(生产)某种产品的目标成本，以此为标准，可同该产品日后发生的实际成本相比较，并对成本差异进行计算和分析，以达到控制耗费，降低成本的目的。62、标准成本的类型基本标准成本。几年中只制订一次并保持不变的标准成本称为基本标准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但因科技发展、劳动生产率提高，原有标准成本将难以发挥其应有的作用。理想标准成本。这种标准成本代表各种因素在最佳可能结合的情况下，所能达到的业绩水平
3、。正常（或现实）标准成本。企业在正常经营状况下，一个完整的营业循环周期所预计的成本。这些标准成本易于达到，但仅仅根据过去实际成本的平均水平，并消除企业生产经营活动中不正常情况(或因素)而制订的标准成本，因此对未来的成本控制而言，没什么重要性。现行（或预期）实际标准成本。这种标准成本系根据本期营业状况，并代表管理当局下一会计期目标的可达到水平。这些标准是可达到的，任何偏离标准的差异就是代表生产经营的效益的高低，除非是由于不可控制的因素产生的差异。7二、标准成本的制定（1）直接材料标准的制定某产品的直接材料标准成本（该产品所需某材料的数量标准该材料的价格标准）（2）直接人工标准的制定某产品直接人工
4、标准成本（该产品某项作业的标准工时该项作业的标准工资率）（3）制造费用标准的制定制造费用标准=标准用量 x 标准分配率 8三、成本差异的计算（1）直接材料成本差异的计算计 算 直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。9材料价格差异实际数量实际价格实际数量 标准价格 实际数量（实际价格标准价格）材料数量差异实际数量标准价格标准数量 标准价格 （实际数量标准数量）标准价格材料成本差异实际数量实际价格标准数量 标准价格 材料实际成本材料标准成本 =材料价格差异+材料数量差异10（2）直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面，它
5、的计算如下：直接人工效率差异实际工时标准工资率标准工时标准工资(实际工时标准工时）标准工资率直接人工工资率差异实际工时实际工资率实际工时标准工资率实际工时(实际工资率标准工资率）11 计算当使用弹性预算时，差异计算有两种主要方法：、三差异法n预算差异，反映了该期发生的实际耗费水平与预计实际经营水平之间的差异。即实际制造间接费和调节至实际工时的预算之间的差异。n生产能力差异，反映了将固定成本总额分配于不同的产量与最初预算数相比所产生的影响。变动制造费无此差异。n效能差异，反映为了完成某特定产量所耗费的实际时间与应耗费时间之间的差别，即工时的差别数乘以标准分配率。（3）制造费用差异的计算12、两差
6、异法w可控制差异，反映的是分配于生产对象的制造间接费与所获得的生产水平调节至标准许可工时的预算之间的差别。w工厂产量差异，是标准许可工时预算与计入生产对象的制造费之间的差别13第二节 成本考核成本考核n成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。14（一）责任成本概述 1、责任成本与可控成本 任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就最低基层的成本中心(如个人或班组)来说，它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分：一是该
7、中心的可控成本项目之和；二是下属单位转上来的责任成本。这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。152、责任成本考核 责任成本考核是指将责任成本实际数与预算数进行比较，并分析产生差异的具体原因，并以其成本管理的好坏作为评价与考核的依据。163、责任成本的内容责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中心的责任成本有所不同。责任成本的主要内容包括：n技术部门的责任成本w由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损失等。n供应部门的责任成本w扣
8、除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和超储费用等17n生产部门的责任成本w内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，扣除客观因素后的各项制造费用、自身原因造成的各项损失等n销售部门的责任成本w销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生的费用等183、责任成本的计算某责任中心的责任成本 =该责任单位的生产成本-该单位不可控成本+其他中心转来的责任成本班组责任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造费用车间责任成本=各班组责任成本+车间可控间接成本全厂责任成本=各车间责任成本+厂部可
9、控间接成本19（二）责任成本的考核 1、编制和修订责任成本预算 2、确定成本考核指标目标成本节约额=预算成本-实际成本目标成本节约率=目标成本节约额/预算成本 3、业绩评价20 1）业绩评价的一般原则可控制原则。对责任中心的业绩考核应选择可控制的因素进行评价。例外管理原则。合乎正常的偏离应作一般评价，对于显然不正常或距离预定范围差距较大的事项应予重点评价。客观原则。责任会计反映和衡量经济责任应力求客观，防止人为偏差。21可比性原则。考核经济责任履行情况的标准应在同一基础上进行，以便相互比较。物质激励与精神激励相统一原则。金钱等物质方面的报酬并不是激励职工积极性的唯一手段，它必须和满足职工精神需要的精神激励手段结合起来，才能产生良好的效果。22