固定资产投资环节的会计处理.ppt

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1、05 固定固定资产资产投投资环节资环节的会的会计处计处理理一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的概念与特征（一）固定资产的概念与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认：固定资产的确认：（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类（二）固

2、定资产的分类1.1.按其存在形态分类按其存在形态分类运输工具、交通工具运输工具、交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2.2.按其功能与作用分类按其功能与作用分类（1 1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产；（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3 3）出租用固定资产；）出租用固定资产；（4 4）不需用固定资产）不需用固定资产（5 5）未使用的固定资产；）未使用的固定资产；（6 6）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产（7 7）土地）土地（三）固定资产的计价基础（三）固定资产的计价基础固定资产计价是指以何种属性对固定资产的价值进行固定资产计

3、价是指以何种属性对固定资产的价值进行计量的过程。计量的过程。主要计价属性：历史成本计价主要计价属性：历史成本计价其他计量属性：其他计量属性：按完全重置价值计量：盘盈、接受捐赠、投资者投按完全重置价值计量：盘盈、接受捐赠、投资者投入；入；按净值计价：固定资产盘亏、毁损等。按净值计价：固定资产盘亏、毁损等。（四）固定资产计价（四）固定资产计价 它应该包括企业为购建某项固定资产并使其达到可它应该包括企业为购建某项固定资产并使其达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。购建固定资产所支付的进项税额，能够抵扣的，都购建固定资产所支付的进项税额，能够抵扣的，

4、都应该作为应该作为“进项税额进项税额”单列。单列。不动产类固定资产（非福利性质的）不动产类固定资产（非福利性质的），其进项税额，其进项税额要分期抵扣；要分期抵扣；用于集体福利设施这类的固定资产用于集体福利设施这类的固定资产，其进项税额不，其进项税额不能抵扣。能抵扣。1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入多

5、项没有单独标价的固定资产：按以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按各项资产的公允价值比例分配。各项资产的公允价值比例分配。2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 除上述费用外，还包括安装费、调试费等。除上述费用外，还包括安装费、调试费等。3.3.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出作为固定资产的入账价值。支出作为固定资产的入账价值。4.4.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）5

6、.5.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 按同类或类似的固定资产的市场价格减去按其新旧程按同类或类似的固定资产的市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；不存在活跃度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；不存在活跃市场的，按其预计未来现金流量的现值计量。市场的，按其预计未来现金流量的现值计量。6.6.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产（1 1）捐赠方提供有关单据时）捐赠方提供有关单据时 发票单据上标明的金额发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费受赠企业承担的相关税费（2 2）捐赠方未提供有关单据时）捐赠方未提供有关单据时同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产存在活

7、跃市场的 同类或类似资产的市场价值同类或类似资产的市场价值+受赠企业承担的相关税费受赠企业承担的相关税费同类或类似固定资产同类或类似固定资产不不存在活跃市场的存在活跃市场的 受赠固定资产的预计未来现金流量现值受赠固定资产的预计未来现金流量现值其他特殊规定：其他特殊规定：（1 1）其他方式取得的，参见各相关准则；）其他方式取得的，参见各相关准则；（2 2）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费；税费；（3 3）购入计算机硬件所附带的、未单独计价的

8、软件，与）购入计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理（一）阶段性配比原则对其的影响分析（一）阶段性配比原则对其的影响分析 应付账款等应付账款等预付账款预付账款应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款等工程物资在建工程固定资产对于对于“在建工程在建工程”过程所得的进一步分析过程所得的进一步分析（1 1）在建工程：）在建工程：控制整个工程过程控制整个工程过程明细项目：明细项目：建筑工程建筑工程（土木工程）、（土木工程）、安装工程安装工程

9、（装饰工程）、（装饰工程）、在在安装设备安装设备（简单安装）、（简单安装）、待摊支出待摊支出（各种杂费：在建工（各种杂费：在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等）施费、公证费、监理费和相关税费等）（2 2）工程物资）工程物资 明细项目：专用材料；专用设备；工器具。明细项目：专用材料；专用设备；工器具。企业购买需要安装的机器设备，如购买与安装之间有企业购买需要安装的机器设备，如购买与安装之间有一定的时间差，则应将其先作为一定的时间差，则应将其先作为“工程物资工程物资”，等到投，等到投入安装时，再将其由

10、入安装时，再将其由“工程物资工程物资”转为转为“在建工程在建工程”。（二）（二）动产类固定资产动产类固定资产购建的资金运动具体分析购建的资金运动具体分析1.1.不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产 例例1 1：企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发：企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票，买价票，买价2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万元。发生运费并取得增值万元。发生运费并取得增值税专用发票，发票注明运费税专用发票，发票注明运费30003000元，增值税元，增值税330330元。所有元。所有款项均以银行存款付清，其增值税进项税额可以抵扣。款项均以银行存款付清，其

11、增值税进项税额可以抵扣。借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 33034 330 贷：银行存款贷：银行存款 237 330 237 330 2030002030003433034330固定资产银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）2.2.需要安装固定资产需要安装固定资产 先通过先通过“在建工程在建工程在安装设备在安装设备”项目核算，安装完项目核算，安装完毕后再转入毕后再转入“固定资产固定资产”项目。项目。在建工程-在安装设备原材料等相关项目固定资产工程物资银行存款附注：A1购买需安装的机器设备 A2将机器设备

12、投入安装A3将从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少）A4安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”）。B设备安装完工，交付使用。*讨论：关于A1与A2的关系，即要不要经过“工程物资”项目。应交税费-应交增值税（进项税额）例例2 2：（：（1 1）204204年年5 5月月1 1日，企业以存款购入一台需要安装设日，企业以存款购入一台需要安装设备，增值税专用票注明买价备，增值税专用票注明买价5000050000元，增值税元，增值税85008500元。以元。以现金支票支付运输费现金支票支付运输费700700元（未取得增值税发票）。元（未取

13、得增值税发票）。借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 50 70050 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 200 59 200 工程物资银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）507005070085008500例例2 2：（：（2 2）安装时，将所购设备投入安装；）安装时，将所购设备投入安装；安装领用材料安装领用材料15001500元。元。借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备50 70050 700 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 50 700 50 700 借：在建工程借：在建工程

14、在安装设备在安装设备 1 5001 500 贷：原材料贷：原材料 1 500 1 500 在建工程-在安装设备原材料工程物资银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）507005070050700507001500150085008500例例2 2：（：（3 3）安装发生应付安装人员工资）安装发生应付安装人员工资35003500元。元。借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备3 5003 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 5003 500在建工程-在安装设备原材料应付职工薪酬工程物资银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）50700507005070050700150015003

15、500350085008500例例2 2：（：（4 4）设备安装完毕，交付使用。）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产借：固定资产 55 70055 700 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备55 70055 700在建工程-在安装设备原材料应付职工薪酬固定资产工程物资银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）5070050700507005070015001500350035005570055700850085003.3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值投资各方确认的价值固定资产等固定资产等资本公积资本公积-

16、资本溢价资本溢价实收资本实收资本例例3 3：甲甲公公司司注注册册资资本本为为1 1 000 000 000000元元。206206年年6 6月月5 5日日，其其接接受受乙乙公公司司以以一一台台不不需需要要安安装装的的设设备备投投资资。经经双双方方经经协协商商确确认认，该该设设备备价价值值为为400 400 000000元元（不不含含增增值值税税），增增值值税税发发票票上上进进项项税税额额为为68 68 000000元元。乙乙占占其其注注册册资资本本的的30%30%。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产借：固定资产 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税

17、（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 68 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 300 000300 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 168 000168 000固定资产等固定资产等资本公积资本公积-资本溢价资本溢价实收资本实收资本3030万万16.816.8万万4040万万应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）6.86.8万万4.4.接收捐赠所引起的资金运动分析接收捐赠所引起的资金运动分析例例4 4：205205年年6 6月月8 8日日，甲甲公公司司接接受受乙乙公公司司捐捐赠赠旧旧设设备备一一台台，该该设设备备不不需需要要安安装装。乙乙未

18、未能能提提供供相相关关发发票票等等凭凭证证，甲甲对对该该设设备备采采用用重重置置成成本本进进行行计计量量，估估计计其其成成本本80 80 000000元元。甲甲还还以以银银行行存存款款支支付付了了3 3 000000元元的的运运输输费费，该该运运输输费费未未取取得增值税专用发票。得增值税专用发票。营业外收入固定资产银行存款等借：固定资产借：固定资产 83 00083 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 80 00080 000 银行存款银行存款 3 0003 0008 8万万0.30.3万万5.5.固定资产存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的如买价如买价100100万，使用万，使用1010年

19、；弃置费年；弃置费2020万，现值万，现值1414万万取得时：取得时：需要将弃置费用的现值计入固定资产原价，需要将弃置费用的现值计入固定资产原价，同时，反映同时，反映“预计负债预计负债”的增加（的增加（1414万）；（万）；（A A段）段）在其使用寿命期内：在其使用寿命期内：分期确认各期所应承担弃置义务的财务费用（分期确认各期所应承担弃置义务的财务费用（B B段），段），确保处置时，预计负债的余额即是所需要的（确保处置时，预计负债的余额即是所需要的（2020万）。万）。预计负债固定资产银行存款等财务费用应交税费-应交增值税（进项税额）例例5 5：（：（1 1）企业取得不需要安装的固定资产，进价

20、为）企业取得不需要安装的固定资产，进价为100100万，增值税万，增值税1717万。发生运输费，取得增值税专用发票，万。发生运输费，取得增值税专用发票，运费运费3 3万元，增值税万元，增值税0.330.33万元。款项全部以存款支付。万元。款项全部以存款支付。该资产在处置时会发生弃置费用，预计弃置费用的现值该资产在处置时会发生弃置费用，预计弃置费用的现值为为1010万。万。120.33120.33万万17.3317.33万万1010万万113113万万借：固定资产借：固定资产 1 130 0001 130 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）173 300173 300 贷：

21、银行存款贷：银行存款 1 203 3001 203 300 预计负债预计负债预计固定资产处置费预计固定资产处置费 100 000100 000预计负债固定资产银行存款等应交税费-应交增值税（进项税额）例例5 5：（：（2 2）使用寿命期内，确认弃置费用的利息。假设利）使用寿命期内，确认弃置费用的利息。假设利率率5%5%。则第一年的弃置费用为。则第一年的弃置费用为1010万万5%=0.55%=0.5万。万。120.33120.33万万17.3317.33万万1010万万0.50.5万万113113万万借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：预计负债贷：预计负债预计固定资产处置费预计固

22、定资产处置费5 0005 000预计负债固定资产银行存款等财务费用应交税费-应交增值税（进项税额）6.6.具有融资性质的固定资产购买具有融资性质的固定资产购买例例6 6：205205年年1 1月月1 1日公司采用分期付款方式购买日公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年末分末分5 5年分期付款，每年年分期付款，每年200200万万,合计合计10001000万元（不含增值税，万元（不含增值税，增值税税率增值税税率17%17%）。若在购买日一次性全额付款，只须付）。若在购买日一次性全额付款，只须付800800万元（不含增值税）即可

23、。万元（不含增值税）即可。购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的：性质的：固定资产的成本以购买的现值为基础，（固定资产的成本以购买的现值为基础，（800800万）万）所付款项（所付款项（10001000万）与现值（万）与现值（800800万）的差额，计入万）的差额，计入“未确认融资费用未确认融资费用”。确认时间：确认时间：商品风险与报酬（或控制权）转移的时刻商品风险与报酬（或控制权）转移的时刻（1 1月月1 1日）日）。合同约定，从购买当年末分合同约定，从购买当年末分5 5年分期付款，每年年分期付款，每年200200万万,

24、合计合计10001000万元（不含增值税，增值税税率万元（不含增值税，增值税税率17%17%）。）。增值税的处理：增值税的处理：税法规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生税法规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。的时间应为按合同约定的收款日期的当天。时间：时间：合同约定的收款日期（合同约定的收款日期（每年年末，即每年每年年末，即每年1212月月3131日日）；）；金额：金额：增值税发票上列示的金额（增值税发票上列示的金额（200200万万）为基础。（）为基础。（3434万）万）205205年年1 1月月1 1日日，按，按170170万（万（34

25、34万万55）确认）确认“长期应付款长期应付款”价值，同步确认价值，同步确认“应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额”；每年合同约定收款日每年合同约定收款日，将，将“应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额”分期转为分期转为“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。具有融资性质的固定资产购买资金运动分析：具有融资性质的固定资产购买资金运动分析：长期应付款等固定资产等银行存款等财务费用未确认融资费用附注：A1按现值计量，A2按实际交易金额为基础计量；A3按实际应付总金额计量；A1、A2与A3的差额确认为未确认融资费用，即A4，其流量为负。每年年末：B1每期末支

26、付欠款，B2同步确认各期所应承担的财务费用，B3为确认的进项税额。应交税费待认证进项税额应交税费-增（进）未确认融资费用未确认融资费用是一个负负债项目，是长期应付款的抵是一个负负债项目，是长期应付款的抵减项目。未确认融资费用抵减减项目。未确认融资费用抵减“长期应付款长期应付款”，就可以得，就可以得出企业在这一时刻长期应付款（出企业在这一时刻长期应付款（要扣除与要扣除与“待认证进项税待认证进项税额额”对应的金额对应的金额）的现时价值，即现值。）的现时价值，即现值。“应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额”是一个过渡性项目，用是一个过渡性项目，用以反映会计上已确认但按照税法规定尚未认证的增值

27、税。以反映会计上已确认但按照税法规定尚未认证的增值税。例：公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合例：公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年末分同约定，从购买当年末分5 5年分期付款，每年年分期付款，每年200200万万,合计合计10001000万元（不含增值税，增值税税率万元（不含增值税，增值税税率17%17%）。若在购买日）。若在购买日一次性全额付款，只须付一次性全额付款，只须付800800万元（不含增值税）即可。万元（不含增值税）即可。（1 1）实际利率的确定：）实际利率的确定：年金：每年等额的收付金额。年金：每年等额的收付金额。200 200万万年金

28、现值系数年金现值系数 =800=800万万采用内插法（插值法）计算：实际利率采用内插法（插值法）计算：实际利率=7.93%=7.93%本题的本题的200200万即为年金。万即为年金。怎么用内插法怎么用内插法计计算算实际实际利率：利率：（2 2）未确）未确认认融融资费资费用的用的摊销摊销 现值购买现值购买800800万，万，实际实际分期付款分期付款10001000万，万，实际实际利率利率7.93%7.93%。未确未确认认融融资费资费用用摊销摊销表表（单单位：万元）位：万元）期初应付本金 A财务费用B=A7.93%未摊销融资费用现金总流出C本金本期付现D=C-B期末应付本金=A-D购买日-第1年末

29、第2年末第3年末第4年末第5年末总额-注意：为避免小数点计算误差，最后一年的财务费用是倒推出来的。80080080080063.463.4200200136.6136.6663.4663.4663.4663.452.652.6200200147.4147.4516516516516414120020015915935735735735728.328.3200200171.7171.7185.3185.3185.3185.314.714.7200200185.3185.30 020020010001000800800200200136.6136.68484434314.714.70 0（3 3）

30、购买购买日：日：10001000万元；万元；现购现购800800万。万。该设备该设备需要安装。需要安装。借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 8 000 0008 000 000 应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额 1 700 0001 700 000 未确认融资费用未确认融资费用 2 000 0002 000 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 11 700 00011 700 000长期应付款工程物资-专用设备未确认融资费用应交税费待认证进项税额800800万万-200-200万万11701170万万170170万万（4 4）款）款项项支付、未确支付、未确认认融融资费资费用

31、的用的摊销摊销和和进项进项税税额额的确的确认认（B1B1、B2B2、B3B3）B2：63.4；52.6；40.9；28.3；14.7长期应付款工程物资-专用设备银行存款财务费用未确认融资费用应交税费待认证进项税额800800万万-200-200万万11701170万万170170万万借：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用借：应交税费借：应交税费-增（进）增（进）贷：应交税费贷：应交税费-待认证待认证第第1 1年年2 340 0002 340 0002 340 0002 340 000634 000634 000634 0

32、00634 000第第2 2年年526 000526 000526 000526 000第第3 3年年409 000409 000409 000409 000第第4 4年年283 000283 000283 000283 000第第5 5年年147 000147 000147 000147 000应交税费-增（进）3434万万340 000340 000340 000340 000234234万万63.463.4万万（三）（三）不动产类固定资产不动产类固定资产的购建资金运动具体分析的购建资金运动具体分析1.1.本部分的主要业务本部分的主要业务 参参见见“0404增增值值税税业业务务的的会会计计

33、处处理理专专项项”中中的的“（五五）不动产进项税额分期抵扣分析不动产进项税额分期抵扣分析”2.2.出包工程所引起的资金运动出包工程所引起的资金运动在建工程固定资产银行存款预付账款附注：A：预付工程款B：按工程进度结算工程款C：工程完工例例7 7：（：（1 1）205205年年3 3月月2 2日，甲公司将一幢新建厂房工程日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程款出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程款400400万元，以银行存款转账支付；万元，以银行存款转账支付；银行存款预付账款借：预付账款借：预付账款 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：

34、银行存款 4 000 0004 000 000400400万万例例7 7：（：（2 2）205205年年7 7月月2 2日，该工程达到预定可使用状态日，该工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款223223万元，以银行存款转账支付；其中该单据涉及到进万元，以银行存款转账支付；其中该单据涉及到进项税额为项税额为5151万元，万元，60%60%的可立即抵扣，剩下的的可立即抵扣，剩下的40%40%留待留待第第1313个月抵扣。个月抵扣。在建工程银行存款预付账款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 5 720 0005 72

35、0 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）306 000306 000 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 204 000204 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 230 000 2 230 000 预付账款预付账款 4 000 0004 000 000400400万万223223万万400400万万应交税费-增（进）应交税费-待抵扣进项税额572572万万20.420.4万万30.630.6万万在建工程银行存款预付账款400400万万223223万万400400万万应交税费-增（进）应交税费-待抵扣进项税额572572万万20.420.4万万30.

36、630.6万万例例7 7：（：（3 3）205205年年7 7月月3 3日，工程达到预定可使用状态并经日，工程达到预定可使用状态并经验收交付使用。验收交付使用。固定资产借：固定资产借：固定资产 5 720 0005 720 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 5 720 0005 720 000572572万万3.3.自营工程所引起的资金运动自营工程所引起的资金运动固定资产应付职工薪酬在建工程-建筑工程财务费用长期借款工程物资等原材料等生产成本银行存款 应交税费（应-销）库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A1-A1-货币资产购买工程物资货币资产购买工程物资A2-A2-向银行借入

37、长期借款向银行借入长期借款A3-A3-将工程物资投入到建筑工程将工程物资投入到建筑工程A4-A4-耗用企业辅助生产部门的水、电、劳务耗用企业辅助生产部门的水、电、劳务A5-A5-领用本企业的原材料投入工程领用本企业的原材料投入工程A6-A6-领用本企业的完工产品投入工程领用本企业的完工产品投入工程A7-A7-工程施工人员的工资及福利工程施工人员的工资及福利A8-A8-其他相关费用的处理：其他相关费用的处理：A81A81发生，发生，A82A82结转结转A9-A9-借款利息处理：借款利息处理：A91A91资本化，资本化，A92A92费用化费用化B-B-工程完工，转入固定资产工程完工，转入固定资产自

38、营工程的其他说明：自营工程的其他说明：（1 1）工程所耗用物资的特殊处理：）工程所耗用物资的特殊处理：非福利性工程的进项税额要分期抵扣；非福利性工程的进项税额要分期抵扣；领用本企业的完工产品的：领用本企业的完工产品的：按成本结转，按公允价值计算增值税；按成本结转，按公允价值计算增值税；工程物资发生盘亏、盘盈、报废、毁损的：工程物资发生盘亏、盘盈、报废、毁损的：扣除保险公司或个人的赔款后，调整扣除保险公司或个人的赔款后，调整“在建工程在建工程”；未用完的工程物资：未用完的工程物资：可以转为原材料，也可以对外销售；其进项税额可以一次可以转为原材料，也可以对外销售；其进项税额可以一次性抵扣。性抵扣。

39、（2 2）进行负荷联合试车期间：）进行负荷联合试车期间：发生的支出：增加发生的支出：增加“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”；取得的收益：减少取得的收益：减少“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”。（3 3）借款利息的处理：）借款利息的处理：满足资本化条件的：计入在建工程；满足资本化条件的：计入在建工程；不满足资本条件的：不满足资本条件的：计入财务费用。计入财务费用。（4 4）单项或单位工程报废或毁损：）单项或单位工程报废或毁损：减去残值价值或过失人、保险公司赔偿后的净损失，计减去残值价值或过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入营业外支出。入营业外支出。如属于管理不善造成的，应将其相应的进项税额转

40、出。如属于管理不善造成的，应将其相应的进项税额转出。（5 5）已达到预计可使用状态的：）已达到预计可使用状态的：先计算分配待摊支出，再转为固定资产；先计算分配待摊支出，再转为固定资产；但尚未办理竣工结算手续的：但尚未办理竣工结算手续的：应自达到预计可使用状态之日起，根据工程预算、造应自达到预计可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。计提折旧。待办理竣工结算手续后再调整固定资产实际成本，但待办理竣工结算手续后再调整固定资产实际成本，但不调整原已计提的折旧。不调整原已计提的折旧。例例8 8：企业自行

41、建造生产用固定资产。为此，向银行取得：企业自行建造生产用固定资产。为此，向银行取得2 2年期长期性借年期长期性借款款300300万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。购入专用设备一台，买价购入专用设备一台，买价500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。购入工程物资购入工程物资20000002000000元，增值税为元，增值税为340000340000元，均以转账支票支付。元，均以转账支票支付。企业将专用设备投入工程，在工程施工过程中企业将专用设备投入工程，在工程施工过程中 ，实际领用工程物资

42、，实际领用工程物资18000001800000元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，其实际成本为元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，其实际成本为3300033000元，进项税额为元，进项税额为51005100元；应支付工程人员元；应支付工程人员5000050000元，应支付的福元，应支付的福利费为利费为70007000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出1000010000元；元；领用本企业完工产品售价为领用本企业完工产品售价为3000030000元，其成本为元，其成本为1200012000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。工程在完

43、工之前，企业进行了负荷联合试车，领用生产用材料一批，其工程在完工之前，企业进行了负荷联合试车，领用生产用材料一批，其计划成本计划成本55005500元；发生其他费用元；发生其他费用30003000元，均以现金支票支付；试车形元，均以现金支票支付；试车形成产成品转入完工产品仓库，其成本估计为为成产成品转入完工产品仓库，其成本估计为为85008500元。元。企业在建造的过程中还发生了如下的费用：可行性研究费企业在建造的过程中还发生了如下的费用：可行性研究费1 1万元，监理费万元，监理费用用3 3万元，临时设施费万元，临时设施费4 4万元和其他管理费用等万元和其他管理费用等3.853.85万元，全部

44、以银行万元，全部以银行存款等支付。存款等支付。本期借款费用应资本化金额本期借款费用应资本化金额1515万元、费用化万元、费用化3 3万元。万元。工程完工交付使用。剩余工程物资工程完工交付使用。剩余工程物资40%40%转作企业存货，转作企业存货，60%60%直接对外销售，售价直接对外销售，售价3000030000元，销项税额元，销项税额51005100元，款已存元，款已存入银行。入银行。（1 1）企业自行建造固定资产。为此，向银行取得）企业自行建造固定资产。为此，向银行取得2 2年期年期长期性借款长期性借款300300万元，利息分期支付，本金到期一次性万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。偿还

45、。长期借款长期借款银行存款银行存款300300万万借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金3 000 0003 000 000（2 2）购入专用设备一台，买价）购入专用设备一台，买价500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，元，均以银行存款支付。均以银行存款支付。借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 00051 000 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款

46、 585 000585 000长期借款长期借款工程物资工程物资银行存款银行存款5050万万300300万万应交税费应交税费-增（进项税额）增（进项税额）5.15.1万万应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额3.43.4万万（3 3）购入工程物资）购入工程物资200200万元，增值税万元，增值税3434万元，以存款支付。万元，以存款支付。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204 000204 000 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 136 000136 000 贷：银行

47、存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000长期借款长期借款工程物资工程物资银行存款银行存款200200万万300300万万应交税费应交税费-增（进项税额）增（进项税额）20.420.4万万应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额13.613.6万万说明：为图形的美观与简洁，本例的以后各图，将进项税额省略。（4 4）将专用设备）将专用设备5050万投入工程，另领用工程物资万投入工程，另领用工程物资180180万元投万元投入在建工程。入在建工程。借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 2 300 0002 300 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 1 800

48、0001 800 000 工程物资工程物资专用设备专用设备 500 000500 000在建工程-建筑工程长期借款工程物资等银行存款 200200万万5050万万180180万万+50+50万万300300万万（5 5）领用生产用原材料）领用生产用原材料3.33.3万，其中进项税额万，其中进项税额0.5610.561万元，万元，有有40%40%的进项税额留待第的进项税额留待第1313个月抵扣，因此需要转出。个月抵扣，因此需要转出。在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料银行存款 200200万万5050万万180180万万+50+50万万300300万万借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工

49、程 33 00033 000贷：原材料贷：原材料 33 00033 000 3.33.3万万应交税费-增（进项税额转出）应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额0.22440.2244万万借：应交税费借：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 2 2442 244贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 2442 244 （6 6）应支付工程人员工资）应支付工程人员工资5050万元，应支付福利费万元，应支付福利费7 7万元。万元。应付职工薪酬在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 200200万万5050万万180180万万+50+

50、50万万300300万万3.33.3万万借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程570 000570 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 570 000570 0005757万万（7 7）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出1000010000元。元。应付职工薪酬在建工程-建筑工程长期借款工程物资等原材料生产成本银行存款 200200万万5050万万180180万万+50+50万万300300万万3.33.3万万5757万万借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 10 00010 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 10 00010