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1、1现代工业工程现代工业工程010-61773073,2第八章第八章 成本管理成本管理3第一节第一节 成本管理概述成本管理概述第二节第二节 成本结构成本结构第三节第三节 成本核算方法成本核算方法第四节第四节 成本控制方法成本控制方法第五节第五节 作业成本法作业成本法主要内容主要内容4第一节第一节 成本管理概述成本管理概述一、成本一、成本成本是一种资源的损失。成本是一种资源的损失。产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和，成本产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和，成本是产品价值的一部分是产品价值的一部分产品价值产品价值W=C+V+
2、M生产过程中消耗的生产资料的转移价值生产过程中消耗的生产资料的转移价值C以工资及其附加费等以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式以税金和利润的形式上缴或企业留利上缴或企业留利M活劳动新活劳动新创造的价值创造的价值产品产品成本成本产品产品价格价格产品价值的货币表现产品价值的货币表现产品价值产品价值W 5二、成本管理二、成本管理成本管理是一个组织对成本进行计划、监督和控制的管理行为。成本管理是一个组织对成本进行计划、监督和控制的管理行为。成本管理目标成本管理目标制定成本计划制定成本计划执行成本计划执行成本计划检查成本计划检查成本计划成成本本决决策策成成本本预
3、预算算成成本本核核算算成成本本控控制制成成本本责责任任成成本本考考核核成成本本分分析析成本事先控制成本事先控制成本事中控制成本事中控制成本事后控制成本事后控制成成本本预预测测成本报告成本报告反馈反馈6成本管理系统架构总览成本管理系统架构总览成本控制成本控制与分析与分析成本核算成本核算标准成本核算体系成本规划成本规划企业战略目标企业战略目标财务规划财务规划组织架构组织架构经营环境经营环境成本核算制度成本核算制度成本报告制度成本报告制度责任考核体系责任考核体系标准成本数据标准成本数据成本动因库成本动因库费用归集费用归集标准成本标准成本基础数据管理基础数据管理费用分配费用分配标准成本核算标准成本核算
4、成本差异核算成本差异核算成本计算成本计算生产信息归集生产信息归集成本动因数据成本动因数据实际成本核算实际成本核算实际成本核算体系标准成本调整标准成本调整工艺数据工艺数据采购订单生产订采购订单生产订单销售订单单销售订单销售订单销售订单销售价格控制销售价格控制计划管理计划管理生产订单生产订单车间管理车间管理采购订单采购订单订单获利分析订单获利分析客户信用控制客户信用控制订单成本控制订单成本控制作业成本控制作业成本控制采购价格控制采购价格控制本量利分析本量利分析成本差异分析成本差异分析责任成本分析责任成本分析采购成本分析采购成本分析7第二节第二节 成本结构成本结构售价售价利润利润总成本总成本直接成本
5、直接成本直接材料直接材料产品制造成本产品制造成本直接人工直接人工间接成本间接成本制造费用制造费用管理费用管理费用管理成本管理成本销售费用销售费用营销成本营销成本财务费用财务费用资金成本资金成本一、直接成本和间接成本一、直接成本和间接成本一、直接成本和间接成本一、直接成本和间接成本二、制造成本和非制造成本二、制造成本和非制造成本二、制造成本和非制造成本二、制造成本和非制造成本三、固定成本和可变成本三、固定成本和可变成本三、固定成本和可变成本三、固定成本和可变成本8成本费用成本费用生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费
6、用财务费用9第三节第三节 成本核算方法成本核算方法一、成本核算一、成本核算一、成本核算一、成本核算成成本本核核算算是是把把企企业业生生产产产产品品实实际际发发生生的的各各种种费费用用，按按照照其其用用途途进进行行汇汇总总、分分配配，计计算算出出产产品品的的实实际际总总成成本本和和单单位位成成本本。目目的的在在于于为为成成本本管管理理提提供供资资料料，反反映映各各项工作的实际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。项工作的实际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。10成本核算成本核算成本核算方法：成本核算方法：品种法；品种法；分批法分批法分步法分步法定额法定额法作业成本法作业成
7、本法可以同时使用可以同时使用 成本核算程序：成本核算程序：费用支出的审核；费用支出的审核；按成本计算对象和成本项目，按成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。开设产品成本明细账。按要素编制费用分配表按要素编制费用分配表进行完工产品成本与在产品进行完工产品成本与在产品成本的划分。成本的划分。计算产品的总成本和单位成计算产品的总成本和单位成本。本。成本核算对象：成本核算对象：根据生产的特点：根据生产的特点：产品品种产品品种产品及其步骤产品及其步骤每件或每批产品每件或每批产品根据成本管理的要求：根据成本管理的要求：主要产品主要产品产品大类产品大类区分不同的成本计算对象是区分不同的成本计算对象是不
8、同成本计算方法的主要标不同成本计算方法的主要标志志11二、成本核算的要求二、成本核算的要求二、成本核算的要求二、成本核算的要求正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分不同成本计算对象的界限正确划分不同成本计算对象的界限 正确划分完工产品和在产品成本界限正确划分完工产品和在产品成本界限1 1、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 2 2、加强对成本的审核和控制、加强对成本的
9、审核和控制 3 3、正确划分费用界限、正确划分费用界限 4 4、做好成本核算的各项基础工作、做好成本核算的各项基础工作 5 5、选择适当的成本计算方法、选择适当的成本计算方法12要素费用要素费用原材料原材料包装材料包装材料工资及福利费工资及福利费折旧费用折旧费用车间车间基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间成本对象成本对象品种法品种法分步法分步法分批法分批法分类法分类法产品产品期末在产品成本期末在产品成本产品完工成本产品完工成本费用归集费用归集费用分配费用分配成本计算成本计算辅助费用分配辅助费用分配物料物料劳务劳务成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用直接动
10、力直接动力三、成本核算的程序三、成本核算的程序三、成本核算的程序三、成本核算的程序13q特点：特点：成本计算对象是产品品种；成本计算对象是产品品种；定期（如每月月末）计算平均成本。费用在完工产品与在产品之间分配；定期（如每月月末）计算平均成本。费用在完工产品与在产品之间分配；q适用范围：适用范围：大量、大批的单步骤生产；大量、大批的单步骤生产；多步骤生产但整个生产过程连续进行，或生产按流水线组织；多步骤生产但整个生产过程连续进行，或生产按流水线组织；发电企业、采掘企业、小型水泥厂等。发电企业、采掘企业、小型水泥厂等。1 1 1 1 品种法品种法品种法品种法四、成本核算方法四、成本核算方法四、成
11、本核算方法四、成本核算方法142分批法分批法也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。特点特点成本计算对象是产品的批别。成本计算对象是产品的批别。产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致。产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致。适用范围适用范围 小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如重型机器制造、船舶制造。小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如重型机器制造、船舶制造。153分步法分步法特点特点成本计算对象是各种产品的生产步骤。成本计算对
12、象是各种产品的生产步骤。费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。与在产品之间进行分配。各步骤之间有成本结转问题。各步骤之间有成本结转问题。适用范围适用范围大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等164定额法定额法定额法指事前制
13、定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映产品成本偏离定额的差异。定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映产品成本偏离定额的差异。特点：特点：事前制定产品定额成本作为降低成本的目标。事前制定产品定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生时，就将发生的差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。在生产费用发生时，就将发生的差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末计算产品的实际成本，为成本分析和考核提供数据。月末计算产品的实际成本，为成本分析和考核提供数据。适用范围：适用范围：定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好定额管理制度比较健全，定
14、额管理工作的基础比较好产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。17五、成本的归集与分配五、成本的归集与分配五、成本的归集与分配五、成本的归集与分配归集归集产量信息归集产量信息归集费用信息归集费用信息归集分配分配部门间共耗费用分配部门间共耗费用分配部门内共耗费用分配部门内共耗费用分配辅助生产费用分配辅助生产费用分配制造费用分配制造费用分配计算计算在产品与产成品成本分摊在产品与产成品成本分摊成本还原等成本还原等18生产费用在各种产品间的分配生产费用在各种产品间的分配直接费用的归集与分配直接费用的归集与分配直接用于产品生产的各项要素费用，如构成产品的材
15、料费用、工艺耗用的燃料及动力费用等；直接用于产品生产的各项要素费用，如构成产品的材料费用、工艺耗用的燃料及动力费用等；在几种产品间共同耗用的，采用适当的分配方法进行分配；在几种产品间共同耗用的，采用适当的分配方法进行分配；间接费用的归集与分配间接费用的归集与分配直接用于产品生产但没有专设成本项目的生产费用，如车间的机器设备折旧、修理费等；直接用于产品生产但没有专设成本项目的生产费用，如车间的机器设备折旧、修理费等；应选用适当的分配方法，分配到成本对象；应选用适当的分配方法，分配到成本对象；间接费用的常用分配标准：产品的产量、重量、产值；生产工时、生产工人工资、机器工时、间接费用的常用分配标准：
16、产品的产量、重量、产值；生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用；定额消耗量、定额费用等；原材料消耗量或原材料费用；定额消耗量、定额费用等；19分配共耗直接费用或间接费用的计算公式：分配共耗直接费用或间接费用的计算公式：待分配费用合计额待分配费用合计额分配标准总额分配标准总额费用分配率费用分配率=某产品或分配对象应某产品或分配对象应分配的费用分配的费用=该产品或分配对象的该产品或分配对象的分配标准分配标准*费用分配率费用分配率20材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配生生产产部部门门非生非生产部产部门门材料材料共同消耗共同消耗独自消耗
17、独自消耗用途用途直直接接消消耗耗一一般般消消耗耗基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用厂部厂部管理费用管理费用管理费用管理费用铸造车间铸造车间金工车间金工车间组装车间组装车间供汽车间供汽车间机修车间机修车间直接消耗直接消耗一般消耗一般消耗21人工费人工费人工费人工费用的归集和分配用的归集和分配用的归集和分配用的归集和分配生生产产部部门门非生非生产部产部门门人工人工参与加工参与加工N种种单独加工单独加工分配分配生生产产工工人人非非生生产产工工人人基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用厂部厂部管理费用管理费用管理管
18、理/销售费用销售费用/在建在建铸造车间铸造车间金工车间金工车间组装车间组装车间供汽车间供汽车间机修车间机修车间参与加工参与加工N种种单独加工单独加工生生产产工工人人非生产工人非生产工人工程部门工程部门在建工程在建工程销售部门销售部门销售费用销售费用22其他费其他费其他费其他费用的归集和分配用的归集和分配用的归集和分配用的归集和分配折折旧旧费费动动力力费费其他费用其他费用共同消耗共同消耗单独消耗单独消耗分配分配生生产产工工艺艺非非生生产产工工艺艺基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用厂部厂部管理费用管理费用管理管理/销售费用销售费用/在建在建铸造车间铸造
19、车间金工车间金工车间组装车间组装车间供汽车间供汽车间机修车间机修车间共同消耗共同消耗单独消耗单独消耗生生产产工工艺艺非生产工艺非生产工艺其其他他费费用用工程部门工程部门在建工程在建工程销售部门销售部门销售费用销售费用23核核算算方方法法其其他他费费用用人人工工费费用用材材料料费费用用直接计入、平均计入或按定额消耗量比例法直接计入、平均计入或按定额消耗量比例法机器工时比例法，生产工时比例法，定额工时比例法等机器工时比例法，生产工时比例法，定额工时比例法等按计件工资和计时工资的比例分配按计件工资和计时工资的比例分配，计件工资计件工资=应付计时工资应付计时工资*计件工资分配率；计件工资分配率；应付计
20、时工资应付计时工资=实际工作小时数实际工作小时数*小时工资率；小时工资率；分配率分配率=应付计件工资工资总额应付计件工资工资总额/集体职工工资之和集体职工工资之和应付计件工资应付计件工资=（合格数（合格数+料废数）料废数）*计件单价计件单价个人计个人计件件分配计分配计入入直接计直接计入入分工作日和自然月分工作日和自然月份份应付工资应付工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数*日工资日工资日薪制日薪制定额消耗总量定额消耗总量=数量数量*单位消耗定额单位消耗定额分配率分配率=应分费用总额应分费用总额/定额消耗总量定额消耗总量应分配额应分配额=定额消耗量定额消耗量*分配率分配率月薪制月薪制计件工
21、计件工资资计时工计时工资资定额耗用量比例法定额耗用量比例法产品产量比例法产品产量比例法产品重量比例法产品重量比例法应付工资应付工资=出勤日数出勤日数*日工资日工资分工作日和分工作日和365天天集体计集体计件件分配计入分配计入直接计入直接计入分配分配24辅助费用分配辅助费用分配辅助费用分配辅助费用分配再对外分配再对外分配辅辅助助生生产产费费用用先对内分配先对内分配单位成本单位成本=自身总成本自身总成本/对外劳务量对外劳务量不考虑各辅助车间之间不考虑各辅助车间之间相互提供劳务的情况相互提供劳务的情况计计划划分分配配法法代代数数分分配配法法先按计划分先按计划分计划成本计划成本=计划单位成本计划单位成
22、本X数量数量直直接接分分配配法法再结转差额再结转差额差额小差额小差额大差额大计计出出成成本，本，按按受受益益原原则则填填制制记记账账凭凭证证及及登登记记明明细细账。账。分到除辅助车间外的受益单位分到除辅助车间外的受益单位记入管理费用记入管理费用交交互互分分配配法法单位成本单位成本=自身总成本自身总成本/总劳务量总劳务量单位成本单位成本=对外总成本对外总成本/对外劳务量对外劳务量列方程，解出各辅助车间的单位成本，单位成本列方程，解出各辅助车间的单位成本，单位成本=总成本总成本/总劳务量总劳务量再求实际成本再求实际成本实际成本实际成本=自身总成本自身总成本+应承担的其它辅助成本（按计划价计算）应承
23、担的其它辅助成本（按计划价计算）25第四节第四节第四节第四节 成本控制方法成本控制方法成本控制方法成本控制方法成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对每项成本形成的具体活动，按照成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对每项成本形成的具体活动，按照标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因，采取措施，标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因，采取措施，从而使产品成本限制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的目标。从而使产品成本限制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的目标。一、成本控制一、成本控制一、成本控制一、成本控制26二、成本控制内容二、成本控制内容二、成本控
24、制内容二、成本控制内容控制生产过程中各种资源的消耗控制生产过程中各种资源的消耗控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种费用控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种费用都要从数量上、时间上、用途上进行控制。都要从数量上、时间上、用途上进行控制。对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、制造、销售直到售后对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、制造、销售直到售后服务等经营全过程，正确确定控制标准，保证和促进那些有利于取得更大经济服务等经营全过程，正确确定控制标准，保证和促进那些有利于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损失的活动。效益
25、的开支，限制那些带来浪费和损失的活动。27制定控制标准制定控制标准 建立反馈系统，对成本的形建立反馈系统，对成本的形成过程进行监督成过程进行监督及时发现和纠正脱离标准的及时发现和纠正脱离标准的偏差偏差三、成本控制的程序三、成本控制的程序制定成本控制标制定成本控制标准准标准在生产经营某一环节标准在生产经营某一环节实施实施修定控制标准修定控制标准成本实际与控制标准相比较并及时成本实际与控制标准相比较并及时反馈反馈基本相同基本相同较大差异较大差异调查原因调查原因制定并采取措施制定并采取措施实现目标成本实现目标成本成本形成实际成本形成实际情况情况28成本成本控制控制前馈控制前馈控制反馈控制反馈控制过程
26、控制过程控制成本预测成本预测成本决策成本决策成本计划成本计划成本分析成本分析成本考核成本考核成本审计成本审计成本控制成本控制成本核算成本核算29成本控成本控制方法制方法预算控制法预算控制法标准成本法标准成本法责任成本法责任成本法目标成本法目标成本法作业成本法作业成本法四、成本控制的方法四、成本控制的方法301 预算控制方法预算控制方法 确定成本费用预确定成本费用预算指标算指标成本费用内部成本费用内部报表报表考核与激励制考核与激励制度的结合度的结合在预算指标内审批成在预算指标内审批成本费用支出本费用支出一般不得脱离成本费一般不得脱离成本费用预算用预算定期进行成本费用预定期进行成本费用预算差异分析
27、算差异分析事前事中事后事前事前 事中事中 事后事后312 2 标准成本控制法标准成本控制法围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能相结合；算功能相结合；是计划成本是计划成本,是经营的目标和评价的尺度是经营的目标和评价的尺度,在一定时期内在一定时期内 要达到的成本水平；要达到的成本水平；在计划期在计划期(如会计年度如会计年度)内保持不变内保持不变,是是 一种冻结的成本一种冻结的成本,作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础；作为预计企业收
28、入、物料库存价值及报价的基础；是进行成本控制的依据和基础。是进行成本控制的依据和基础。主要内容包括：主要内容包括：成本标准的制定，定期回顾各项标准，并根据实际情成本标准的制定，定期回顾各项标准，并根据实际情况进行调整；况进行调整；成本差异分析，成本差异分析，价格差异、用量差异；价格差异、用量差异；工资率差异、效率差异；工资率差异、效率差异；变动费用：耗费差异、效率差异；变动费用：耗费差异、效率差异；固定费用：产能利用差异、耗费差异；固定费用：产能利用差异、耗费差异；成本差异的帐务处理。成本差异的帐务处理。32标准直接材料费标准直接材料费标准成本标准成本标准标准人工人工费费标准间接费标准间接费标
29、准标准原料费原料费标准标准辅助材辅助材料费料费原料原料标标准准价价格格原料原料标准标准消费消费量量辅助辅助材料材料标准标准价格价格辅助辅助材料材料标准标准消费消费量量标准标准人工人工费率费率用人用人计划计划标准标准作业作业时间时间根据预测根据预测生产计划生产计划(作业时间作业时间)预定间接预定间接费率费率各部门各部门的变动的变动预算表预算表33标准成本的制定标准成本的制定在历史资料的基础上在历史资料的基础上,制定出未来某个时期内各种生产条件下制定出未来某个时期内各种生产条件下(如生产规模、技术水平、如生产规模、技术水平、能力利用等能力利用等)的标准成本的标准成本预期支付的材料和人工费用预期支付
30、的材料和人工费用;有效作业状态下需要的材料和人工数量；有效作业状态下需要的材料和人工数量；正常生产情况下所应分摊的间接费正常生产情况下所应分摊的间接费.对实际成本与标准成本的差异进行综合分析对实际成本与标准成本的差异进行综合分析,发现问题发现问题,解决问题解决问题,并制订新的标准成本。并制订新的标准成本。标准成本制定后要定期进行评价和维护标准成本制定后要定期进行评价和维护34直接材料成本直接材料成本材料标准用量材料标准用量根据产品的图纸等技术文件，列出所需的各种材料以及根据产品的图纸等技术文件，列出所需的各种材料以及代用材料，并注明材料的种类、质量。代用材料，并注明材料的种类、质量。通过对过去
31、用料经验的分析，或实际测定，或技术分析通过对过去用料经验的分析，或实际测定，或技术分析等数据，制订用量标准。等数据，制订用量标准。标准单位成本标准单位成本根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准价根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准价格确定格确定直接人工成本标准是单位直接人工成本标准是单位产品所需消耗的产品所需消耗的各种人工的标准工时数同其相应的标准小时各种人工的标准工时数同其相应的标准小时工资率的乘积之和；工资率的乘积之和；在制订产品直接人工成本标准时要对产品在制订产品直接人工成本标准时要对产品生产过程的工艺、作业或操作、工序等加以生产过程的工艺、作业或操作、工序等加以明确。
32、明确。标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，用单位产品的标准用量和标准价格的乘积表示标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，用单位产品的标准用量和标准价格的乘积表示制造费用分摊标准可以制造费用分摊标准可以按设备的生产能力按设备的生产能力 产产量量 工时等分摊工时等分摊。将上述三项标准将上述三项标准成本相加成本相加,即为单即为单位产品标准成本位产品标准成本35成本差异分析成本差异分析成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与其标准成本之间的差额。实际成本与其标准成本之间的差额
33、。成本差异成本差异=实际成本标准成本实际成本标准成本=实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格=（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际数量（实际数量标准数量）实际数量（实际数量标准数量）标准价格标准价格=价格差异数量差异价格差异数量差异36直接材料成本差异的计算：直接材料成本差异的计算：材料成本总差异材料成本总差异=实际用量实际用量实际单价实际单价-标准用量标准用量标准单价标准单价材料用量差异材料用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准单价标准单价材料价格差异材料价格差异=（实际单价（实际单价-标准单价）标准单价）实际用量实际用量37例：本月生产产
34、品例：本月生产产品400件，使用材料件，使用材料2500千克，材料单价为千克，材料单价为0.55元元/千克；直接材千克；直接材料的单位产品标准成本为料的单位产品标准成本为3元，每件产品耗用元，每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标千克直接材料，每千克材料的标准价格为准价格为0.5元。元。解：解：直接材料价格差异直接材料价格差异=(0.55-0.5)2500=125（元）（元）直接材料数量差异直接材料数量差异=(2500-4006)0.5=50（元）（元）直接材料成本差异直接材料成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本=25000.55-40060.5=175（元）（元）直接材料成本差异
35、直接材料成本差异=价格差异价格差异+数量差异数量差异=125+50=175（元）（元）38直接人工成本差异的计算：直接人工成本差异的计算：工资率差异工资率差异=（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）实际产量实际工时实际产量实际工时人工效率差异人工效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）（实际产量实际工时实际产量标准工时）标准工资率标准工资率39例：本月生产产品例：本月生产产品400件，实际使用工时件，实际使用工时890小时，支付工资小时，支付工资4539元；直接人工的元；直接人工的标准成本为标准成本为10元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为
36、小时，标准工资率为5元元/小时。小时。解：解：工资率差异工资率差异=(4539/890-5)890=89（元）（元）人工效率差异人工效率差异=(890-4002)5=450（元）（元）人工成本差异人工成本差异=实际人工成本实际人工成本-标准人工成本标准人工成本=4539-40010=539（元）（元）人工成本差异人工成本差异=工资率差异工资率差异+人工效率差异人工效率差异=89+450=539（元）（元）40变动制造费用差异的计算：变动制造费用差异的计算：变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异=（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率
37、）实际产量实际工时实际产量实际工时变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）（实际产量实际工时实际产量标准工时）变动制造费变动制造费用标准分配率用标准分配率41例：本月实际产量例：本月实际产量400400件，使用工时件，使用工时890890小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用19581958元；变动制造费用标准元；变动制造费用标准成本为成本为4 4元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2 2小时，标准的变动制造费用分配率为小时，标准的变动制造费用分配率为2 2元元/小时。小时。解：解：变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=
38、（1958/890-21958/890-2）890=178890=178（元）（元）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（890-4002890-4002）2=1802=180（元）（元）变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=实际变动制造费用实际变动制造费用-标准变动制造费用标准变动制造费用=1958-4004=358=1958-4004=358（元）（元）变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=178+180=358=178+180=358（元）（元）42标准成本控制标准成本控制对实际发生的各项成
39、本按预定的标准加以控制。对实际发生的各项成本按预定的标准加以控制。把控制重点集中在不正常的关键性差异上。把控制重点集中在不正常的关键性差异上。要追根寻源，分析其发生的原因，并及时反馈给有关责任单位，迅速采取措施。要追根寻源，分析其发生的原因，并及时反馈给有关责任单位，迅速采取措施。对于变动成本，通常可按单位产品确定正常差异的合理范围进行监控。对于变动成本，通常可按单位产品确定正常差异的合理范围进行监控。对于固定成本，通常可按成本总额确定正常差异的合理范围进行监控。对于固定成本，通常可按成本总额确定正常差异的合理范围进行监控。控制范围一般可根据企业产品成本的历史资料和企业的利润目标等进行估计测算
40、。控制范围一般可根据企业产品成本的历史资料和企业的利润目标等进行估计测算。433 责任成本控制法责任成本控制法责任中心责任中心涉及的内部单位涉及的内部单位控制重点控制重点关注问题关注问题收入中心收入中心按产品或地区划分的销按产品或地区划分的销售事业部等售事业部等销售规模和结构销售规模和结构收入动因分析，订单获取成本、收入动因分析，订单获取成本、订单完成成本订单完成成本成本中心成本中心车间、管理部门等车间、管理部门等成本费用水平成本费用水平成本转嫁、短期目标、预算宽成本转嫁、短期目标、预算宽裕裕利润中心利润中心自然形成的利润中心或自然形成的利润中心或模拟利润中心模拟利润中心盈利水平盈利水平边际利
41、润、固定成本、盈利动边际利润、固定成本、盈利动因分析因分析投资中心投资中心集团总部、投资公司集团总部、投资公司投资报酬率、剩余收益、投资报酬率、剩余收益、经济附加值经济附加值资金成本，评价指标的局限性资金成本，评价指标的局限性444 4 目标成本控制法目标成本控制法1 1、根据企业经营决策，先确定目标利润，再确定目标成本。、根据企业经营决策，先确定目标利润，再确定目标成本。即目标销售收入即目标销售收入-目标利润目标利润=目标成本目标成本2 2、直接制订出目标成本。、直接制订出目标成本。根据设计图纸、工艺流程和消耗定额预计产品成本；各部门分别制定费用预算。根据设计图纸、工艺流程和消耗定额预计产品
42、成本；各部门分别制定费用预算。确定目标成本的两种方法确定目标成本的两种方法45例：某产品单位售价例：某产品单位售价200200元，单位销售税金元，单位销售税金1010元，单位目标利润元，单位目标利润3030元，上年单位元，上年单位产品成本产品成本180180元。元。目标成本目标成本200200-10-30-10-30160160元元成本降低率成本降低率20/180100%20/180100%11%11%分解成本明细，并按重要性排序分解成本明细，并按重要性排序确定各成本项目降低率确定各成本项目降低率465 作业成作业成本控制法本控制法通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加价值。通
43、过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加价值。概念说明作业企业内部一些系列的行动、活动或工作，如发运货物、机器运转、行政管理等成本动因概念导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单人数、发送产品数量、运输数量等作业基础与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装等数量基础在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等约束性战略决策形成的选择性短期经营决策形成的47作业成本分析作业成本分析ABC：基于作业活动、准确计算各产品和服务究竟花费多少成本、：基于作业活动、准确计算各产品和服务究竟花费多少成本、尤其是那些间接的成本费用尤其是那些间接的成本费用一、作业成本分析和作业成本管理
44、一、作业成本分析和作业成本管理一、作业成本分析和作业成本管理一、作业成本分析和作业成本管理第五节第五节 作业成本法作业成本法作业成本管理作业成本管理ABM：运用作业成本分析的信息来评价作业流程，进行改进。运用作业成本分析的信息来评价作业流程，进行改进。48传统成本信息只见冰山一角传统成本信息只见冰山一角企业需要更好地了解广度和深度的成本构成企业需要更好地了解广度和深度的成本构成企业需要更好地了解广度和深度的成本构成企业需要更好地了解广度和深度的成本构成材料费材料费材料费材料费工资工资工资工资开展培训开展培训采购管理采购管理维护应急设备和设施维护应急设备和设施库存管理库存管理供应商评价供应商评价
45、设备安装设备安装沉没与隐藏沉没与隐藏沉没与隐藏沉没与隐藏管理费用管理费用管理费用管理费用49 作业成本法简称作业成本法简称ABC法，起源于法，起源于2020世纪世纪3030年代的美国，代表人物是美国会计学家年代的美国，代表人物是美国会计学家科勒，科勒，8080年代中期经过哈佛大学教授库伯和卡普兰在理论和应用上的深入研究，年代中期经过哈佛大学教授库伯和卡普兰在理论和应用上的深入研究，ABC法才被西方会计界和企业界普遍重视法才被西方会计界和企业界普遍重视 ABC法是以生产的电子化、自动化为基础，与及时制生产管理系统、全面质量管法是以生产的电子化、自动化为基础，与及时制生产管理系统、全面质量管理体系
46、相辅相成，通过成本动因来确定和计量作业量，然后将间接费用按作业量进理体系相辅相成，通过成本动因来确定和计量作业量，然后将间接费用按作业量进行分配的一种成本计算方法。行分配的一种成本计算方法。1 1 什么是作业成本法什么是作业成本法50作作 业业 成成 本本 法法定义定义特点特点成本归集不再以产品、部门为对象，而以作业中心为对象成本归集不再以产品、部门为对象，而以作业中心为对象,作业成本法不仅是成本分配、计算的过程，作业成本法不仅是成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。计算程计算程序序确确认认主主要要作作业业和和作作业业中中心心
47、；以以作作业业中中心心为为成成本本库库归归集集费费用用；根根据据成成本本动动因因，确确定定分分配配标标准准，将将各各个个作作业中心的成本分配到最终产品。业中心的成本分配到最终产品。适用范适用范围围企企业业自自动动化化程程度度高高，规规模模大大，产产品品品品种种多多，间间接接费费用用所所占占比比例例大大；按按传传统统成成本本计计算算方方法法难难以以正正确确反反映映产品成本的实际状况，成本信息的准确性差，有先进的计算机管理系统。产品成本的实际状况，成本信息的准确性差，有先进的计算机管理系统。是以作业为成本核算对象是以作业为成本核算对象,通过成本动因来确认和计算作业量通过成本动因来确认和计算作业量,
48、并以作业量为基础来分配间接费用的一并以作业量为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。它的基本原理是：种成本计算方法。它的基本原理是：作业耗用资源，产品耗用作业作业耗用资源，产品耗用作业。即成本的发生是消耗各种资源的。即成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于其各自对作业的消耗量。作业引起的，而产品的成本取决于其各自对作业的消耗量。512 2 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业成本法的基础是：作业成本法的基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法首先将企业的生产经营过程划分为一个又一个作业成本法首先将企业的生
49、产经营过程划分为一个又一个作业作业。作业是指企业生。作业是指企业生产经营过程中相互联系、各自独立的活动，即各项生产经营管理工作。产经营过程中相互联系、各自独立的活动，即各项生产经营管理工作。资源资源是指是指进行作业时消耗的经济要素，即构成产品成本的各种费用要素。进行作业时消耗的经济要素，即构成产品成本的各种费用要素。52 作业成本法把作业作为成本核算对象，依据作业对资源的消耗情况，将生产费作业成本法把作业作为成本核算对象，依据作业对资源的消耗情况，将生产费用按其产生的原因汇集到作业上，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作用按其产生的原因汇集到作业上，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作
50、业，将作业成本计入产品的生产成本。业，将作业成本计入产品的生产成本。耗用资源耗用资源人力人力物料物料折旧折旧一般管理费用一般管理费用ActivitiesActivities作业活动作业活动维修检修维修检修支持性活动维修支持性活动维修管理活动管理活动运输劳务运输劳务资源动因资源动因成本对象成本对象产品产品/客户客户业务流程环节业务流程环节设备设备/生产线生产线机组机组/地域等地域等作业动因作业动因53资源资源：企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各：企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等。种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等。作业作业：又称为活动，