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1、第二章 企业会计准则第12号 债务重组1债务重组本章基本结构本章基本结构债务重组债务重组债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的方式 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 债务转为资本债务转为资本修改其他债务条件修改其他债务条件以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式债务重组的定义债务重组的定义 2债务重组一、基本概念一、基本概念（一一）债债务务重重组组:是是指指在在债债务务人人发发生生财财务务困困难难的的情情况况下下，债债权权人人按按照照其其与与债债务务人人达达成成的的协议协议或者法院的或者法院的裁定裁定做出做出让步让步的事项。
2、的事项。前提：债务人发生财务困难前提：债务人发生财务困难 实质：债权人对债务人让步实质：债权人对债务人让步 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述3债务重组一、基本概念一、基本概念1.债务人发生财务困难：指因债务人出现债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周资金周转困难或者经营陷入困境转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。能力按原定条件偿还债务的情况。2.债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以的债务人现在或者将来以低于低于重组债务账面价值的重组债务账面价值的金额或者价值偿还
3、债务。金额或者价值偿还债务。排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项。实质上债权人并未作出让步的债务重组事项。4债务重组【例例题题多多选选题题】2010年年3月月31日日，甲甲公公司司应应收收乙乙公公司司的的一一笔笔货货款款500万万元元到到期期，由由于于乙乙公公司司发发生生财财务务困困难难，该该笔笔货货款款预预计计短短期期内内无无法法收收回回。该该公公司司已已为为该该项项债债权权计计提提坏坏账账准准备备1
4、00万万元元。当当日日，甲甲公公司司就就该该债债权权与与乙乙公公司司进进行行协协商商。下下列列协协商商方方案案中中，属属于于甲甲公公司司债债务务重重组组的的有有（）。A减免减免100万元万元债务债务，其余部分立即以，其余部分立即以现现金金偿还偿还B减免减免50万元万元债务债务，其余部分延期两年，其余部分延期两年偿还偿还C以公允价以公允价值为值为500万元的固定万元的固定资产偿还资产偿还 D以以现现金金100万元和公允价万元和公允价值为值为400万元的无形万元的无形资产偿还资产偿还E.以以400万元万元现现金金偿还偿还5债务重组二、债务重组方式二、债务重组方式（一）以资产清偿债务；（一）以资产清
5、偿债务；（二）将债务转为资本；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；方式；（四）以上三种方式的组合：混合重组方式。（四）以上三种方式的组合：混合重组方式。6债务重组第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。（一）以现金清
6、偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人债务人债务重组利得债务重组利得=应付债务的账面价值应付债务的账面价值-实际支付的现金资产实际支付的现金资产借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得7债务重组（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务2.债权人债权人债务重组损失债务重组损失=应收账款账面价值应收账款账面价值实际收取现金资产实际收取现金资产（1）现金现金应收账款的账面价值应收账款的账面价值 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款（2）应应收收账账款款的的账账面面价价值
7、值现现金金应应收收账账款款的的账账面面余余额额：原原来来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失8债务重组 【例例1】甲甲企企业业于于206年年1月月20日日销销售售一一批批材材料料给给乙乙企企业业，不不含含税税价价格格为为200 000元元，增增值值税税税税率率为为17%，按按合合同同规规定定，乙乙企企业业应应于于206年年4月月1日日前前偿偿付付货货款款。由由于于乙乙企企业业发发生生财财务务困困难难，无无法法按按合合同同规规定定的的期期限限偿
8、偿还还债债务务，经经双双方方协协议议于于7月月1 日进行债务重组。日进行债务重组。债债务务重重组组协协议议规规定定，甲甲企企业业同同意意减减免免乙乙企企业业30 000元元债债务务，余余额额用用现现金金立立即即偿偿清清。乙乙企企业业于于当当日日通通过过银银行行转转账账支支付付了了该该笔笔剩剩余余款款项项，甲甲企企业业随随即即收收到到了了通通过过银银行行转转账账偿偿还还的的款款项。甲企业已为该项应收债权计提了项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。元的坏账准备。如如果果甲甲企企业业已已为为该该项项应应收收账账款款计计提提了了40 000元元坏坏账账准准备备，应如何处理？应如何处
9、理？9债务重组（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值 抵债资产抵债资产账面价值账面价值差额差额债务重组利得，记入债务重组利得，记入“营业外收入营业外收入”科目科目差额差额资产转让损益，记入营业资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目本、投资收益等科目债债务务人人10债务重组债务人在债务重组中相关税费的处理债务人在债务重组中相关税费的处理（1）债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税）债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费（
10、如资产评估费、运杂费等）直接计入资产转让损益。费（如资产评估费、运杂费等）直接计入资产转让损益。（2）增值税）增值税如果债权人不向债务人另行支付增值税如果债权人不向债务人另行支付增值税债务重组利得债务重组利得=重组债务账面价值重组债务账面价值-（转让非现金资产的（转让非现金资产的公允价值公允价值+销项税额）销项税额）如果债权人向债务人另行支付增值税如果债权人向债务人另行支付增值税债务重组利得债务重组利得=重组债务账面价值重组债务账面价值-转让非现金资产的公转让非现金资产的公允价值允价值11债务重组应收债权应收债权账面余额账面余额抵债资产抵债资产公允价值公允价值 差额差额确认为债务重组损失确认为
11、债务重组损失若计提减值准备的，冲减已计提的若计提减值准备的，冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的计入营业减值准备，冲减后仍有损失的计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。资产减值损失。债债权权人人12债务重组债权人在债务重组中相关税费的处理债权人在债务重组中相关税费的处理（1）债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，）债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。应当计入相关资产的价值。（2）增值税：）增值税：如果债权人不向债务人另行支付增值税如果债权人
12、不向债务人另行支付增值税增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理理如果债权人向债务人另行支付增值税如果债权人向债务人另行支付增值税增值税进项税额不可以作为冲减重组债权的账面余额增值税进项税额不可以作为冲减重组债权的账面余额处理。处理。13债务重组【例例题题单单选选题题】甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17。甲甲公公司司与与乙乙公公司司就就其其所所欠欠乙乙公公司司购购货货款款450万万元元进进行行债债务务重重组组。根根据据协协议议，甲甲公公司司以以其其产产品品抵抵偿偿债债务务；甲甲公公司司
13、交交付付产产品品后后双双方方的的债债权权债债务务结结清清。甲甲公公司司已已将将用用于于抵抵债债的的产产品品发发出出，并并开开出出增增值值税税专专用用发发票票。甲甲公公司司用用于于抵抵债债产产品品的的账账面面余余额额为为300万万元元，已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备为为30万万元元，公公允允价价值值(计计税税价价格格)为为350万万元元。甲甲公公司司对对该该债债务务重重组组应应确确认的债务重组利得为认的债务重组利得为()。A405万元万元 B100万元万元 C1205万元万元 D180万元万元14债务重组 【例【例2】甲公司欠乙公司购货款】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公
14、元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于司财务发生困难，短期内不能支付已于207年年5月月1日到期日到期的货款。的货款。207年年7月月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，元，实际成本为实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为17。乙公司于。乙公司于207年年8月月1日收到甲公司日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对
15、该项应收账款计提了款计提了50 000元的坏账准备。元的坏账准备。假如乙公司向甲公司单独支付增值税，应如何处理？假假如乙公司向甲公司单独支付增值税，应如何处理？假如乙公司计提坏账准备如乙公司计提坏账准备120 000元，相关处理又如何？元，相关处理又如何？15债务重组（1）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：债务重组利得债务重组利得=350 000-200 000（1+17）=116 000 资产处置损益资产处置损益=200 000-120 000=80 000 应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应
16、交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 00016债务重组（2）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：计算债务重组损失计算债务重组损失=350 000-200 000（1+17%）-116 000=66 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 00 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重
17、组损失 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000若计提坏账准备为若计提坏账准备为120 000元，则应转回元，则应转回4 000元资产元资产减值损失。减值损失。17债务重组 【例【例3】甲公司】甲公司20 x5年年1月月1日销售给乙公司一批材料，日销售给乙公司一批材料，价值价值400 000元元(包括应收取的增值税额包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，按购销合同约定，乙公司应于乙公司应于205年年10月月31日前支付货款，但至日前支付货款，但至206年年1月月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。
18、期内不能支付货款。206年年2月月3日，与甲公司协商，甲公日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为为350 000元，已提折旧元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为360 000元元(假定企业转让该项设备不需要交纳增值税假定企业转让该项设备不需要交纳增值税)。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债元。抵债设备已于设备已于206年年13月月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。务重组相关的税费。
19、假如甲公司计提坏账准备假如甲公司计提坏账准备50 000元，相关会计处理？元，相关会计处理？18债务重组（1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：处置固定资产净损益处置固定资产净损益=360 000-300 000=60 000 债务重组利得债务重组利得=400 000-360 000=40 000 会计分录如下：会计分录如下：将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 300 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 350 000确认债务重组利得：确认债务重组利得：借：应付账款借：应付账款 400 000 贷：
20、固定资产清理贷：固定资产清理 360 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 000确认固定资产处置利得：确认固定资产处置利得：借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 60 00019债务重组（2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：债务重组损失债务重组损失=400 000-360 000-20 000=20 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 360 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000 贷：应收账款贷：应收
21、账款 400 000假如甲公司计提坏账准备假如甲公司计提坏账准备50 000元，则应转回元，则应转回10 000元元资产减值损失。资产减值损失。20债务重组【例【例4】甲公司于】甲公司于206年年7月月1日销售给乙公司一批产品，价日销售给乙公司一批产品，价值值450 000元元(包括应收取的增值税额包括应收取的增值税额)，乙公司于，乙公司于206年年7月月1日日开出开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于个月承兑的商业汇票。乙公司于206年年12月月31日尚未支付日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公
22、司同意乙公司以其所拥有并作为以公允经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为乙公司该股票的账面价值为400 000元元(假定该资产账面公允价值假定该资产账面公允价值变动额为零变动额为零)，当日的公允价值，当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公相关转让手
23、续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。假如乙公司股票的账面价值假如乙公司股票的账面价值400 000元（成本元（成本390 000元，公元，公允价值变动允价值变动10 000元），其他条件不变，相关处理？元），其他条件不变，相关处理？21债务重组（1）乙公司的账务处理：）乙
24、公司的账务处理：债务重组利得债务重组利得=450 000-380 000=70 000转让股票损益转让股票损益=380 000-400 000=-20 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 450 000 投资收益投资收益 20 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 000假如乙公司股票的账面价值假如乙公司股票的账面价值400 000元（成本元（成本390 000元，公允价值变动元，公允价值变动10 000元），则乙公司还应编制一元），则乙公司还应编制一笔分录：笔分录：借：公允价值变动损益
25、借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 00022债务重组（2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：债务重组损失债务重组损失=450 000-380 000-40 000=30 000应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 380 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 000 坏账准备坏账准备 40 000 贷：应收账款贷：应收账款 450 00023债务重组【例题【例题4多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（下列说法中
26、正确的有（）。）。A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益业外支出，计入当期损益 B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益本公积，计入所有者权益C债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，债务人转
27、让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益计入当期损益D债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益损益E债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益确认为资本公积，计入所有者权益【答案】【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账
28、面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。额，计入当期损益。24债务重组二、债务转为资本二、债务转为资本1.债务人债务人债务重组利得债务重组利得=重组债务账面余额重组债务账面余额-股份的公允价值股份的公允价值 若若为为股股份份有有限限公公司司，股股份份的的面面值值与与股股份份的的公公允允价价值值之之间间的差额计入资本公积。的差额计入资本公积。借：应付账款借：应付账款 贷：股本贷：股本（面值）、（面值）、实收资本
29、实收资本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （股份的公允价值面值）（股份的公允价值面值）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 （应付账款账面余额股份的公允价值）（应付账款账面余额股份的公允价值）25债务重组二、债务转为资本二、债务转为资本 2.债权人债权人 债债务务重重组组损损失失=重重组组债债权权账账面面余余额额-受受让让股股权权的的公允价值公允价值-已计提坏账准备已计提坏账准备借：长期股权投资借：长期股权投资 、交易性金融资产等、交易性金融资产等 （股份的公允价值）（股份的公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 （借方差额）（借
30、方差额）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失 （贷方差额）（贷方差额）26债务重组【例【例5】207年年7月月1日，甲公司应收乙公司账款的账日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为股的面值为1元，乙公司以元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票股抵偿该项债务，股票每股市价为每股市价为25元。元。
31、甲公司对该项应收账款计提了坏账准备甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。处理。27债务重组【2007年考题（部分）】甲公司年考题（部分）】甲公司207至至208年发生的相关交易或事项如下：年发生的相关交易或事项如下：（1）207年年7月月30日，甲公司就应收日，甲公司就应收A公司账款公司账款6 000万元与万元与A公司签订债务公司签订债务重组合同。合同规定：重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债
32、务；投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。司后，双方债权债务结清。207年年8月月10日，日，A公司将在建写字楼和长期股公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为为800万元；万元；A公司该在建写字楼的账面余额为公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准万元，未计提减值准备，公允价值为备，公允价值为2 200万元；万元；A公司该长期股权投资的账面余额为公司该长期股权投资的账面余
33、额为 2 600万元，已计提的减值准备为万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为万元，公允价值为2 300万元。甲公司万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。（2）208年年12月月20日，甲公司与日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向公司，并向C公公司支付补价司支付补价200万元，取得万元，取得C公司一项土地使用权。公司一项土地使用权。12月月31日，甲公司以银
34、日，甲公司以银行存款向行存款向C公司支付公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为万元，公允价值为2 000万万元；元；C公司土地使用权的公允价值为公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。权作为无形资产核算。（3）其他资料如下：）其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。续计量。假定不考虑相关
35、税费影响。假定不考虑相关税费影响。要求：（要求：（1）计算甲公司、）计算甲公司、A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（计分录。（2）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。关会计分录。28债务重组三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件1.债务重组中不存在或有事项债务重组中不存在或有事项（1）债务人债务人 借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 （新债务的公允价值）（新债务的公允价值）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（2）债
36、权人债权人 借：应收账款借：应收账款 （新债权的公允价值）（新债权的公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 29债务重组【例【例6】甲公司甲公司207年年12月月31日应收乙公司票据的账面日应收乙公司票据的账面余额为余额为65 400元，其中，元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年元为累计未付的利息，票面年利率利率4。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年年12月月31日前支付的应付票据。经双方协商，于日前支付的应付票据。经双方协商，于208年年1月月5日进行债务重
37、组，如下：日进行债务重组，如下：甲公司同意将债务本金减至甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从的全部利息；将利率从4降低到降低到2(等于实际利率等于实际利率)，并将，并将债务到期日延至债务到期日延至209年年12月月31日，利息按年支付。该项债务日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了提了5 000元坏账准备。元坏账准备。思考：若实际利率为思考：
38、若实际利率为3%，假定债务重组日重组债务的公，假定债务重组日重组债务的公允价值为未来现金流量的现值。甲、乙又应如何处理？允价值为未来现金流量的现值。甲、乙又应如何处理？30债务重组（1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：债务重组利得债务重组利得=65 400-50 000=15 400债务重组时的会计分录：债务重组时的会计分录：借：应付账款借：应付账款 65 400贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 50 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 400208年年12月月31日支付利息：日支付利息：借：财务费用借：财务费用 1 000贷：银行存款（贷：银行存款（50
39、0002%）1 000209年年12月月31日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 50 000财务费用财务费用 1 000贷：银行存款贷：银行存款 51 00031债务重组（2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：债务重组损失债务重组损失=65 400-50 000-5 000=10 400债务重组日的会计分录：债务重组日的会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 400坏账准备坏账准备 5 000贷：应收账款贷：应收账款 65 400208年年12月月31日收到
40、利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款 1 000贷：财务费用贷：财务费用（50 0002%）1 000209年年12月月31日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：银行存款借：银行存款 51 000贷：财务费用贷：财务费用 1 000应收账款应收账款 50 00032债务重组【单单选选题题】M公公司司销销售售给给N公公司司一一批批商商品品，价价款款100万万元元，增增值值税税税税额额17万万元元，款款未未收收到到。因因N公公司司资资金金困困难难，已已无无力力偿偿还还M公公司司的的全全部部货货款款，经经协协商商，20万万元元延延期期收收回回，不不考考虑虑货货币币时时间间价价
41、值值，剩剩余余款款项项N公公司司分分别别用用一一批批材材料料和和长长期期股股权权投投资资予予以以抵抵偿偿。已已知知，原原材材料料的的账账面面余余额额25万万元元，已已提提存存货货跌跌价价准准备备1万万元元，公公允允价价值值30万万元元，增增值值税税税税率率17%，长长期期股股权权投投资资账账面面余余额额42.5万万元元，已已提提减减值值准准备备2.5万万元元，公公允允价价值值45万万元元。N公公司司应应该该计计入入营营业业外收入的金额为（外收入的金额为（）万元。）万元。A.16B.16.9C.26.9D.033债务重组三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件2.债务重组中存在或有应付金额债务重
42、组中存在或有应付金额 例如：债务重组条件为：将例如：债务重组条件为：将公司债务公司债务1 000 000元免元免除除200 000元，剩余债务展期两年，并按元，剩余债务展期两年，并按2的年利率计收的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5的利率的利率计收利息计收利息”，根据此项债务重组协议，债务人依未来是否，根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的盈利而发生的24 000(800 0003)元支出，即为或有应付元支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，即具金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，即具
43、有不确定性。有不确定性。附有或有应付金额的债务重组。附有或有应付金额的债务重组。34债务重组（1）债债务务人人：或或有有应应付付金金额额满满足足预预计计负负债债的的确确认条件则确认，否则不确认认条件则确认，否则不确认 借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得上上述述或或有有应应付付金金额额在在随随后后会会计计期期间间没没有有发发生生的的，企企业业应应当当冲冲销销已已确确认认的的预预计计负负债债，同同时时确确认认营营业业外外收入。收入。若预计负债将来不发生，则：若预计负债将来不发生，则：借：预计负债借：预计
44、负债 贷：营业外收入贷：营业外收入35债务重组三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（2）债权人）债权人:不确认或有应收金额不确认或有应收金额 修修改改后后的的债债务务条条款款中中涉涉及及或或有有应应收收金金额额的的，债债权权人人不不应应当当确确认认或或有有应应收收金金额额，不不得得将将其其计计入入重组后债权的账面价值。重组后债权的账面价值。借：应收账款（新债务的公允价值）借：应收账款（新债务的公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 将来收到或有应收金额：将来收到或有应收金额：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入3
45、6债务重组【多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（）。A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当
46、期损益D或有应付金额一定计入将来应付金额中E债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额37债务重组四、混合重组方式四、混合重组方式债债务务重重组组以以现现金金清清偿偿债债务务、非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务、债债务务转转为为资资本本、修修改改其其他他债债务务条条件件等等方方式式的的组合进行的：组合进行的：1.债债务务人人应应当当以以支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值、债债权权人人享享有有股股份份的的公公允允价价值值冲冲减减重重组组债债务务的的账账面面价价值值，再再按按照照债债务务人人修修改改其其他他债债务务条条件的规定进行会计处理。件的规定
47、进行会计处理。2.债债权权人人应应当当依依次次以以收收到到的的现现金金、接接受受的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值、债债权权人人享享有有股股份份的的公公允允价价值值冲冲减减重重组组债债权权的的账账面面余余额额，再再按按照照债债权权人人修修改改其其他他债债务条件的规定进行会计处理。务条件的规定进行会计处理。38债务重组【例【例7】206年年11月月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，规定偿还债务，207年年9月月10日，与乙公司协商进行债务重
48、日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。用其存货、固定资产抵偿该账款。207年年9月月20日，抵债资日，抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，元，增值税率为增值税率为17，产品成本为，产品成本为700 000元；抵债设备的账面原元；抵债设备的账面原价为价为1 200 000元，累计折旧为元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为元，评估确认的净值为850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为元。
49、甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账准备假定乙公司巳对该项债权计提坏账准备18 000元，乙公司在元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不元。不考虑其他相关税费。考虑其他相关税费。39债务重组债务人甲公司的会计处理如下：债务人甲公司的会计处理如下：1计算：计算：重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额销项税额之间的差额2 340 000-800 000(1+17)+850 0002 340 000-1
50、78 6000554 000(元元)债务重组利得债务重组利得存货处置损益存货处置损益=抵债产品的公允价值抵债产品的公允价值-存货账面价值存货账面价值(若计提若计提了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备)=800 000-700 000元元=100 000元元固定资产处置损益固定资产处置损益=抵债设备的公允价值抵债设备的公允价值-抵债设备的账面价抵债设备的账面价值值-抵债设备的处置税费抵债设备的处置税费=850 000-900 000-6500=-56 500元元40债务重组2会计分录：会计分录：(1)将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固