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1、第四章第四章 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和在产品之间分配在产品之间分配 本章重点：本章重点：1.1.在产品的核算在产品的核算 2.2.定额成本法定额成本法 3.3.定额比例法定额比例法 4.4.约当产量比例法约当产量比例法2023/4/231 第一节第一节 在产品的核算在产品的核算 在完成了生产费用在各种产品之间的横在完成了生产费用在各种产品之间的横向分配后，下面就进入到了生产费用在完工向分配后，下面就进入到了生产费用在完工产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。在此
2、，在产品扮演的角色不容忽视，它直接在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接影响了完工产品的成本。影响了完工产品的成本。2023/4/232一、在产品的概念一、在产品的概念【概念概念】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品完工，不能作为商品销售的产品.【广义在产品广义在产品】是就整个企业而言的，即指产品生产是就整个企业而言的，即指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品。切产品。【狭义在产品狭义在产品】是就某一生产车间（或生是就某一生产车间（或生产步骤）来说的，它
3、仅指本生产车间或生产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生产步骤正在加工尚未完成的产品。产步骤正在加工尚未完成的产品。2023/4/233二、在产品数量的核算二、在产品数量的核算在产品的数量核算通过两种渠道完成：在产品的数量核算通过两种渠道完成：1.1.账面核算：在产品收发结存账账面核算：在产品收发结存账(在产品台账在产品台账P84)2.2.实物核算：实地盘点法实物核算：实地盘点法（在产品盘存表）（在产品盘存表）年摘要收入转出结存月日凭证号数数量凭证号数合格品废品完工未完工6 64 4结存结存3 32 27 710102 2合计在产品收发结存账在产品收发结存账 车间名称：一车间 200年6月 零件
4、名称：甲产品 单位：件 2023/4/234 三、在产品清查的核算三、在产品清查的核算P80P80例题例题（1 1）发生盘盈）发生盘盈借：生产成本借：生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2 2）批准核销）批准核销借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用在产品盘盈在产品盘亏（1 1）发生盘亏）发生盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：生产成本贷：生产成本（2 2）残值收回）残值收回借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（3 3）批准核销）批准核销借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷
5、：待处理财产损溢在产品盘存表在产品盘存表2023/4/235 第二节第二节 生产费用在完工产品和在产品生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法之间分配的方法 将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：1 1、是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品、是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品2 2、是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。、是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。本节就沿着这两个思路，系统的为大家介绍七种分配方法，本节就沿着这两个思路，系统的为大家介绍七种分配方法，学完后注意归纳各种方法
6、的特征及适用范围。学完后注意归纳各种方法的特征及适用范围。2023/4/236一、分配的基本原理一、分配的基本原理 月初在产品成本本期生产费用月初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本本期完工产品成本月末在产品成本 2023/4/2371 1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法2 2、按年初数固定计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法3 3、在产品按所耗原材料费用计价法、在产品按所耗原材料费用计价法4 4、约当产量比例法、约当产量比例法5 5、在产品按完工产品成本计算法、在产品按完工产品成本计算法6 6、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法7 7、定额比例法
7、、定额比例法 2023/4/238二、不计算在产品成本法二、不计算在产品成本法【分析分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在各月月末在产品数量很少的企业。产品数量很少的企业。本期生产费用本期完工
8、产品成本月末在产品成本2023/4/239 不计算在产品成本法不计算在产品成本法【资料资料】某企业生产某企业生产A产品，产品，5月份发生生产费用：月份发生生产费用：原材料费用原材料费用8000元，元，燃料及动力燃料及动力3000元元 直接人工直接人工2000元，元，制造费用制造费用 800元。元。本月完工产品本月完工产品200件，月末在产品件，月末在产品2件。件。要求：计算要求：计算5月份月份A产品完工产品的总成本及单位成本产品完工产品的总成本及单位成本。2023/4/2310三、在产品成本按其年初固定数计算法三、在产品成本按其年初固定数计算法【分析分析】这种方法下，各月（这种方法下，各月（1
9、-111-11月）的在产品成本相月）的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于这种方法适用于在产品数量很小，或在产品数量很小，或各月末在产品数量各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。月初在产品成本【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本2023/4/2311四、在产品成本按所耗原材料费用计算法四、在产品成本按所耗原材料费用计算法【分析分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在这种方法适用于月末
10、在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但直接材料费用项目在产品成本中产品数量变化也较大，但直接材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。占有较大比重的企业。【概念概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。月完工产品成本负担的方法。本期完工产品成本材料工酬制造费用本期在产品成本材料2023/4/2312 【例题例题】某企业采用按所耗原材料费用计价，乙产品月初某企业采用按所耗原材料费用计价，乙产品月初在产品成本为在产品成
11、本为20000元，本期原材料费用元，本期原材料费用70000元，生产工元，生产工人工资及制造费用人工资及制造费用6000元。本期完工产品元。本期完工产品2000件，月末在件，月末在产品产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品和在产生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：品的数量比例分配：原材料费用分配率原材料费用分配率=(2000070000)/(2000400)=37.50(元元/件件)月末在产品成本月末在产品成本=40037.50=15000(元元)完工产品
12、成本完工产品成本=2000070000600015000 =81000(元元)2023/4/2313五、在产品成本按定额成本计算法五、在产品成本按定额成本计算法 1.1.在产品单位定额成本在产品单位定额成本该在产品材料或费用的定额该在产品材料或费用的定额【概念概念】是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法。存数量计算月末在产品的定额成本的方法。2.2.月末在产品成本月末在产品数量月末在产品成本月末在产品数量在产品单位定额成本在产品单位定额成本 3.3.产成品总成本产成品总成本(月初在产品成本本期发生费用月初在产品成
13、本本期发生费用)-)-月末在产品成本月末在产品成本 4.4.产成品单位成本产成品总成本产成品单位成本产成品总成本/产成品总数量产成品总数量 月末在产品定额成本计算表月末在产品定额成本计算表P93P932023/4/2314【例例】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。算法。200年年6月末丁在产品数量月末丁在产品数量100件，完工产品件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的原材料费用定额为原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为小时
14、，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额元，小时制造费用定额为为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料材料80000元，直接人工元，直接人工26000元，制造费用元，制造费用18000元元。2023/4/2315 成本项目成本项目原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计累计累计生产费用生产费用800008000026000260001800018000124000124000月末月末在产品成本在产品成本10060=10060=6000600010084=10084=3200320010083=10083=240024001160
15、011600完工完工产品成本产品成本740007400022800228001560015600112400112400产成品产成品单位成本单位成本14814845.645.631.231.2224.8224.8产品成本明细账产品成本明细账产品名称：丁产品200年6月2023/4/2316六、约当产量比例法六、约当产量比例法【概念概念】就是将就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品数
16、量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。工产品成本和月末在产品成本的方法。【分析分析】如某车间月末有如某车间月末有1010件在产品，已加工至整个工艺进度的件在产品，已加工至整个工艺进度的50%50%，各项消耗均为陆续发生，则这各项消耗均为陆续发生，则这1010件在产品的成本相当于件在产品的成本相当于5 5件完工产品件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和
17、完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。完工程度的测定2023/4/2317 P88例题例题4-3 某企业生产乙产品，月末在产品某企业生产乙产品，月末在产品150件，本月完工件，本月完工750件。月初在产品及本月生产件。月初在产品及本月生产费用合计为：直接材料费用合计为：直接材料45000，直接人工，直接人工8400，制造费用制造费用12600 直接材料直接材料是生产开始时一次投入，按完工产品和是生产开始时一次投入，按完工产品和月末在产品数量比例分配。月末在产品数量比例分配。各项加工费用各项加工费用，计算约当产量所依据的完工程度，计算约当产量所
18、依据的完工程度为为60%。加工费用按完工产品和月末在产品约当产。加工费用按完工产品和月末在产品约当产量的比例分配。量的比例分配。2023/4/2318六、约当产量比例法直接材料的分配【分析分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为：可以划分为：1.1.生产初一次投料生产初一次投料 2.2.分工序一次投料分工序一次投料 3.3.分工序陆续投料分工序陆续投料 4.4.投料进度与加工进度完全一致投料进度与加工进度完全一致2023/4/2319六、约当产量比例法直接材料的分配 1.1.生产初一次投料：生产初一次投料：在产品和完工产品所耗材料
19、数量相同，因而在产品的投料在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为程度为100%,100%,它并不会因为产品加工程度的提高而发生变它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化，在产品的约当产量即在产品的数量化，在产品的约当产量即在产品的数量 。【例题例题】某车间生产甲产品共耗材料某车间生产甲产品共耗材料10001000元，月末完元，月末完工产品工产品3030件，在产品件，在产品2020件，材料为生产初一次投入。件，材料为生产初一次投入。分别计算完工产品和在产品的材料费用。分别计算完工产品和在产品的材料费用。【提示提示】生产初一次生产初一次投料，则在产品和完投料，则在产品和完工产品耗
20、料程度相当工产品耗料程度相当2023/4/2320六、约当产量比例法六、约当产量比例法直接材料的分配直接材料的分配 2.2.分工序一次投料：分工序一次投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认耗用量默认已全部已全部投入。投入。【例题例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第元。第1工序定额消耗量为工序定额消耗量为15千克，第千克，第2工序定额工序定额消耗量为消耗量为35千克。材料分工序一次投入。月末完工产品千克。材料分工序一次投入。月末完工产品7026件，第
21、件，第1工序在产品工序在产品80件，第件，第2工序在产品工序在产品50件。件。【提示提示】需要分工序需要分工序分别测算，注意已加分别测算，注意已加工工序材料已经耗用工工序材料已经耗用2023/4/2321六、约当产量比例法直接材料的分配 3.3.分工序陆续投料：分工序陆续投料：需要按各工序投料量分别测算，需要按各工序投料量分别测算，经过的工序经过的工序耗用量默认已耗用量默认已投入，投入，当前工序消耗量按当前工序消耗量按50%50%估算估算。【例题例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为元。第一工序定额消耗量为1
22、5千克，第二工序定额千克，第二工序定额消耗量为消耗量为35千克。材料分工序一次投入。月末完工产品千克。材料分工序一次投入。月末完工产品7026件，第一工序在产品件，第一工序在产品80件，第二工序在产品件，第二工序在产品50件。件。【提示提示】需要分工序需要分工序分别测算，注意已加分别测算，注意已加工工序材料已经耗用工工序材料已经耗用2023/4/2322 【例题例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料成，原材料分别在各个工序开始时一次投入分别在各个工序开始时一次投入。甲产品。甲产品单位成品原材料消耗定额为单位成品原材料消耗定额为250 元，其
23、中，各工序投元，其中，各工序投料定额分别为料定额分别为150元、元、75元、元、25元。元。200年年6月末盘月末盘点确定的甲产品数量为点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为件，其中，各工序分别为90件、件、130件、件、130件。则每道工序的在产品投料程度件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？及约当产量是多少？2023/4/2323 参考答案1各道工序的在产品投料程度为：各道工序的在产品投料程度为：第一道工序投料程度第一道工序投料程度=150/250=60%第二道工序投料程度第二道工序投料程度=（150+75）/250=90%第三道工序投料程度第三道工序投料程度=（150
24、+75+25）/250=100%2各道工序月末在产品的约当产量各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量第一道工序约当产量=9060%=54（件）（件）第二道工序约当产量第二道工序约当产量=13090%=117（件）（件）第三道工序约当产量第三道工序约当产量=130100%=130（件）（件）2023/4/23244、投料进度与加工进度完全一致、投料进度与加工进度完全一致 按约当产量进行分配按约当产量进行分配2023/4/2325六、约当产量比例法加工费用的分配【分析分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据工时有密切
25、联系，所以应根据各各工序的累计工时定额占工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。度并进行费用的分配。测算完工程度两种方法测算完工程度两种方法1、一律按照、一律按照50%作为各工序在产品的完工程度。作为各工序在产品的完工程度。适用于。的情况。适用于。的情况。2、各工序分别测算。、各工序分别测算。前面工序默认已完成，本工序默认完成前面工序默认已完成，本工序默认完成50%2023/4/2326六、约当产量比例法加工费用的分配【例例】企业生产的甲产品定额工时为企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工小时，各
26、工序分别为序分别为12小时、小时、24小时和小时和24小时，小时，200年年6月末盘月末盘点确定的点确定的A产品数量为产品数量为350件，其中，各工序分别为件，其中，各工序分别为90件、件、130件和件和130件。则每道工序的在产品完工程度及件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？约当产量是多少？2023/4/2327 参考答案1各道工序的在产品完工程度为：各道工序的在产品完工程度为：第一道工序完工程度第一道工序完工程度=（1250%）60100%=10%第二道工序完工程度第二道工序完工程度=（12+2450%）60100%=40%第三道工序完工程度第三道工序完工程度=（12+24+2
27、450%）60100%=80%2各道工序月末在产品的约当产量各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量第一道工序约当产量=9010%=9 （件）（件）第二道工序约当产量第二道工序约当产量=13040%=52 （件）（件）第三道工序约当产量第三道工序约当产量=13080%=104 （件）（件）2023/4/2328【方法小结方法小结】约当产量比例法的本质就是约当产量比例法的本质就是将将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。完工产品以平等的身份进行分配。在折算的在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分过程中，由于各项消
28、耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。要单独核算和分配。2023/4/2329【练习练习】某企业生产甲产品顺序经过第一道、第二道和第三道某企业生产甲产品顺序经过第一道、第二道和第三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时一次投入，各工序工序加工，原材料分次在各工序生产开始时一次投入，各工序在产品本工序的加工程度均为在产品本工序的加工程度均为50%50%。甲产品单位产品原材料消耗。甲产品单位产品原材料消耗定额为定额为30003000元，其中第一道工序投入元，其中第一道工序投入15001500元，第二道工序投入元，第二道工
29、序投入900900元，第三道工序投入元，第三道工序投入600600元。单位产品工时定额是元。单位产品工时定额是410410小时，小时，其中第一道工序其中第一道工序180180小时，第二道工序小时，第二道工序150150小时，第三道工序小时，第三道工序8080小时。本月月末在产品为小时。本月月末在产品为10501050件，其中第一道工序件，其中第一道工序450450件，第件，第二道工序二道工序400400件，第三道工序件，第三道工序200200件。件。要求：计算甲产品在产品投料程度和约当产量要求：计算甲产品在产品投料程度和约当产量计算甲产品月末在产品加工程度和约当产量计算甲产品月末在产品加工程度
30、和约当产量2023/4/2330七、在产品按完工产品成本计算法七、在产品按完工产品成本计算法【概念概念】就是将在产品视同完工产品分配费用。这种分配方法就是将在产品视同完工产品分配费用。这种分配方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。这种情况下，在产品的成本已接近尚未验收或包装入库的产品。这种情况下，在产品的成本已接近完工产品成本，为简化核算将月末在产品视同完工产品，因此，完工产品成本，为简化核算将月末在产品视同完工产品，因此，按完工产品与在产品的数量分配费用。按完工产品与在产品的数量分配费用。P8
31、7P87例题例题 2023/4/2331八、定额比例法八、定额比例法【分析分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末在产品数量变动较大的产品。在产品数量变动较大的产品。【概念概念】将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额耗用量、定额费用或定额工时等比例进行分配的方
32、法。耗用量、定额费用或定额工时等比例进行分配的方法。比较：定额成本法与定比较：定额成本法与定额比例法的异同额比例法的异同2023/4/2332【例题例题】某企业生产加工丙产品，某企业生产加工丙产品，200200年年6 6月份有关费月份有关费用及定额资料表。用及定额资料表。项目项目内容内容直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初在产品月初在产品56005600260026001400140096009600本月生产费用本月生产费用4480044800190001900016840168408064080640单位完工产品定额单位完工产品定额6060千克千克4040小时小
33、时4040小时小时月末在产品定额月末在产品定额6060千克千克2020小时小时2020小时小时完工产品产量完工产品产量/件件500500月末在产品产量月末在产品产量/件件2002002023/4/2333 参考答案成本项目成本项目直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1 156005600260026001400140096009600本月生产费用本月生产费用2 24480044800190001900016840168408064080640生产费用合计生产费用合计3=1+23=1+25040050400216002160018240182409
34、024090240分配率分配率4=3/4=3/（5+75+7）1.21.20.90.90.760.76本月本月完工完工产品产品定额耗用量或定额耗用量或工时工时5 5300003000020000200002000020000实际费用实际费用6=456=453600036000180001800015200152006920069200月末月末在产在产品品定额耗用量或定额耗用量或工时工时7 712000120004000400040004000实际费用实际费用8=478=471440014400360036003040304021040210402023/4/2334九、完工产品的结转九、完工产
35、品的结转完工产品结转入库的会计分录：借：库存商品产品贷：生产成本基本生产成本产品2023/4/2335 思考思考 1、比较各种分配方法的特点，归纳总结各种、比较各种分配方法的特点，归纳总结各种方法的适用范围？方法的适用范围？2、方法选择的依据、方法选择的依据 3、不同方法之间的结合使用、不同方法之间的结合使用 如如P93 练习题练习题 1约当产量与定额成本的结合约当产量与定额成本的结合 作业：作业：P99 练习题练习题 1、22023/4/2336 【本章小结本章小结】本节介绍了生产费用在完工产本节介绍了生产费用在完工产品和在产品之间分配的七种方法，注意理解品和在产品之间分配的七种方法，注意理解分配的思路，明确各种方法的计算特点及适分配的思路，明确各种方法的计算特点及适用范围。用范围。2023/4/2337