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1、1 1、确认收入时、确认收入时借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）2 2、结转成本时、结转成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品换入的资产是长期股权投资呢？换入的资产是长期股权投资呢？固定资产累计折旧累计折旧减值准备减值准备固定资产（原价）固定资产（原价）损耗损耗固定资产清理（净值）固定资产清理（净值）固定资产的账面原价在使用过程中慢慢变的越来越不好的，如你用10万元买来的车,用了一年,你看看你的车还值多少钱？。借：银行存
2、款借：银行存款10贷：固定资产贷：固定资产101 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理借：累计折旧借：累计折旧 2 2 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 1 固定资产清理固定资产清理 7 7 贷：固定资产贷：固定资产 102 2、结转清理净损、益结转清理净损、益 结转清理净收益结转清理净收益 借：银行存款等借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 营业外收入营业外收入 结转清理净损失结转清理净损失 借：银行存款等借：银行存款等 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理市场上卖了市场上卖了8万？万？市场上卖了市场上卖了6万？万？无形资产的价值是一成不变的吗？随着时间的
3、推移随着时间的推移,无形资产在使用过程中如同有无形资产在使用过程中如同有形资产一样形资产一样,也会发生价值变动。受信息和技术也会发生价值变动。受信息和技术更新的影响更新的影响,某项知识产权不可能长期保持其先某项知识产权不可能长期保持其先进性和垄断地位。如果继续按历史成本计价就会进性和垄断地位。如果继续按历史成本计价就会使使无形资产价值虚增无形资产价值虚增。无形资产无形资产无形资产（原价）无形资产（原价）累计摊销累计摊销减值准备减值准备净值净值损耗损耗出售无形资产（净收益）出售无形资产（净收益）借：银行存款借：银行存款 、应收账款等科目、应收账款等科目 8 8 累计摊销累计摊销 2 2 无形资产
4、减值准备无形资产减值准备 1 1 贷：无形资产贷：无形资产 1010 营业外收入营业外收入 1 1换入的资产是长期股权投资呢？换入的资产是长期股权投资呢？出售无形资产（净亏损）出售无形资产（净亏损）借：银行存款借：银行存款 、应收账款等科目、应收账款等科目 6 6 累计摊销累计摊销 2 2 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 1 营业外支出营业外支出 1 1 贷：无形资产贷：无形资产 1010 换入的资产是长期股权投资呢？换入的资产是长期股权投资呢？7 长期股权投资是指通过投出各种资产长期股权投资是指通过投出各种资产等方式取得被投资企业股权且不准备随等方式取得被投资企业股权且不准备随时出售的
5、投资。时出售的投资。目的：目的：长远利益长远利益而而影响、控制影响、控制其其他在经济业务上相关联的企业。他在经济业务上相关联的企业。8长期股权投资9投投资资企企业对业对被投被投资资单单位持股比例位持股比例影响程度影响程度与投与投资资企企业业的关系的关系50%50%以上（不含）以上（不含）控制控制投投资资企企业业的子公司的子公司50%50%（等于）（等于）共同控制共同控制投投资资企企业业的合的合营营企企业业20%20%（含）（含）-50%（不含）（不含）重大影响重大影响投投资资企企业业的的联营联营企企业业20%20%以下（不含）以下（不含）不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制和重大影响并且和
6、重大影响并且该项该项投投资资在活在活跃跃市市场场中没有中没有报报价、公允价价、公允价值值不能可靠不能可靠计计量量(三无三无)权权益性投益性投资资(交易性交易性金融金融资产资产、可供出售、可供出售金融金融资产资产、持有至到、持有至到期投期投资资)10长期股权投资规范的内容长期股权投资规范的内容投资投资目的目的短期投资短期投资（交易性证券交易性证券）长期投资长期投资性质性质短期股票投资短期股票投资短期债券投资短期债券投资性质性质长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资（持有至到期投资持有至到期投资）金融金融工具准工具准则确认则确认与计量与计量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大
7、影响或重大影响不具有共同控制不具有共同控制或重大影响且或重大影响且无无报价无公允计量报价无公允计量不具有共同控制不具有共同控制或重大影响或重大影响且有且有报价可公允计量报价可公允计量长期股权投资长期股权投资11练习：练习：1.以下不属于长期股权投资的是（以下不属于长期股权投资的是（）。）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业的投资对联营企业的投资C.对合营企业的投资对合营企业的投资D.从证券市场购入的准备从证券市场购入的准备长期持有的债券长期持有的债券答案：答案：D2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准企业在二级市场购入的某上市公司股票，准备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加
8、备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加重大影响，则应当将其划分为（重大影响，则应当将其划分为（）。）。A.交易性金融资产交易性金融资产B.可供出售金融资产可供出售金融资产C.持有至到期投资持有至到期投资D.长期股权投资长期股权投资答案：答案：A12几个概念几个概念控制控制：是指：是指有权决定一个企业的财务和经有权决定一个企业的财务和经营政策营政策，并能据以从该企业的经营活动中，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司，投资企业应当将子投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并
9、范围。公司纳入合并财务报表的合并范围。包括以下情况：包括以下情况：（1）拥有被投资单位）拥有被投资单位50%以上的表决权资本以上的表决权资本（2）其他实质上的控制）其他实质上的控制13 甲甲80%20%乙乙40%丙丙70%丁丁直接控制直接控制:甲甲乙乙80%间接控制间接控制:甲甲丁丁70%直接和间接合计控制直接和间接合计控制:甲甲丙丙20%+40%=60%50%50%以上以上（2 2）其他实质上的控制）其他实质上的控制经济实质：经济实质：只有只有1 1个大股东能够决定另个大股东能够决定另1 1个企个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取
10、利益的权力。业的经营活动中获取利益的权力。后宫虽然佳丽三千，后宫虽然佳丽三千，但只有我一个皇后，但只有我一个皇后，后宫还是我说了算，后宫还是我说了算，就是这么霸气！就是这么霸气！15 对子公司的控制，即涉及企业合并。对子公司的控制，即涉及企业合并。企业合并企业合并是将是将2 2个或个或2 2个以上单独的企业个以上单独的企业合并形成合并形成1 1个报告主体的交易或事项。个报告主体的交易或事项。理解企业合并的理解企业合并的关键关键：合并并非意味：合并并非意味着必须有会计主体消灭，而是形成着必须有会计主体消灭，而是形成1 1个报个报告主体；告主体；企业合并方式：企业合并方式：（1 1）控股合并：）控
11、股合并：A+B=A+B A+B=A+B 形成长期股权投资形成长期股权投资（2 2）吸收合并：）吸收合并：A+B=AA+B=A（3 3）新设合并：）新设合并：A+B=CA+B=C不形成长期股权投资不形成长期股权投资16（1）控股合并）控股合并形成长期股权投资形成长期股权投资是指合并方是指合并方(或购买方，下同或购买方，下同)通过企业合通过企业合并交易或事项取得对被合并方并交易或事项取得对被合并方(或被购买或被购买方，下同方，下同)的控制权，能够主导被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体其合并财务报表
12、范围形成一个报告主体的情况。的情况。17比如比如A企业合并企业合并B企业，企业，A企业和企业和B企业企业都还存在，都还存在，A企业持有企业持有B企业绝大多数股企业绝大多数股权，权，A可以控制可以控制B的生产经营决策，的生产经营决策，A和和B都存在，都存在，B的会计报表要纳入的会计报表要纳入A的合并范的合并范围内。围内。A+B=A+B。在控股合并的情况下，母公司要在控股合并的情况下，母公司要编制合编制合并财务报表。并财务报表。18同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：M集团集团子公司子公司A子公司子公司B子公司子公司C合并合并19非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：M集团集团N
13、集团集团子公司子公司D子公司子公司C子公司子公司E子公司子公司F合并合并20之所以要区分同一控制下的企业合并和非同之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下一控制下的企业合并，是因为两种合并下长长期期股权投资的入账价值不同。股权投资的入账价值不同。作为合并代价，换出资产，也就是销售资产，作为合并代价，换出资产，也就是销售资产，按照公允价值卖资产，比如卖存货，卖固定按照公允价值卖资产，比如卖存货，卖固定资产，卖长期股权投资等，因此内部在冲销资产，卖长期股权投资等，因此内部在冲销换出资产的账面价值时，需要计算并结转资换出资产的账面价值时，需要计算并结转资产处置损益。
14、产处置损益。被投资方被投资方X%卖资产卖资产买公司买公司被投资方被投资方21同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：M集团集团子公司子公司A子公司子公司B子公司子公司C合并合并转移资产转移资产都是兄弟企业，都是兄弟企业，花的都是母公花的都是母公司的钱。司的钱。价格我们不按价格我们不按市价，自己人市价，自己人好说。好说。23非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：M集团集团N集团集团子公司子公司D子公司子公司C子公司子公司E子公司子公司F合并合并销售资产销售资产投资方投资方被投资方被投资方公允价值公允价值25（2）吸收合并）吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方是指合并方在企业合
15、并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。入合并方自身的账簿和报表进行核算。A+B=A(3)新设合并新设合并是指企业合并中注册成立一家新的企业，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。在新的基础上经营。ABC26共同控制共同控制，是指按照，是指按照合同约定合同约定对某项经济活对某项经济活动所共有的控制动所共有的控制-合营企业合营企业共同控制的判断：共同控制的判断：（1）20%50%的表决权资本；的表决权资本；（2）其他实质上的共同控制）其
16、他实质上的共同控制比如，比如，A企业和企业和B企业各投资企业各投资50%，各占，各占C企企业的业的50%，A和和B共同控制共同控制C。如果如果A企业投资企业投资40%，B企业投资企业投资60%，但合，但合同约定同约定A、B对对C有共同控制，这种情况也叫有共同控制，这种情况也叫共同控制。共同控制。27重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定起共同控制这些政策的制定-联营企业联营企业重大影响的判断：重大影响的判断：（1）20%50%的表决权资本的表
17、决权资本（2）其他实质上的重大影响）其他实质上的重大影响如果如果A企业向企业向B企业进行投资，达到企业进行投资，达到B企业的企业的30%，则，则A企业有参与企业有参与B企业财务经营政策的权利，企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。但不能决定。这种情况称为重大影响。28下图中20%和50%的比例只是一个形式，最终采用实质重于形式的会计信息质量要求进行判断。可供出售金融资产可供出售金融资产29小结：小结：长期股权投资包括：长期股权投资包括：（1）对子公司投资）对子公司投资-控制控制注：对子公司投资（控制）即涉及企业合并！注：对子公司投资（控制）即涉及企业合并！（2）对合营企业投
18、资）对合营企业投资-共同控制共同控制（3）对联营企业投资）对联营企业投资-重大影响重大影响故：长期股权投资的初始投资成本要确定合并故：长期股权投资的初始投资成本要确定合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一控制下的还是非同一控制下的。是同一控制下的还是非同一控制下的。30取得取得初始投资成本初始投资成本的确定的确定成本法成本法权益法权益法成本法与权益成本法与权益法相互转换法相互转换处置损益的处置损益的确定确定长期股权投资核算要点长期股权投资核算要点持有持有处置处置31初始计量初始计量32第一部分第一部分 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始
19、计量长期股权投资在取得时，应按长期股权投资在取得时，应按初始投资初始投资成本入账成本入账。根据上面所讲的长期股权投。根据上面所讲的长期股权投资的核算内容确定。资的核算内容确定。33一、合并形成的长期股权投资的初始计量一、合并形成的长期股权投资的初始计量（一）计量原则（一）计量原则1、同一控制下的企业合并：、同一控制下的企业合并：以以被投资方被投资方净资产的账面价值净资产的账面价值为基础确定！为基础确定！2、非同一控制下的企业合并：、非同一控制下的企业合并：以以投资方投资方支付对价的公允价值支付对价的公允价值为基础确定！为基础确定！34（二）同一控制下的企业合并（二）同一控制下的企业合并要点：（
20、1 1）同一控制下长期股权投资的入账价值）同一控制下长期股权投资的入账价值=被投资单位被投资单位所有者权益的账面价值所有者权益的账面价值X X持股比例持股比例注意：所有者权益即净资产注意：所有者权益即净资产（2 2）投出的资产与长期股权投资入账价值的）投出的资产与长期股权投资入账价值的差额差额通过通过“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”来调整，不足冲来调整，不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）注意：合并对价即投出资产的价值注意：合并对价即投出资产的价值（3 3）与投资相关的直接费用（如审计、评估、法律服务、）与投资相关的
21、直接费用（如审计、评估、法律服务、中介等费用）计入当期损益，即管理费用中介等费用）计入当期损益，即管理费用企业购买一家公司的目的，不仅是为了买到这家企业购买一家公司的目的，不仅是为了买到这家公司，而是企业打算进入这个行业，占有这个企公司，而是企业打算进入这个行业，占有这个企业的资源，供应销售渠道，所以在实际中，长期业的资源，供应销售渠道，所以在实际中，长期股权投资一般都是亏本的（投出资产的价值大于股权投资一般都是亏本的（投出资产的价值大于取得长期股权投资的帐面价值）。取得长期股权投资的帐面价值）。我们超市价我们超市价值只有值只有1010亿，亿，谢谢贵公司谢谢贵公司愿意投出愿意投出2020亿来购
22、买！亿来购买！我们买的不我们买的不仅仅是超市，仅仅是超市，更重要的是更重要的是拥有超市的拥有超市的销售渠道！销售渠道！同一控制下企业合并，投出资产和取得长期股权投资的同一控制下企业合并，投出资产和取得长期股权投资的差额，不应当计入当期损益。差额，不应当计入当期损益。（1 1）这个差额非常巨大，可能是几百万，如果计入当）这个差额非常巨大，可能是几百万，如果计入当期损益，将导致当期利润大幅的下降。期损益，将导致当期利润大幅的下降。（2 2）资产）资产-负债负债=所有者权益，长期股权投资是资产，所有者权益，长期股权投资是资产，投出的也是资产，投出的多，买回来的少，即企业的资投出的也是资产，投出的多，
23、买回来的少，即企业的资产减少了，资产减少了，所有者权益科目必然减少，所产减少了，资产减少了，所有者权益科目必然减少，所以这个差额要冲减所有者权益。以这个差额要冲减所有者权益。减少利润减少利润=少交税少交税母公司所有者权益科目包括：资本公积，盈余公积，所有者权益科目包括：资本公积，盈余公积，未分配利润和实收资本。未分配利润和实收资本。实收资本是成立初所有者直接投入产生的，长实收资本是成立初所有者直接投入产生的，长期股权投资这个差额，肯定不涉及实收资本。期股权投资这个差额，肯定不涉及实收资本。资本公积资本公积盈余公积（弥补亏损）盈余公积（弥补亏损）未分配利润未分配利润38单选题：甲公司和单选题：甲
24、公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子集团公司内的子公司，公司，2010年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费同时支付相关税费10万元。万元。A公司公司2010年年1月月1日日的所有者权益账面价值总额为的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认万元，可辨认净资产为净资产为2400万元。则甲公司应确认的长期股权万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（投资初始投资成本为（）。）。A.1300B.1310C.1200D.144039单选题：在同一控制下的企业合并中
25、，合单选题：在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（发行股票面值总额）的差对价账面价值（发行股票面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（额，正确的会计处理应当是（）。）。A.确认为商誉确认为商誉B.调整资本公积调整资本公积C.计入营业外收入计入营业外收入D.计入营业外支出计入营业外支出40借：长期股权投资借：长期股权投资（被投资单位所有者权益账面价值（被投资单位所有者权益账面价值投资比例）投资比例）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：负债贷：负债（承担债务的账面价值
26、）（承担债务的账面价值）资产资产（投出资产的账面价值）（投出资产的账面价值）股本股本（股票面值）（股票面值）借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（借贷差额）（借贷差额）借：管理费用借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款贷：银行存款资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积、利资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积、利润分配）润分配）41练习：练习：1.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（付的审计费用、评估费用等直接
27、相关费用，应当计入（）A.管理费用管理费用B.投资收益投资收益C.长期股权投资长期股权投资D.营业外支出营业外支出答案：答案：A2、A上市公司于上市公司于2010年年3月月1日向母公司定向增发本公司日向母公司定向增发本公司800万万股普通股（每股面值股普通股（每股面值1元）作为对价从母公司取得元）作为对价从母公司取得M公司公司80的股权。合并日，的股权。合并日，M公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值5000万元，公允万元，公允价值价值6000万元，万元，A上市公司股票价格上市公司股票价格5元元/股。股。要求：做出要求：做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。公司取得长期股权投资时的会计
28、处理。解：借：长期股权投资解：借：长期股权投资4000贷：股本贷：股本800资本公积资本公积股本溢价股本溢价320042A企业合并企业合并B企业，合并前和合并后，都受企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。甲企业控制。A企业支付企业支付75万元，获取万元，获取B企企业所有者权益业所有者权益100万元的万元的70%，假设是控股，假设是控股合并。则合并。则A企业确认的长期股权投资入账价企业确认的长期股权投资入账价值为值为10070%=70（万元），而投资支付了（万元），而投资支付了75万元，差额万元，差额5万元应该调整资本公积：万元应该调整资本公积：借：长期股权投资借：长期股权投资70资本公积资本溢
29、价资本公积资本溢价5贷：银行存款贷：银行存款75如果资本公积只有如果资本公积只有3万，万，盈余公积只有盈余公积只有1.5万，如万，如何处理？何处理？43如果资本公积只有如果资本公积只有3万元，盈余公积只有万元，盈余公积只有1.5万万元，则：元，则：借：长期股权投资借：长期股权投资70资本公积资本公积3盈余公积盈余公积1.5利润分配利润分配未分配利润未分配利润0.5贷：银行存款贷：银行存款7544例例1 1：甲公司和乙公司同为：甲公司和乙公司同为A A集团的子公司。集团的子公司。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司出资银行存款日，甲公司出资银行存款1000010000万元，取得了乙公司
30、万元，取得了乙公司8080的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为面净资产价值为1500015000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 （15000801500080）1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 20002000若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款1300013000万元取得了乙公司万元取得了乙公司8080的的控股权，则有关会计处理如下：控股权，则有关会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 （15000801500080）120001200
31、0 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 130001300045例例2 2：甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。20072007年年3 3月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款250250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的6060,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为98809880万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销440440万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备320320万元，公允万元，公允价值为价值为90
32、009000万元。不考虑其他相关税费。丙公司当万元。不考虑其他相关税费。丙公司当日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为170000170000万元。甲公司的会万元。甲公司的会计处理如下计处理如下借：长期股权投资借：长期股权投资 1020010200 累计摊销累计摊销 440440 无形资产减值准备无形资产减值准备 320320贷：无形资产贷：无形资产 98809880银行存款银行存款 250 250 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 83083046例例3 3：甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司。集团的子公司。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司发行日，甲公
33、司发行1000010000万股普通万股普通股（每股面值股（每股面值1 1元）作为对价，取得了乙公元）作为对价，取得了乙公司司8080的控股权。甲公司购买乙公司股权的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为时乙公司的账面净资产价值为1500015000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 （15000801500080）1200012000 贷：股本贷：股本 1000010000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000200047（三）非同一控制下的企业合并（三）非同一控制下的企业合并1、投资按购买日付出的资产、发生、投资按购买日付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益
34、性证券或承担的负债及发行的权益性证券的的公允价值公允价值之和。之和。48（三）非同一控制下的企业合并（三）非同一控制下的企业合并要点：要点：投出的资产是固定资产、金融资产、存货投资性房地产等按处置或销售各项资产处理。非同一控制下的企业合并中，投出资产若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是投出资产是金融资产或者长期股权投资，差额计入投资收益；若是投出资产是投资性房地产或存货，是要按公允价值确认收入，按账面价值结转成本的。视同销售视同销售49借：长期股权投资借：长期股权投资（付出资产、承担负债和发行权益（付出资产、承担负债和发行权益性证券的公允价值之和）性证券的
35、公允价值之和）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：负债贷：负债（承担债务的账面价值）（承担债务的账面价值）资产资产（投出资产的账面价值）（投出资产的账面价值）股本股本（股票面值）（股票面值）借或贷：当期损益借或贷：当期损益（借贷差额）（借贷差额）借：管理费用借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款贷：银行存款50例例1：甲企业于甲企业于20072007年年1 1月月1 1日将一批原材日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业6060的股权。投出的原材料账面余
36、额为的股权。投出的原材料账面余额为50005000万元，公允价值为万元，公允价值为60006000万元；投资时万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为乙企业可辨认净资产公允价值为1100011000万万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并。企业合并。借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 70207020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60006000 应交税费应交税费增（销）增（销）10201020 借：其他业务成本借：其他业务成本 50005000 贷：原材料贷：原材料 5000500051例例2：甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公：
37、甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。司。2007年年3月月1日，甲公司以一项专利权和银日，甲公司以一项专利权和银行存款行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的本的60,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为9880万元，已万元，已计提累计摊销计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准万元，已计提无形资产减值准备备320万元，公允价值为万元，公允价值为9000万元。不考虑其他万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下：借：借：长期股权投资（长期股权投资（9000250）9250累计摊销累计摊销 440无形资产减值
38、准备无形资产减值准备320营业外支出营业外支出120贷：无形资产贷：无形资产9880银行存款银行存款25052例例3：甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存日，甲公司以一台固定资产和银行存款款350350万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的6060,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为84308430万元，已计提万元，已计提累计折旧累计折旧430430万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备100100万元，公允价值为万元，公
39、允价值为84008400万元。不考虑其他相关税万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 79007900累计折旧累计折旧 430430 固定资产减值准备固定资产减值准备 100100 贷：固定资产贷：固定资产 84308430借：长期股权投资借：长期股权投资 （84008400350350）87508750贷：固定资产清理贷：固定资产清理 79007900银行存款银行存款 350350营业外收入营业外收入 500 500 53例例4：甲公司和乙公司不属于同一控制下的公甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司司。甲公司2007
40、2007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，甲公司以存货和承担公司签订协议，甲公司以存货和承担A A公司的公司的短期还贷款义务换取短期还贷款义务换取A A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。20072007年年7 7月月1 1日（购买日），甲公司取得日（购买日），甲公司取得7070的的份额。甲公司投出存货的公允价值为份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，万元，增值税额增值税额8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归万元，承担归还贷款义务还贷款义务200200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 785785
41、 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交税费增（销）增（销）8585 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 40040054例例5：甲公司和乙公司不属于同一控制下甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司的公司。甲公司业通过发行一批股票的业通过发行一批股票的方式取得乙公司方式取得乙公司15%的股权，股票面值的股权，股票面值1000万元，市价万元，市价1600万元万元,支付发行股票支付发行股票手续费手续费100万万.借：长期股权投资借：长期股权投资1600贷：股本贷：股本1000银行存款银行存款100资本
42、公积资本公积500注：发行股票手续费注：发行股票手续费100万不计入成本，冲万不计入成本，冲资本公积资本公积55二、非合并形成的长期股权投资的初始计量二、非合并形成的长期股权投资的初始计量原则：按原则：按支付对价的公允价值支付对价的公允价值为基础为基础1 1、以支付现金方式：初始投资成本、以支付现金方式：初始投资成本=实际支付的买价实际支付的买价2 2、以发行权益性证券方式：初始投资成本、以发行权益性证券方式：初始投资成本=权益性证券权益性证券的公允价值的公允价值3 3、投资者投入的长期股权投资：初始投资成本、投资者投入的长期股权投资：初始投资成本=合同或合同或协议约定的价值（合同或协议约定价
43、值不公允的除外）协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）例：例：20102010年年3 3月月1 1日，日，A A公司支付现金公司支付现金140140万元给万元给B B公司，公司，授让授让B B公司持有的公司持有的C C公司公司6060的股权，同时支付相关税费的股权，同时支付相关税费4 4万元，授让股权时万元，授让股权时C C公司的所有者权益账面价值为公司的所有者权益账面价值为240240万元，公允价值万元，公允价值220220万元。则万元。则A A公司取得长期股权投资时公司取得长期股权投资时的初始投资成本？（的初始投资成本？（140+4=144140+4=144万元）万元）56例例7
44、：企业用一台设备对外投资，设备原：企业用一台设备对外投资，设备原值值100万元，累计折旧万元，累计折旧30万元，公允价值万元，公允价值110万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理70累计折旧累计折旧30贷：固定资产贷：固定资产100借：长期股权投资借：长期股权投资110贷：贷：固定资产清理固定资产清理70贷：营业外收入贷：营业外收入4057取得方式取得方式初始初始计计量量企企业业合并合并方式方式同一控同一控制制被投被投资单资单位位所有者所有者权权益益账账面价面价值值的份的份额额，付出，付出资产账资产账面价面价值值与享有被投与享有被投资资单单位所有者位所有者权权益益账账面价面价值值份份额额
45、的差的差额额计计入入资资本公本公积积（资资本溢价或股本溢价）本溢价或股本溢价）。（。（不不含交易含交易费费用）用）非同一非同一控制控制付出付出资产资产的公允价的公允价值值，付出，付出资产资产公允公允价价值值与与账账面价面价值值的差的差额计额计入当期入当期损损益。益。（不不含交易含交易费费用）用）企企业业合并以外合并以外的方式的方式付出付出资产资产的公允价的公允价值值或或发发行行权权益性益性证证券的券的公允价公允价值值，付出，付出资产资产公允价公允价值值与与账账面价面价值值的差的差额计额计入当期入当期损损益。（含益。（含交易交易费费用）用）58练习：练习：1.1.同一控制下的企业合并所取得的长期
46、股权投同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（资的初始投资成本是（）A.A.投出资产的账面价值投出资产的账面价值 B.B.投出资产的公允价值投出资产的公允价值 C.C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D.D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额取得被合并方所有者权益公允价值的份额答案：答案：C C 2.2.非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（初始投资成本是（）A.A.投出资产的账面价值投出资产的账面价值 B.B.投出资产的公允价值投出资产的公允价值 C.C.取得被合并
47、方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额D.D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额取得被合并方所有者权益公允价值的份额答案：答案：B B 59练习：练习：1、同一控制下的企业合并，合并方为进行企、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（用，应当计入（）。）。A.管理费用管理费用B.投资收益投资收益C.长期股权投资长期股权投资D.营业外支出营业外支出答案：答案：A2、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并而支付的审计费用、评估
48、费用等直接相关费用，并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（应当计入（）。）。A.管理费用管理费用B.投资收益投资收益C.长期股权投资长期股权投资D.营业外支出营业外支出答案：答案：A【练习练习】2007年年1月月1日，甲公司以一台固定资日，甲公司以一台固定资产和银行存款产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原该固定资产的账面原价为价为8000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500万元，已万元，已计提固定资产减值准
49、备计提固定资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理7300累计折旧累计折旧500固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定资产8000借：长期股权投资借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入300甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子集团公司内的子公司，公司，2007年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万万元购入元购入A公司公司6
50、0%的普通股权，并准备的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。万元。A公司公司2007年年1月月1日的所有者权日的所有者权益账面价值总额为益账面价值总额为2000万元，可辨认净万元，可辨认净资产的公允价值为资产的公允价值为2400万元。万元。练习练习借：长期股权投资借：长期股权投资1200（=2000*60%）资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款1300借：管理费用借：管理费用10贷：银行存款贷：银行存款10甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于司于207年年3月月1日以发行