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1、浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 FF导学导学导学导学FF该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容 收入的定义、特点、分类；收入的定义、特点、分类；收入的定义、特点、分类；收入的定义、特点、分类；收入的确认与计量；收入的确认与计量；收入的确认与计
2、量；收入的确认与计量；销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产收入的确认标准及相关账务处理；收入的确认标准及相关账务处理；收入的确认标准及相关账务处理；收入的确认标准及相关账务处理；收入的披露。收入的披露。收入的披露。收入的披露。FF基于我国收入准则的理论探讨基于我国收入准则的理论探讨基于我国收入准则的理论探讨基于我国收入准则的理论探讨收入准则收入准则 浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电
3、视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 FF 重点与难点：重点与难点：重点与难点：重点与难点：本本本本章章章章的的的的重重重重点点点点是是是是理理理理解解解解收收收收入入入入确确确确认认认认的的的的条条条条件件件件，掌掌掌掌握握握握销销销销售售售售商商商商品品品品收收收收入入入入、提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务收收收收入入入入的的的的账账账账务务务务处处处处理理理理；难难难难点点点点是是是是特特特特殊殊殊殊情情情情况况况况下下下下商商商商品品品品销销销销售售售售收收收收入入入入及及及及特特特特殊殊殊殊劳劳劳劳务务务务交交交交易易易易收收收收入入入入的的的的会会会
4、会计计计计处处处处理理理理方方方方法。法。法。法。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 一、收入的定义、特点一、收入的定义、特点一、收入的定义、特点一、收入的定义、特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动包括的、与所有者投入资本无关的经济利益
5、的总流入。日常活动包括的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动包括的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等，与日常活动对应，收销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等，与日常活动对应，收销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等，与日常活动对应，收销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等，与日常活动对应，收入一般包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、入一般包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、入一般包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、入一般包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。企业代
6、第三方收取的款项应当作为负债处理，不应股利收入等。企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应股利收入等。企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应股利收入等。企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入不适用于本准则，由其他准则规定。再保险合同等形成的收入不适用于本准则，由其他准则规定。再保险合同等形成的收入不适用于本准则，由其他准则规定。再保险合
7、同等形成的收入不适用于本准则，由其他准则规定。收入有以下特点：收入有以下特点：收入有以下特点：收入有以下特点：1.1.1.1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。事项中产生。事项中产生。事项中产生。2.2.2.2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。企业负债的减少，
8、或者两者兼而有之。企业负债的减少，或者两者兼而有之。企业负债的减少，或者两者兼而有之。3.3.3.3.收入能导致企业所有者收入能导致企业所有者收入能导致企业所有者收入能导致企业所有者权益的增加。权益的增加。权益的增加。权益的增加。4.4.4.4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税销项税额、代收利息等。三方或客户代收的款项，如增值税销项税额、代收利息等。三方或客户代收的款项，如增值税销项税额、代收利息等。三方或客户代收的款项，如增值税
9、销项税额、代收利息等。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 vv二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认（一）确认条件：（一）确认条件：（一）确认条件：（一）确认条件：只有只有只有只有同时符合以下五项条件同时符合以下五项条件同时符合以下五项条件同时符合以下五项条件时才能加以确认：时才能加以确认：时才能加以确认：时才能加以确认：1.1.1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要
10、风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（1 1 1 1）大多数情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，大多数情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，大多数情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，大多数情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。（2 2 2 2）有些情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，有些情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付
11、后，有些情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，有些情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业可能在以商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业可能在以商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业可能在以商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：第一，企下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：第一，企下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：第一，企下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：第一，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要业销售的商品在质量
12、、品种、规格等方面不符合合同规定的要业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。第求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。第求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。第求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。第二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或受托二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或受托二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或受托二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或受托方销售其商品的收入是否能
13、够取得。第三，企业尚未完成售出方销售其商品的收入是否能够取得。第三，企业尚未完成售出方销售其商品的收入是否能够取得。第三，企业尚未完成售出方销售其商品的收入是否能够取得。第三，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。第四，销售合同中规定了由于特定原因买方有重要组成部分。第四，销售合同中规定了由于特定原因买方有重要组成部分。第四，销售合同中规定了由于特定原因买方有重要组成部分。第四，销售合同中
14、规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。（3 3 3 3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下，应在所有权上的转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下，应在所有权上的转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下，应在所有权上的转移给买方，但实物尚未交付。
15、这种情况下，应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 2.2.2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的
16、商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.3.3.3.收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。4.4.4.4.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。5.5.5.5.相关的已发生和将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生和将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生和将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生和将发生的成本能够可靠地计量。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广
17、播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 销售商品收入确认条件的具体应用：销售商品收入确认条件的具体应用：1.1.1.1.下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：入：入：入：（1 1 1 1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。）办妥托收手续销售商品的，
18、在办妥托收手续时确认收入。）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。（2 2 2 2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。（3 3 3 3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和）售出商品需要安装和检验的，在购
19、买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。收入。收入。收入。（4 4 4 4）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商）采用以旧换新方式销售商品的，销售的
20、商品应当按照销售商）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(5)(5)(5)(5)对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。负债。负债。负债。(
21、6)(6)(6)(6)采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。条件确认收入。条件确认收入。条件确认收入。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系
22、康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 2.2.2.2.下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：（1 1 1 1）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价
23、格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。（2 2 2 2）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进
24、行分摊，作为折旧资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。费用或租金费用的调整。费用或租金费用的调整。费用或租金费用的调整。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（三）销售商品收入的计量及其账务处理（三）销售商品收入的计量及其账务处理 销销销销售售售售商商商商品品品品收收收收入入入入的的的的计计计计量量量量，本本本本准准准准则则则则规规规规定定定定，销销销销售售售售商
25、商商商品品品品收收收收入入入入的的的的金金金金额额额额，应应应应根根根根据据据据企企企企业业业业与与与与购购购购货货货货方方方方签签签签订订订订的的的的合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议金金金金额额额额确确确确定定定定，但但但但已已已已收收收收或或或或应应应应收收收收的的的的合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议价款价款价款价款不公允的除外不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有
26、融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的应收的合同或协议价款的应收的合同或协议价款的应收的合同或协议价款的公允价值公允价值公允价值公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协确定销售商品收入金额。应收的合同或协确定销售商品收入金额。应收的合同或协确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。进行摊销，计入当期损益。进行
27、摊销，计入当期损益。进行摊销，计入当期损益。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 例例1 1 A A A A企业于企业于企业于企业于2007200720072007年年年年8 8 8 8月月月月20202020日以托收承付方式向日以托收承付方式向日以托收承付方式向日以托收承付方式向B B B B企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为60000600006000060000元，增值税发票上注明售价元，增值税发
28、票上注明售价元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价100000100000100000100000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税17000170001700017000元。元。元。元。A A A A企业在企业在企业在企业在销售时已知销售时已知销售时已知销售时已知B B B B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与了维持与了维持与了维持与B B B B企业长期以来建立的商业关系，企业长期以来建
29、立的商业关系，企业长期以来建立的商业关系，企业长期以来建立的商业关系，A A A A企业将商品销售给了企业将商品销售给了企业将商品销售给了企业将商品销售给了B B B B企业。该企业。该企业。该企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定A A A A企业销售该批商品的纳企业销售该批商品的纳企业销售该批商品的纳企业销售该批商品的纳税义务已经发生。税义务已经发生。税义务已经发生。税义务已经发生。在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而在此例中，由于购货
30、方资金周转存在暂时困难，因而在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A A A A企业在货款回收方企业在货款回收方企业在货款回收方企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A A A A企业在销售时不能确认企业在销售时不能确认企业在销售时不能确认企业在销售时不能确认收入。为此，收入。为此，收入。为此，收入。为此，A A A A企业应将已发出的商品成本通过企业应将已发出的商品成本通过企业应将已发出
31、的商品成本通过企业应将已发出的商品成本通过“发出商品发出商品发出商品发出商品”科目反映。会科目反映。会科目反映。会科目反映。会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 60 00060 00060 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 00060 00060 000 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款借：应收账款借：应收账
32、款借：应收账款BBBB企业（应收销项税额）企业（应收销项税额）企业（应收销项税额）企业（应收销项税额）17 00017 00017 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 17 000 17 000 假定2003年11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收账款B企业 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本：借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 浙江广播电视大
33、学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 FF销销销销售售售售商商商商品品品品时时时时，经经经经常常常常会会会会遇遇遇遇到到到到现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣和和和和销销销销售售售售折折折折让让让让等等等等问问问问题题题题。收收收收入入入入准准准准则则则则对对对对现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣采采采采用用用用总总总总额额额额法法法法处处处处理理理理。即即即即企企企企业业业业在在在在确确确确定定定定销销销销售售售售商商商商品品品品收收收收入入入入金金金金额额额额时时时时，不不不不
34、考考考考虑虑虑虑各各各各种种种种预预预预计计计计可可可可能能能能发发发发生生生生的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣。现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣在在在在实实实实际际际际发发发发生生生生时时时时计计计计入入入入发发发发生生生生当当当当期期期期财财财财务务务务费费费费用用用用。销销销销售售售售折折折折让让让让应应应应在在在在实实实实际际际际发发发发生生生生时直接从当期实现的销售收入中抵减。时直接从当期实现的销售收入中抵减。时直接从当期实现的销售收入中抵减。时直接从当期实现的销售收入中抵减。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电
35、视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 分期收款销售分期收款销售分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款
36、的现值作为公允价值确认收入。企业按应收合同或协议价款，借记作为公允价值确认收入。企业按应收合同或协议价款，借记作为公允价值确认收入。企业按应收合同或协议价款，借记作为公允价值确认收入。企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款”科科科科目，按应收合同或协议价款的公允价值（或现值），贷记目，按应收合同或协议价款的公允价值（或现值），贷记目，按应收合同或协议价款的公允价值（或现值），贷记目，按应收合同或协议价款的公允价值（或现值），贷记“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”科科科科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记目，按专用发票上注明的增值税额，贷记目
37、，按专用发票上注明的增值税额，贷记目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）额）额）”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益”科目。同时，企业在发出商科目。同时，企业在发出商科目。同时，企业在发出商科目。同时，企业在发出商品时，按商品的实际成本，借记品时，按商品的实际成本，借记品时，按商品的实际成本，借记品时，按商品的实际成本，借记“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”科目，
38、贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品库存商品库存商品”科科科科目。目。目。目。例例2 2 甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日销售大型设备一套，该设备成本为日销售大型设备一套，该设备成本为日销售大型设备一套，该设备成本为日销售大型设备一套，该设备成本为6 0006 0006 0006 000万元，万元，万元，万元，当日的公允市价当日的公允市价当日的公允市价当日的公允市价8 0008 0008 0008 000万元，协议约定采用分期收款方式结算，从销售当年起万元，协议约定采用分期收款方式结算，从销售当年起万
39、元，协议约定采用分期收款方式结算，从销售当年起万元，协议约定采用分期收款方式结算，从销售当年起每年年末分五期收款，每期收款每年年末分五期收款，每期收款每年年末分五期收款，每期收款每年年末分五期收款，每期收款2 0002 0002 0002 000万元，合计万元，合计万元，合计万元，合计10 00010 00010 00010 000万元。假定不考虑相万元。假定不考虑相万元。假定不考虑相万元。假定不考虑相关税费。关税费。关税费。关税费。浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准
40、则专题 FF分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为8 0008 000万元，与名义金额万元，与名义金额10 00010 000万元差额较大，应采用公允价值万元差额较大，应采用公允价值计量。根据年金现值的计算公式计量。根据年金现值的计算公式P=A(P/A,i,n)P=A(P/A,i,n)，即，即8 000=20008 000=2000（P/A,i,5P/A,i,5），（），（P/A,i,5P/A,i,5）=4=4，查年，查年金现值系数表可以计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为金现值系数表可以计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.73%7.73%，则按实际利
41、率法计算各年应确，则按实际利率法计算各年应确认的利息收益如表认的利息收益如表10-110-1所示。所示。FF表表10-1 10-1 单位：万元单位：万元 项目项目项目项目未收本未收本未收本未收本各年应确认已实现融资收益各年应确认已实现融资收益各年应确认已实现融资收益各年应确认已实现融资收益本金收现本金收现本金收现本金收现实际收现实际收现实际收现实际收现（1 1 1 1）（2 2 2 2）=（1 1 1 1）7.93%7.93%7.93%7.93%（3 3 3 3）=（4 4 4 4）-（2 2 2 2）（4 4 4 4）销售日销售日销售日销售日8 0008 0008 0008 0000 0 0
42、 00 0 0 00 0 0 0第第第第1 1 1 1年末年末年末年末8 0008 0008 0008 0006346346346341 3661 3661 3661 3662 0002 0002 0002 000第第第第2 2 2 2年末年末年末年末6 6346 6346 6346 6345265265265261 4741 4741 4741 4742 0002 0002 0002 000第第第第3 3 3 3年末年末年末年末5 1605 1605 1605 1604104104104101 5901 5901 5901 5902 0002 0002 0002 000第第第第4 4 4 4
43、年末年末年末年末3 5703 5703 5703 5702832832832831 7171 7171 7171 7172 0002 0002 0002 000第第第第5 5 5 5年末年末年末年末1 8531 8531 8531 8531471471471471 8531 8531 8531 8532 0002 0002 0002 000总计总计总计总计2 0002 0002 0002 0008 0008 0008 0008 00010 00010 00010 00010 000浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康
44、萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 则甲企业应作如下会计分录：则甲企业应作如下会计分录：则甲企业应作如下会计分录：则甲企业应作如下会计分录：（1 1 1 1）发出商品时）发出商品时）发出商品时）发出商品时 借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 100 000 000100 000 000100 000 000100 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 00080 000 00080 000 00080 000 000 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 20 000 000
45、20 000 00020 000 00020 000 000（2 2 2 2）同时，结转商品成本）同时，结转商品成本）同时，结转商品成本）同时，结转商品成本6 0006 0006 0006 000万元万元万元万元 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 00060 000 00060 000 00060 000 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 60 000 00060 000 00060 000 00060 000 000（3 3 3 3）第一年末，收到第一期款项，并确认第一年已实现融资收益）第一年末，收到第一期款项，并确认第一
46、年已实现融资收益）第一年末，收到第一期款项，并确认第一年已实现融资收益）第一年末，收到第一期款项，并确认第一年已实现融资收益634634634634万元万元万元万元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 20 000 00020 000 00020 000 00020 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 20 000 000 20 000 000 20 000 000 20 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 6 340 0006 340 0006 340 0006 340 000 贷：财务
47、费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 6 340 0006 340 0006 340 0006 340 000浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作浙江广播电视大学财经系康萍制作会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 FF特殊情况下商品销售的计量及会计处理特殊情况下商品销售的计量及会计处理特殊情况下商品销售的计量及会计处理特殊情况下商品销售的计量及会计处理FF1.1.1.1.商商商商品品品品需需需需要要要要安安安安装装装装和和和和检检检检验验验验的的的的销销销销售售售售。销销销销售售售售方方方方在在在在购购购购买买买买方方方方接
48、接接接受受受受交交交交货货货货以以以以及及及及安安安安装装装装和和和和检检检检验验验验完完完完毕毕毕毕前前前前一一一一般般般般不不不不应应应应确确确确认认认认收收收收入入入入，但但但但如如如如果果果果安安安安装装装装程程程程序序序序比比比比较较较较简简简简单单单单，或或或或检检检检验验验验只只只只是是是是为为为为了了了了最最最最终终终终确确确确定定定定合合合合同同同同价价价价格格格格，则则则则可可可可以以以以在在在在发发发发出出出出商商商商品品品品时时时时，或或或或在在在在商品装运时确认收入。商品装运时确认收入。商品装运时确认收入。商品装运时确认收入。FF2.2.2.2.附附附附有有有有销销销
49、销售售售售退退退退回回回回条条条条件件件件的的的的商商商商品品品品销销销销售售售售。在在在在这这这这种种种种销销销销售售售售方方方方式式式式下下下下，如如如如果果果果企企企企业业业业能能能能够够够够提提提提供供供供按按按按照照照照以以以以往往往往的的的的经经经经验验验验对对对对退退退退货货货货的的的的可可可可能能能能性性性性作作作作出出出出合合合合理理理理估估估估计计计计的的的的，应应应应在在在在发发发发出出出出商商商商品品品品时时时时,将将将将估估估估计计计计不不不不会会会会发发发发生生生生退退退退货货货货的的的的部部部部分分分分确确确确认认认认收收收收入入入入，估估估估计计计计可可可可能能
50、能能发发发发生生生生退退退退货货货货的的的的部部部部分分分分，不不不不能能能能确确确确认认认认收收收收入入入入；如如如如果果果果企企企企业业业业不不不不能能能能够够够够合合合合理理理理地地地地确确确确定定定定退退退退货货货货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。FF3.3.3.3.代销商品代销商品代销商品代销商品 代代代代销销销销商商商商品品品品分分分分别别别别一一一一下下下下情情情情况况况况确确确确认认认认收收收收入入入入：（1 1 1 1）视视视视同同同