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1、20122012年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴及相关税收汇算清缴及相关税收政策盘点政策盘点目录目录一、企业所得税一、企业所得税二、流转税二、流转税三、个人所得税三、个人所得税四、其他税种四、其他税种热点问题一、企业所得税一、企业所得税关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第14号号 一、上一纳税年度年应纳税所得额低于一、上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含万元（含6万元）万元），同时符合，同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九第九十二条规定的资产和
2、从业人数标准，实行按实际利润额预缴十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将业），在预缴申报企业所得税时，将国家税务总局关于发国家税务总局关于发布布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告等报表的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201164号）中华号）中华人人9民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）类）第行第行“实际利润
3、总额实际利润总额”与与15%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第12行行“减免减免所得税额所得税额”内。内。二、符合条件的小型微利企业二、符合条件的小型微利企业“从业人数从业人数”、“资产总额资产总额”的计算标准按照的计算标准按照国家税务国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函（国税函2008251号）第二条规定执行。号）第二条规定执行。三、符合条件的小型微利企业在预缴申报三、符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。税年度符合小型
4、微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关应核四、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴
5、企业所得税。清缴时要按照规定补缴企业所得税。本公告施行时间本公告施行时间2012年年1月月1日起日起注意：小小型微利企业减半征收的政策适用于注意：小小型微利企业减半征收的政策适用于2012-2015年度年度关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前
6、扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。解析：实习生必须在本企业受雇任职；返聘离退休人员解析：实习生必须在本企业受雇任职；返聘离退休人员必须在本企业任职；劳务派遣支付的工资，用人单位可以作必须在本企业任职；劳务派遣支付的工资，用人单位可以作为工资薪金计提三项经费的基数。为工资薪金计提三项经费的基数。二、关于企业融资费用支出税前扣除问题二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实
7、扣除。解析：本条款要注意银行收取的顾问费、解析：本条款要注意银行收取的顾问费、咨询费等，必须要真实、合法，实践中要有协咨询费等，必须要真实、合法，实践中要有协议、收费标准等来证实。议、收费标准等来证实。三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。解析：这条规定突破了解析：这条规定突破了“关于企业手续费及佣金关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知支出税前扣除政策的通知（财税（财税2
8、00929200929号）第一条号）第一条第二项规定第二项规定其他企业：按与具有合法经营资格中介服其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%5%计算计算限额限额。”的限额规定。的限额规定。四、关于电信企业手续费及佣金支四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出
9、，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。解析：这条就遵循了财税解析：这条就遵循了财税200929200929号号文的第一条第二项规定的限额文的第一条第二项规定的限额5%5%。五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。解析：这个条明确了筹建期企业的业务招解析：这个条明确了筹建期企业的业务招待费及广告宣传费的所得税处理，这个和正常待费及广告
10、宣传费的所得税处理，这个和正常经营期间的有所不同。不过，筹建期是不确认经营期间的有所不同。不过，筹建期是不确认损益的，只能放到筹建结束再处理，但这又和损益的，只能放到筹建结束再处理，但这又和（小）企业会计准则规定的筹建期的费用直接（小）企业会计准则规定的筹建期的费用直接进进“管理费用管理费用”相矛盾。相矛盾。六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补
11、确认期限不得超不得超过过5 5年年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。解析：应扣未扣的支出可以追溯解析：应扣未扣的支出可以追溯5 5年，年，需要专项申报。需要专项申报。举例举例:某企业某企业20092009年度未申报的股权年度未申报的股权转让损失的处理：转让损失的处理：（1 1）收集证据）收集证据 （2 2
12、）中介机构鉴证报告）中介机构鉴证报告 （3 3）专项申报（以前年度损失必须）专项申报（以前年度损失必须专项申报）专项申报）（4 4）调整）调整0909年企业所得税纳税申报年企业所得税纳税申报表表 （5 5）追补抵扣或申请退税）追补抵扣或申请退税 七、关于企业不征税收入管理问题七、关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。解析：不征税收入对应的成本费用解析：不征税收入对应的成本费用是不
13、能税前扣除的，尤其在研发项目有是不能税前扣除的，尤其在研发项目有财政专项拨款的情况下，建议确认收入财政专项拨款的情况下，建议确认收入比较有利。比较有利。相关链接相关链接：税法上税法上不征税收入不征税收入要同时满足以下要同时满足以下三个条件：三个条件：（财税201170号）（一）企业能够提供规定资金专项用途的（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的（三）企业对该资金以及以该资
14、金发生的支出单独进行核算。支出单独进行核算。免税收入免税收入是指属于企业的应税所得是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的但按照税法规定免予征收企业所得税的收入收入 网友网友 WUCZ问：问：企业研发费用中得到政府拨企业研发费用中得到政府拨款资助的部分能否加计扣除？我公司目前开展的研款资助的部分能否加计扣除？我公司目前开展的研发项目中，部分研发费用得到政府补助（如集成电发项目中，部分研发费用得到政府补助（如集成电路研发基金拨款），公司在收到政府拨款的当期作路研发基金拨款），公司在收到政府拨款的当期作为征税收入处理的，缴纳企业所得税，请问：收到为征税收入处理的，缴纳企业所得税，请
15、问：收到政府拨款（征税处理）对应的研发费用是否能申请政府拨款（征税处理）对应的研发费用是否能申请加计扣除？烦请省局领导给予明确，谢谢！加计扣除？烦请省局领导给予明确，谢谢！NO.24 范久红范久红：谢谢您的提问。根据总局：谢谢您的提问。根据总局企业研究开企业研究开发开发费用税前扣除管理办法（试行）发开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发（国税发【2008】116号）附表号）附表可加计扣除研究开发费用可加计扣除研究开发费用情况归集表情况归集表第第36项要求，项要求，“从有关部门和母公司从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款取得的研究开发费用专项拨款”应为加计扣除额的应为加计扣除额的减项，
16、即：从有关部门和母公司取得的研究开发费减项，即：从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款，无论是否作为征税收入还是不征收收用专项拨款，无论是否作为征税收入还是不征收收入，均不得加计扣除。入，均不得加计扣除。2012-9-14 16:28:02 八、关于税前扣除规定与企业实际会计处八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题理之间的协调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。解析：实际工作中
17、，发生的真实合理且属解析：实际工作中，发生的真实合理且属于企业本身经营过程中取得收入而发生的必要于企业本身经营过程中取得收入而发生的必要支出，除了税法有特殊规定的，一般都可以扣支出，除了税法有特殊规定的，一般都可以扣除。除。本公告规定适用于2011年度及以后年度 举例：举例：财企财企20092422009242号：号：企业职工福利费包括：（四）离退休人员企业职工福利费包括：（四）离退休人员统筹外费用，包括离退休人员的医疗费及离退统筹外费用，包括离退休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。休人员其他统筹外费用。而而国家税务总局关于企业工资薪金及福国家税务总局关于企业工资薪金及福利费扣除问题的通
18、知利费扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）规号）规定中并没有正列举此类费用。定中并没有正列举此类费用。本公告规定适用于2011年度及以后年度关于我国居民企业实行股权激励计划有关企关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告业所得税处理问题的公告welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience国家税务总局公告国家税务总局公告2012年年第第18号号这个文主要明确了实行股权激励计划的企业的所得这个文主要明确了实行股权激励计划的企业的所得税问题，企业会计准
19、则要求在等待期内按照配比原税问题，企业会计准则要求在等待期内按照配比原则，在每期等待期末按公允价值分期确认成本费用，则，在每期等待期末按公允价值分期确认成本费用，而税法可以扣除的一般都是要求实际支出才能税前而税法可以扣除的一般都是要求实际支出才能税前扣除，因此股权激励的所得税处理要等到行权的时扣除，因此股权激励的所得税处理要等到行权的时候才能税前扣除，个人按公允价值与实际支付价格候才能税前扣除，个人按公允价值与实际支付价格的差额并入当期工资薪金计算个人所得税。的差额并入当期工资薪金计算个人所得税。本公告自本公告自2012年年7月月1日起施行日起施行关于企业所得税核定征收有关问题的公告关于企业所
20、得税核定征收有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第27号号 一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。征收企业所得税。二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照额计入应税收入额，按照主营项目（业务）主营项目（业务）确定适用的应税确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年所得率计算征税；若主营项目（业务
21、）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。的应税所得率计算征税。三、本公告自三、本公告自2012年年1月月1日起施行日起施行。企业以前年度尚未。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。再调整。解析：解析：1、专门从事股权（股票）投资的企业一般都有专门的财务、专门从事股权（股票）投资的企业一般都有专门的财务、投资专家团队，具备建账核算的能力和优势，且此类交易的痕投资专家团队，具备建账核算的能力和优势，且此类
22、交易的痕迹较为明显，比较容易核算清楚，不符合企业所得税核定征收迹较为明显，比较容易核算清楚，不符合企业所得税核定征收的导向，应实行查账征收。当然，这条规定主要是不允许对企的导向，应实行查账征收。当然，这条规定主要是不允许对企业整体所得事先核定，对于企业出现业整体所得事先核定，对于企业出现税收征管法税收征管法相关规定相关规定情形的，税务机关仍然可以依法对其某项所得实行事后核定。情形的，税务机关仍然可以依法对其某项所得实行事后核定。2、股票转让按收入全额核定，而不是差额，主要因为核定征、股票转让按收入全额核定，而不是差额，主要因为核定征收是对收入核定一个应税所得率计算征税。收是对收入核定一个应税所
23、得率计算征税。3、对于偶尔从事股票交易的企业而言，如果不符合查账征收、对于偶尔从事股票交易的企业而言，如果不符合查账征收条件，实行按应税所得率核定征收，按其主营业务确定应税所条件，实行按应税所得率核定征收，按其主营业务确定应税所得率，对企业而言税收负担影响不大。实行这样的规定目的是得率，对企业而言税收负担影响不大。实行这样的规定目的是鼓励企业建章建制，实行查账征收。鼓励企业建章建制，实行查账征收。关于关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第25号号 为了提高征收效率，降低征收成本和纳税人负担，现将为了提高征收
24、效率，降低征收成本和纳税人负担，现将1元元以下应纳税额和滞纳金处理问题公告如下：以下应纳税额和滞纳金处理问题公告如下：主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元元以下的，应纳税额和滞纳金为零。以下的，应纳税额和滞纳金为零。本公告自本公告自2012年年8月月1日起施行。日起施行。关于发布关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第40号号解析：解析：1 1、对政策性搬迁进行了定义并列举范围、对政策性搬迁进行了定义并列举范围企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的
25、需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。2 2、两类收入应确认为搬迁收入、两类收入应确认为搬迁收入 收入：搬迁补偿收入和资产处置收入收入：搬迁补偿收入和资产处置收入 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经
26、营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入所得税处理，不作为企业搬迁收入。3 3、两类支出可确认为搬迁费用、两类支出可确认为搬迁费用 40 40号公告规定：号公告规定：搬迁费用支出及由于搬迁所发搬迁费用支出及由于搬迁所发生的企业资产处置支出，可以作为搬迁费用。生的企业资产处置支出，可以作为搬迁费用。搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的
27、税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。4 4、搬迁资产税务处理的重大变化、搬迁资产税务处理的重大变化 40 40号公告规定：号公告规定：企业搬迁期间新购置的各类资产，应企业搬迁期间新购置的各类资产，应按按企业所得税法企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确定及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。支出，不得从搬迁收入中扣除。原国税函2009118号规定：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收
28、入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。5、搬迁所得处理 40号公告对搬迁所得的税务处理，主要包括搬迁所得的计算、纳税申报、税收待遇等规定。6、征收管理要求 能够按照40号公告进行税务处理的条件有三个：一是符合政策性搬迁范围；二是单独进行税务管理和核算；三是必须在搬迁开始年
29、度报送资料。以上必须同时满足才能享受40号公告的税收待遇。7、其他注意事项（省国税所得税处口径）(1)40号公告要求在政府主导下，这里的政府是指县(区)级及以上政府及其部门；(2)除房屋建筑物以外的其他资产在停产期间不能计提折旧，待搬迁完毕继续计提折旧；(3)停产期间的资产损失按年申报；(4)规划搬迁年度为搬迁开始年度，如果无法确定，则最迟为取得第一笔搬迁款项的当年；(5)停产期间销售存货（不是新生产的）一般不认为是生产经营，弥补亏损可以向后递延。关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知企业所得税政策的通知财税财税201227号号解析
30、：解析：1 1、根据现行企业所得税优惠管理规定，软件、根据现行企业所得税优惠管理规定，软件和集成检录企业所得税优惠均采用备案管理方式，和集成检录企业所得税优惠均采用备案管理方式，其核心备案资料就是取得相关部门的软件和集成其核心备案资料就是取得相关部门的软件和集成电路电路认定资格证书认定资格证书。2 2、我国境内新办的集成电路设计企业和符合、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在条件的软件企业，经认定后，在20172017年年1212月月3131日日前自前自获利年度获利年度起计算优惠期，第一年免征企业所起计算优惠期，第一年免征企业所得税，第三年至第五年按照得税，第三年至
31、第五年按照25%25%法定税率减半征收法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。企业所得税，并享受至期满为止。3 3、符合条件的软件企业按照、符合条件的软件企业按照财政部财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知的通知（财税（财税20111002011100号）规定取号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用得的即征即退增值税款，由企业专项用于于软件产品研发和扩大再生产软件产品研发和扩大再生产并并单独进单独进行核算行核算，可以作为不征税收入可以作为不征税收入，在计算，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。应纳税所得额时从收入总额中减除。4 4、符合条
32、件的软件企业的职工培训费用，、符合条件的软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。参考处理方式：管理费用参考处理方式：管理费用-职工教育经费职工教育经费-职工培训费用职工培训费用 5 5、企业外购的软件，凡符合固定资产或无、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为短，最短可为2 2年（含）。年（含）。相比财税相比财税2008120081号文，
33、删除了号文，删除了“经主管税经主管税务机关核准务机关核准”字眼。也就是说，原来这个事项字眼。也就是说，原来这个事项是个需要审批的事项，现在转为备案事项不需是个需要审批的事项，现在转为备案事项不需要审批。要审批。6 6、软件企业资格认定问题、软件企业资格认定问题尽管尽管软件企业认定管理办法软件企业认定管理办法尚未公布，我们仍尚未公布，我们仍建议企业尽早参照建议企业尽早参照2727号文中所列的标准，对企业各号文中所列的标准，对企业各项条件进行评估，以确认是否可以继续享受相关企项条件进行评估，以确认是否可以继续享受相关企业所得税优惠。同时，企业应对相关认定管理办法业所得税优惠。同时，企业应对相关认定
34、管理办法的出台予以关注，尽早开始准备相关申请材料，确的出台予以关注，尽早开始准备相关申请材料，确保在最快的时间内获取相关资质认定。保在最快的时间内获取相关资质认定。与原软件企业认定管理办法相比，财税与原软件企业认定管理办法相比，财税201227201227号文对符合条件的软件企业认定标准进行号文对符合条件的软件企业认定标准进行了更为严格的规定。以后软件企业资质的获取将需了更为严格的规定。以后软件企业资质的获取将需要更多的准备。要更多的准备。比如：比如：新政策规定：拥有核心关键技术，并以此为基新政策规定：拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占础开展经营活动，且当
35、年度的研究开发费用总额占企业企业销售（营业）收入总额销售（营业）收入总额的比例不低于的比例不低于6%6%；原政策规定：软件技术及产品的研究开发经费原政策规定：软件技术及产品的研究开发经费占企业年占企业年软件收入软件收入8%8%以上以上 看上去比例有所降低，实际上是标准更科学看上去比例有所降低，实际上是标准更科学了。了。因为因为2727号文第十三条规定：本通知所称研究开号文第十三条规定：本通知所称研究开发费用政策口径按照发费用政策口径按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发20081162008116号）规定执行。号）规定执行。而而116116号文的研发费用口径
36、与国科发火号文的研发费用口径与国科发火20081722008172号、财企号、财企20071942007194号文中研发费的口号文中研发费的口径相比，较窄。径相比，较窄。关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税财税201248号号 1.1.对化妆品制造与对化妆品制造与销售销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入收入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣的部
37、分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除。2.2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上业广告费
38、和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得一律不得在计算应在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。4.4.本通知自本通知自20112011年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止执行日止执行。金保证担等特殊行业准备金的金保证担等特殊行业准备金的5个政策个政策1 1、关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除、关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政
39、策的通知（财税政策的通知（财税2012520125号）号）2 2、关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关、关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税政策问题的通知（财税201245201245号）号）3 3、关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前、关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税扣除政策的通知（财税201223201223号）号）4 4、关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关、关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税政策问题的通知（财税201211201211号）号）5 5、关于中小企业信用担保机构
40、有关准备金企业所得税、关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税税前扣除政策的通知（财税201225201225号）号）以上所有政策自以上所有政策自20112011年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止执日止执行行 解析：解析：第一、延续金融企业贷款损失准备金并划清了与涉农第一、延续金融企业贷款损失准备金并划清了与涉农和中小企业贷款损失准备金的计提范围和中小企业贷款损失准备金的计提范围 1 1、可以税前计提贷款损失准备金的企业部局限于政、可以税前计提贷款损失准备金的企业部局限于政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社，还包括金策
41、性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社，还包括金融租赁公司等从事贷款业务的金融企业；融租赁公司等从事贷款业务的金融企业；问题：金融机构是否包括小额贷款公司？问题：金融机构是否包括小额贷款公司？小额贷款公司适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策吗？小额贷款公司适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策吗？【发布日期发布日期】：20122012年年0909月月2424日日 【来源来源】：国家税务总局纳税服务司：国家税务总局纳税服务司问：小额贷款公司适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策吗问：小额贷款公司适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策吗？另外，国家税务总局公告？另外，国家税务总局公告20
42、102010年第年第2323号文件中有关号文件中有关“逾期贷款利息以逾期贷款利息以实际收到利息确认收入。逾期实际收到利息确认收入。逾期9090天仍未收回，准予抵扣当期应纳税额天仍未收回，准予抵扣当期应纳税额”的规定，小额贷款公司是否适用？的规定，小额贷款公司是否适用？答：答：财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准备金企财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知业所得税税前扣除政策有关问题的通知（财税（财税201220125 5号）、号）、国国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家
43、税务总（国家税务总局公告局公告20102010第第2323号）和号）和国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税（财税20112011104104号）三个文件均适用于金融企业，而号）三个文件均适用于金融企业，而小额贷款公司没有金融小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，因此，在没有新政策规定之前，不得执行上述三个文件理，因此，在没有新政策规定之前，不得执
44、行上述三个文件。即小额贷。即小额贷款公司不得按财税款公司不得按财税201220125 5号文件和财税号文件和财税20112011104104号文件的规定，号文件的规定，在税前扣除贷款损失准备金。也不得按照国家税务总局公告在税前扣除贷款损失准备金。也不得按照国家税务总局公告20102010第第2323号公告的规定，将逾期号公告的规定，将逾期9090天的利息收入冲抵当期利息收入应纳税所得天的利息收入冲抵当期利息收入应纳税所得额。额。2 2、明确界定了计提贷款损失准备金的贷款资产范围。、明确界定了计提贷款损失准备金的贷款资产范围。对金融企业各项不承担风险和损失的资产，不得提取贷款对金融企业各项不承担
45、风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。损失准备金在税前扣除。3 3、规定实际发生贷款损失的税务处理方法。对金融、规定实际发生贷款损失的税务处理方法。对金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。4 4、划清金融企业贷款损失准备金与涉农和中小企业、划清金融企业贷款损失准备金与涉农和中小企业准备金的计提范围，不得重复计提。准备金的计提范围，不得重复计提。第二、保险公司准备金变化要点第二、保险公司
46、准备金变化要点 1 1、明确了扣除口径、明确了扣除口径-45-45号文第三条明确按财政部门口号文第三条明确按财政部门口径。径。2 2、去掉了理赔费准备金的描述，根据、去掉了理赔费准备金的描述，根据企业所得税企业所得税法法第十条及第十条及企业所得税发实施条例企业所得税发实施条例第五十五条的规第五十五条的规定，未经国务院财政、税务主管部门核准的准备金都不能定，未经国务院财政、税务主管部门核准的准备金都不能税前扣除，因此，计提的理赔费用准备金不可在税前扣除。税前扣除，因此，计提的理赔费用准备金不可在税前扣除。3 3、仍未明确、仍未明确20092009年新旧准则转换时追溯调整的准备年新旧准则转换时追溯
47、调整的准备金的税收问题。金的税收问题。第三、证券、期货行业准备金支出的税前扣第三、证券、期货行业准备金支出的税前扣除政策继续执行除政策继续执行 财税财税201211201211号延续财税号延续财税200933200933号文对证号文对证券行业的证券交易所风险基金、证券结算风险券行业的证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金以及期货行业的期基金、证券投资者保护基金以及期货行业的期货交易所风险基金、期货结算风险基金、期货货交易所风险基金、期货结算风险基金、期货投资者保障基金的准备金计提比例规定，执行投资者保障基金的准备金计提比例规定，执行期限为期限为20112011年年1 1月月1
48、 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日日。第四、中小企业信用担保机构准备金支出税前扣除有第四、中小企业信用担保机构准备金支出税前扣除有变化：变化：原财税原财税200962200962号：中小企业信用担保机构可按照不超过号：中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额当年年末担保责任余额1%1%的比例计提担保赔偿准备，允的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。许在企业所得税税前扣除。新财税新财税201225201225号：符合条件的中小企业信用担保机构按号：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额照不超过当年年末担保责任余额1%1%的比例
49、计提的担保赔的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入的担保赔偿准备余额转为当期收入。关于公益性捐赠关于公益性捐赠（截止（截止20122012年年1212月月1818日）日）苏财税苏财税201227号号海门市见义勇为基金会、江苏省海门中学教育发海门市见义勇为基金会、江苏省海门中学教育发展基金会等。展基金会等。苏财税苏财税201228号号海门市红十字会海门市红十字会、南通市红十字会等。、南通市红十字会等。苏财税苏财税201229号号海门市慈善基金会、海门文明村爱心基金会、海海门市慈善基金会、
50、海门文明村爱心基金会、海门徐有庠文教基金会、海门欣乐教育基金会、海门徐有庠文教基金会、海门欣乐教育基金会、海门市教育发展基金会、江苏省关心下一代基金会门市教育发展基金会、江苏省关心下一代基金会等。等。关于会计上计提税法允许列支的费用关于会计上计提税法允许列支的费用金融行业的按规定提取的准备金。金融行业的按规定提取的准备金。（不含小贷公司）（不含小贷公司）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，如：由矿境保护、生态恢复等方面的专项资金，如：由矿山企业分年预提矿山环境治理恢复保证金等。山企业分年预提矿山环境治理恢复保证金