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1、物价变动会计 学学 习习 目目 标标1.1.了解物价变动会计的涵义和产生过程了解物价变动会计的涵义和产生过程2.2.了解历史成本会计的基本特点和局限了解历史成本会计的基本特点和局限3.3.掌握一般物价水准会计的会计处理程序掌握一般物价水准会计的会计处理程序4.4.掌握现行成本会计的会计处理程序掌握现行成本会计的会计处理程序5.5.了解现行成本了解现行成本/稳值货币会计模式的基稳值货币会计模式的基本程序本程序6.6.了解不同会计模式的优缺点了解不同会计模式的优缺点美美国国货货币币一一般般购购买买力力，以以1970年年的的1美美元元购购买买力力为为基基准准，则则1991年年的的1美美元元只只相相当
2、当于于1970年的年的0.28美元。美元。1983年年，南南美美洲洲消消费费品品价价格格平平均均上上涨涨了了130.5，而而玻玻利利维维亚亚却却达达到到了了275.6，阿根廷甚至达到了阿根廷甚至达到了343.8。物价变动会计物价变动会计（导学）（导学）南南斯斯拉拉夫夫1993年年的的月月平平均均通通货货膨膨胀胀率率都都在在5位位数数以以上上，12月月份份甚甚至至高高达达6位位数数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到 5000亿一张。亿一张。若若以以1950年年1元元人人民民币币为为基基元元，1989年年相相当于当于0.36元。元。物价变动会计物价变动会计（导学
3、）（导学）“物价刘翔”百度一下，找到相关网页约658,000篇“可以跑不赢刘翔，但一定要跑赢CPI”，（中国新闻周刊2008年12月4日）物价变动会计物价变动会计（导学）（导学）消费者物价指数消费者物价指数(ConsumerPriceIndex)，英文缩写为CPI，是反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物价变动指标物价变动指标，通常作为观察通货膨胀水平通常作为观察通货膨胀水平的重要指标。例如，在过去12个月，消费者物价指数上升2.3%，那表示，生活成本比12个月前平均上升2.3%。当生活成本提高，你的金钱价值便随之下降。也就是说，一年前收到的
4、一张100元纸币，今日只可以买到价值97.70元的货品及服务。一般说来当一般说来当CPI3%的增幅时我们称为的增幅时我们称为INFLATION，就是通货膨胀；就是通货膨胀；而当而当CPI5%的增幅时，我们把他称为的增幅时，我们把他称为SERIOUS INFLATION，就是严重的通货膨胀，就是严重的通货膨胀物价变动会计物价变动会计（导学）（导学）在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？如何消除物价变动对会计信息的影响呢？物价变动会计（导学）第六章第六章 物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计第二节第二节 资本
5、保全理论与物价变动会计资本保全理论与物价变动会计第三节第三节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第四节第四节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第五节第五节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第六节第六节 物价变动会计的应用情况物价变动会计的应用情况第一节第一节 物价变动会计与传统财务会计物价变动会计与传统财务会计一、物价变动与通货膨胀一、物价变动与通货膨胀二、传统财务会计的特点与局限性二、传统财务会计的特点与局限性三、物价变动对传统财务会计的影响三、物价变动对传统财务会计的影响四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法四、传统财务会计对物价变动影
6、响的消除方法一一、物价变动与通货膨胀、物价变动与通货膨胀（一）物价变动及其形式）物价变动及其形式 物物价价反反映映商商品品或或劳劳务务在在市市场场上上的的交交换换价价值值，物物价价变变动动就就是是商商品品或或劳劳务务价价格格的的变变化化。物物价价变变动动一一般般有有两种形式。两种形式。（1 1 1 1）个个个个别别别别物物物物价价价价变变变变动动动动指指指指某某某某一一一一特特特特定定定定、具具具具体体体体商商商商品品品品在在在在同同同同一一一一市市市市场场场场不同时期的价格变化。不同时期的价格变化。不同时期的价格变化。不同时期的价格变化。（2 2 2 2）一一一一般般般般物物物物价价价价水水
7、水水平平平平变变变变动动动动是是是是以以以以全全全全部部部部商商商商品品品品的的的的价价价价格格格格为为为为对对对对象象象象，从从从从综综综综合合合合的的的的角角角角度度度度看看看看一一一一个个个个国国国国家家家家或或或或地地地地区区区区商商商商品品品品价价价价格格格格的的的的变变变变动动动动情情情情况况况况，通常以一般物价指数衡量。通常以一般物价指数衡量。通常以一般物价指数衡量。通常以一般物价指数衡量。个别物价变动与一般物价变动既个别物价变动与一般物价变动既 有联系又有区别有联系又有区别 联联系系：个个别别物物价价的的普普遍遍涨涨跌跌会会导导致致一一般般物物价价水水平平的的涨涨跌跌。因因此此
8、，一一般般物物价价水水平平变变动动以以个个别别物物价价变变动动为基础，但反过来又对个别物价变动施加影响。为基础，但反过来又对个别物价变动施加影响。区区别别：个个别别物物价价变变动动与与交交换换并并存存，一一般般物物价价变变动动与与纸纸币币的的流流通通相相关关，并并常常与与通通货货膨膨胀胀或或通通货货紧紧缩缩连连在在一一起起，前前者者属属于于微微观观现现象象，具具有有多多样样化化的的特特点点，后后者者属于宏观现象，具有普遍性的特点。属于宏观现象，具有普遍性的特点。通货膨胀与通货紧缩通货膨胀：通货膨胀：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。上涨。通货紧缩：通
9、货紧缩：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的一般物价水平持续性的、超过一定幅度的下跌。下跌。物价变动会计是利用一定的物价资料，对物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法响所采用的会计程序和方法。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。计。物价变动会计定义二、传统财务会计的特点与局限性二、传统财务会计的特点与局限性（一）特点（一）特点（二）局限性（二）局限性以历史成本为计量基础以历史成本
10、为计量基础以名义货币为计量单位以名义货币为计量单位企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降前提：物价变动前提：物价变动三、物价变动对传统财务会计的影响三、物价变动对传统财务会计的影响（一）对会计理论的冲击（一）对会计理论的冲击（二）对会计实务的影响（二）对会计实务的影响 一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性影响了会计计量单位的稳定性 对资产估价有影响，导致财务状况
11、失真对资产估价有影响，导致财务状况失真 对收益确定有影响，造成经营成果失真对收益确定有影响，造成经营成果失真四、传统财务会计对物价变动影响的四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法消除方法（一）对发出存货的计价（一）对发出存货的计价（二）对资产的期末计价（二）对资产的期末计价（三）固定资产折旧方法的使用（三）固定资产折旧方法的使用局部改革法资本保全可用一个等式说明，即资本保全可用一个等式说明，即投入时的资本价值=回收时资本价值的现值第二节第二节 资本保全理论与物价变动会计资本保全理论与物价变动会计全面改革法1、资本保全理论是物价变动会计的理论基础 历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某
12、些重要的费用则按前期的货币购买力计量，因而资本的回收和维护很难保证。在物价大幅变动的情况下，研究企业资本是否保全，收益是否真实可靠，是产生物价变动会计的内在动因。2、财务资本、实物资本及其保全 从资本保全的角度看，“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。财务资本是指企业所有者投入的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，与传统会计中的净资产相同。实物资本是指企业的实物资产，反映企业生产经营能力，一般以产品或劳务的实物数量表示。（1）财务资本的保全传统会计采采用用历历史史成成本本/名名义义货货币币的的核核算算办办法法，没没有有考考虑虑物物价价上上涨涨对对资资本本购购买买力力的的影影响响，保保全全
13、仅仅仅仅是是贬贬值值的的原原始始资资本本数额。数额。物价变动会计采用历史成本采用历史成本/不变币值的货币核算办法，不变币值的货币核算办法，所谓不变币值的货币（即一般购买力）是指若干期收回一笔所谓不变币值的货币（即一般购买力）是指若干期收回一笔投入货币的价值等于该笔货币投入时的现值。采用这种核算投入货币的价值等于该笔货币投入时的现值。采用这种核算方法考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，从而保持了原有方法考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，从而保持了原有资本的购买力。资本的购买力。（2）实物资本的保全 物价变动会计的实物资本保全的观念，要求采用现行成本的计量属性，以反映现有资产的现行价值，已耗用资产在
14、未得到重置之前，不确认营业收入。会计计量模式：计量单位与计量属性的组合计量单位：会计以货币为计量单位。由于物价的变动，货币本身的价值（购买力）也会变动。不考虑货币 本身价值变动的货币单位称为名义货币；将具有相 同购买力的货币单位称为稳值货币或一般购买力货币计量属性：历史成本、现行成本、可变现净值、未来 现金流量的贴现、公允价值等物价变动会计的主要模式会计计量模式 计量单位计量单位计计量属性量属性 名义货币名义货币稳值货币稳值货币历史成本历史成本模式模式A模式模式B现行成本现行成本模式模式C模式模式D历史成本历史成本/名义货币名义货币现行成本现行成本/名义货币名义货币历史成本历史成本/稳值货币稳
15、值货币现行成本现行成本/稳值货币稳值货币一一、基本特点、基本特点（一）定义（一）定义 历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。一般物价水平会计（一般物价水平会计（General Price Level Accounting)一般购买力会计一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）第三节第三节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式 一一般般物物价价水水平平会会计计，是是指指按按本本期期一一般般物物价价指指数数，将将历历史史成成本本会会计计报报表表中中的的
16、各各项项会会计计数数据据加加以以调调整整，从从而而消消除除一一般般物物价价水水平平变变动动的的影影响响，按按期期末末货货币币的的现现实实购购买买力力反反映企业的财务状况和经营成果。映企业的财务状况和经营成果。（二）特点按根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述重新表述需要计算确定货币性项目的购买力损益货币性项目的购买力损益二、基本程序二、基本程序基本程序为：基本程序为：第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购
17、买力损益第三步：按一般物价指数调整会计报表项目第三步：按一般物价指数调整会计报表项目第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表需要进一步理解的问题：需要进一步理解的问题：F如何划分货币性项目与非货币性项目？如何划分货币性项目与非货币性项目？F如何选择一般物价指数？如何选择一般物价指数？F如何计算货币性项目购买力损益？如何计算货币性项目购买力损益？F如何调整会计报表项目？如何调整会计报表项目？基本程序和方法1 1 1 1、将将将将传传传传统统统统财财财财务务务务报报报报表表表表项项项项目目目目划划划划分分分分为为为为货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目和
18、和和和非非非非货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目。为为为为什什什什么么么么要要要要划划划划分分分分？因因因因为为为为货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目和和和和非非非非货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目的的的的帐帐帐帐面面面面金金金金额额额额受受受受货货货货币币币币购购购购买买买买力力力力变变变变化化化化的的的的影影影影响响响响不不不不一一一一样样样样，需需需需要要要要采采采采用用用用不不不不同的会计处理方法同的会计处理方法同的会计处理方法同的会计处理方法。货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目：指指指指企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的货货货货币币币币及及及及要要要要
19、以以以以货货货货币币币币收收收收付付付付的的的的，直直直直接接接接感受物价变动影响的项目；感受物价变动影响的项目；感受物价变动影响的项目；感受物价变动影响的项目；非非非非货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目：指指指指货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目以以以以外外外外的的的的、不不不不直直直直接接接接感感感感受受受受物物物物价价价价变变变变动的影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目。动的影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目。动的影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目。动的影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目。（1 1 1 1）货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目包包包包
20、括括括括货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产、货货货货币币币币性性性性负负负负债债债债两两两两类类类类；货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产项项项项目目目目包包包包括括括括各各各各项项项项货货货货币币币币资资资资金金金金、应应应应收收收收帐帐帐帐款款款款、应应应应收收收收票票票票据据据据等等等等。货货货货币币币币性性性性负负负负债债债债项项项项目目目目包包包包括括括括应应应应付付付付帐帐帐帐款款款款、应应应应付付付付票票票票据据据据、应应应应付付付付工工工工资资资资、应应应应付付付付股股股股利利利利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。应付公司债券本息、短期或长期借款等。应付公司债券本
21、息、短期或长期借款等。应付公司债券本息、短期或长期借款等。货币性项目有两个特点：货币性项目有两个特点：货币性项目有两个特点：货币性项目有两个特点：金额固定并不受通货膨胀的影响。金额固定并不受通货膨胀的影响。金额固定并不受通货膨胀的影响。金额固定并不受通货膨胀的影响。物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。举例：期初举例：期初举例：期初举例：期初3000300030003000元可买元可买元可买元可买30303030件商品，年内物价指数件商品，年内物价指
22、数件商品，年内物价指数件商品，年内物价指数150150150150。用下列式子表示：用下列式子表示：用下列式子表示：用下列式子表示：基本程序和方法 货币性资产项目(调整后金额调整前金额)正数差额正数差额为货币性为货币性资产购买资产购买力变动的力变动的损失损失负数差额负数差额为货币性为货币性资产购买资产购买力变动的力变动的收益收益 货币性负债项目(调整后金额调整前金额)正数差额正数差额为货币性为货币性负债购买负债购买力变动的力变动的收益收益负数差额负数差额为货币性为货币性负债购买负债购买力变动的力变动的损失损失 2、计算货币性项目的购买力净损益 在在在在物物物物价价价价变变变变动动动动的的的的情
23、情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业的的的的货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产、货货货货币币币币性性性性负负负负债债债债会发生购买力损益。会发生购买力损益。会发生购买力损益。会发生购买力损益。调整的方法如下：调整的方法如下：调整的方法如下：调整的方法如下：先先将将货货币币性性资资产产与与货货币币性性负负债债余余额额相相抵抵，然然后按后按货币性项目净额货币性项目净额计算购买力损益。计算购买力损益。基本程序和方法 本年末一般物价指数本年末一般物价指数调整系数调整系数=业务发生当时一般物价指数业务发生当时一般物价指数调整后的金额调整后的金额=调整前金额调整前金额调整系数调整系数 调整系数分
24、母的选择：调整系数分母的选择：计算方式：基本程序和方法 年初数，选择年初数，选择年初数，选择年初数，选择上年末上年末上年末上年末一般物价指数为调整系数的分母。一般物价指数为调整系数的分母。一般物价指数为调整系数的分母。一般物价指数为调整系数的分母。本本本本年年年年增增增增加加加加或或或或减减减减少少少少数数数数，选选选选择择择择本本本本年年年年平平平平均均均均一一一一般般般般物物物物价价价价指指指指数数数数为为为为调调调调整整整整系系系系数的分母。数的分母。数的分母。数的分母。年年年年末末末末发发发发生生生生的的的的现现现现金金金金股股股股利利利利支支支支付付付付的的的的金金金金额额额额已已已
25、已按按按按年年年年末末末末货货货货币币币币价价价价值值值值反反反反映映映映，因而因而因而因而不作调整不作调整不作调整不作调整。基本程序和方法一般物价指数的选择（1 1）计算年初、年末名义货币净额）计算年初、年末名义货币净额 货币性项目净额货币性项目净额=货币性资产货币性资产-货币性负债货币性负债（2 2）将年初名义货币净额调整为货币一般购买力）将年初名义货币净额调整为货币一般购买力A公司货币性项目的名义货币净额项目项目2007年年1月月1日日2007年年12月月31日日货币性资产货币性资产货币性负债货币性负债货币性项目净额货币性项目净额4000001500000（1100000）6500001
26、700000（1050000）20072007年年1 1月月1 1日一般物价指数为日一般物价指数为100100，20072007年年1212月月3131日为日为160160，货币性资产货币性资产=400000*160/100=640000=400000*160/100=640000货币性负债货币性负债=1500000*160/100=2400000=1500000*160/100=2400000货币性项目净额货币性项目净额=640000-2400000=640000-2400000=（17600001760000）（3 3）分别计算影响本期货币性项目净额变动的收入与支出）分别计算影响本期货币性
27、项目净额变动的收入与支出销售业务；进货、销售费用、管理费用、缴纳税金、发放销售业务；进货、销售费用、管理费用、缴纳税金、发放现金股利现金股利用报表编制日的物价指数用报表编制日的物价指数/业务发生日物价指数进行一一换算（业务发生日物价指数进行一一换算（1 1）笔笔业务发）笔笔业务发生日的物价指数难以获得（生日的物价指数难以获得（2 2）计算工作量太大）计算工作量太大做法：做法：一般业务：报表编制日的物价指数一般业务：报表编制日的物价指数/当期平均物价指数求得当期平均物价指数求得换算标准换算标准股利业务：年末发放，直接以报表编制日的物价指数调整股利业务：年末发放，直接以报表编制日的物价指数调整（4
28、 4）计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额）计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额A公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额=年初货币年初货币性项目净额性项目净额+货币性收入货币性收入-货币性支出，货币性支出，为：（1760000）+1600000*160/140-1040000*160/140-160000*160/140-180000*160/140-150000*160/140-20000=（1700000）当年平均物价指数当年平均物价指数140140，2007 2007年年1212月月3131日为日为160160，当期销售收入，当期销售收入16000001600000，进货进
29、货10400001040000，销售费用，销售费用160000160000，管理，管理费用费用180000180000，所得税支出，所得税支出150000150000，现，现金股利金股利2000020000（5 5）计算年末货币性项目净额的购）计算年末货币性项目净额的购买力损益买力损益 A公司按年末一般购买力货币计量的货币性公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额项目净额-年末按名义货币计量的货币性项年末按名义货币计量的货币性项目净额，为：目净额，为：（1700000）-（1050000）=（650000）损失？收益？项目项目年末名义货币年末名义货币 调整比例调整比例年末货币一般购年末货币
30、一般购买力买力货币性资产货币性资产2007、1、1货币性负债货币性负债2007、1、1货币性项目净额货币性项目净额2007.1.1加加:销货销货减减:进货进货 销售费用销售费用 管理费用管理费用 所得税所得税 现金股利现金股利货币性项目净额货币性项目净额2007.12.314000001500000(1100000)1600000104000016000018000015000020000(1050000)160/100160/100160/100160/140160/140160/140160/140160/140160/1006400002400000(1760000)1828571118
31、857118285720571417142920000(1700000)A公司购买力损益计算表 2007年（按年末货币）年末货币性项目净额的购买力损益年末货币性项目净额的购买力损益（1700000）-（1050000）=（650000）一般物价水平会计应用练习（1 1）A A公司公司20102010年年1 1月月1 1日的货币性日的货币性 项目如下：项目如下：现金现金 800000 800000元元 应收帐款应收帐款 340000 340000元元 应付帐款应付帐款 480000 480000元元 短期借款短期借款 363000 363000元元（2）本年度发生以下有关经济业务：销售收入销售收
32、入 280000 280000元，元，购货购货 250000 250000元元 以现金支付营业费用以现金支付营业费用 50000 50000元元 3 3月底支付现金股利月底支付现金股利 30000 30000元元 3 3月底增发股票月底增发股票10001000股，股，收入现金收入现金 3000 3000元元 支付所得税支付所得税 20000 20000元。元。（3）有关物价指数如下：2010 2010年年1 1月月1 1日日 100 100 2010 2010年年3 3月月3131日日 120 120 2010 2010年年1212月月3131日日 130 130 2010 2010年年度平均
33、年年度平均 115 115要求：以年末货币为稳值货币，计算要求：以年末货币为稳值货币，计算 货币性项目购买力变动损益。货币性项目购买力变动损益。货币性项目购买力损益计算表货币性项目购买力损益计算表 金额：元金额：元 项项 目目 年末名年末名义货币义货币 调整调整 系数系数 年末一般购年末一般购 买力货币买力货币 年初货币性资产年初货币性资产 1140000 1140000 年初货币性负债年初货币性负债 843000 843000 年初货币性项目年初货币性项目净额净额 297000 297000 130/100 130/100 386100 386100 加：销售加：销售 28000028000
34、0130/115 130/115 316522 316522 发行股票发行股票 3000 3000 130/120 130/120 3250 3250 货币性项目购买力变动损失=311632-230000 =81632（元）减：购货减：购货 250000 250000130/115 130/115 282609 282609 营业费用营业费用 50000 50000 130/115 56522 56522 所得税所得税 20000 20000130/115 22609 22609 现金股利现金股利 30000 30000130/120 32500 32500 货币性项目货币性项目 净额净额 2
35、30000 230000 311632 311632 3、按一般物价指数调整非货币性项目金额 会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期的一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。采用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种。基本程序和方法 非非非非货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目包包包包括括括括非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产、非非非非货货货货币币币币性性性性负负负负债债债债两两两两类类类类。非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产主主主主要要要要有有有有存存存存货货货货、预预预预付付付付帐帐帐帐款款款款、固固固固定定定定资资资资产产产产、
36、股股股股权权权权投投投投资资资资、无无无无形形形形资资资资产产产产等等等等。非非非非货货货货币币币币性性性性负负负负债债债债项项项项目目目目主主主主要要要要有有有有预预预预收收收收帐帐帐帐款款款款、递递递递延延延延收收收收入入入入等等等等，所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益、收收收收入、费用等项目也属非货币性项目。入、费用等项目也属非货币性项目。入、费用等项目也属非货币性项目。入、费用等项目也属非货币性项目。非货币性项目具有两个特点：非货币性项目具有两个特点：非货币性项目具有两个特点：非货币性项目具有两个特点：金金金金额额额额不不不不固固固固定定定定，在在在在物物物物价价价价变变变变动动
37、动动时时时时期期期期应应应应按按按按一一一一般般般般物物物物价价价价指指指指数数数数变变变变动的幅度进行调整。动的幅度进行调整。动的幅度进行调整。动的幅度进行调整。在在在在物物物物价价价价变变变变动动动动的的的的情情情情况况况况下下下下，非非非非货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目不不不不会会会会发发发发生生生生购购购购买买买买力的变动损益。力的变动损益。力的变动损益。力的变动损益。基本程序和方法 本年末一般物价指数本年末一般物价指数调整系数调整系数=业务发生当时一般物价指数业务发生当时一般物价指数调整后的金额调整后的金额=调整前金额调整前金额调整系数调整系数 调整系数分母的选择：调整系数
38、分母的选择：计算方式：基本程序和方法（1）资产负债表项目的调整）资产负债表项目的调整调整后非货币性项目的金额=年末余额*调整系数调整系数调整系数=本年年末物价指数某项目形成或取得时的物价指数（1）固定资产项目：应按购入时的一般物价指数（逐一确认购置时的物价指数）（2）存货项目 存货发出能逐项确认，较容易确定年末存货的取得日期及当时的一般物价指数，可以按固定资产的调整方法（即上述公式）。基本程序和方法 存货发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，按不同的发出存货的计价方法选择公式的分母，一般选用平均物价指数进行调整。存货发出方法不同的选择：先先进进先先出出法法年年末末存存货货取取得
39、得日日应应为为进进货货的的最最近近月月份份的的平均物价指数。平均物价指数。后后进进先先出出法法年年末末存存货货取取得得日日则则是是进进货货最最早早月月份份的的平平均物价指数。均物价指数。基本程序和方法（3 3）留存收益项目）留存收益项目 用用“倒挤倒挤”法计算出来法计算出来 留存收益调整后金额留存收益调整后金额 调整后的调整后的 调整后的调整后的 调整后的调整后的 资产合计数资产合计数 负债合计数负债合计数 股本金额股本金额 基本程序和方法（2 2）对利润表各项目的调整）对利润表各项目的调整年末物价指数年末物价指数200，年平均，年平均160，11-12平均平均180销售收入销售收入：用期末物
40、价指数用期末物价指数/本期平均物价指数调整本期平均物价指数调整如：销售收入如：销售收入640000元，元，640000*200/160=800000销售成本销售成本：销售成本销售成本=年初存货年初存货+本年进货本年进货-年末存货年末存货存货先进先出，年初存货存货先进先出，年初存货1月月1日购入，年末存货日购入，年末存货11-12月购入月购入年初存货年初存货：用期末物价指数：用期末物价指数/本期期初物价指数调整本期期初物价指数调整200000*200/100=400000200000*200/100=400000本年进货本年进货：用期末物价指数：用期末物价指数/本期平均物价指数调整本期平均物价指
41、数调整416000*200/160=520000416000*200/160=520000年末存货年末存货：先进先出法发出，进货最近月份的物价指数：先进先出法发出，进货最近月份的物价指数240000*200/180=266667240000*200/180=266667销售成本：销售成本：400000+520000-266667=653333 400000+520000-266667=653333基本程序和方法基本程序和方法营业费用：除折旧以外的销售与管理费用，用期末物价指数/本期平均物价指数调整，折旧用期末物价指数/固定资产购买期的物价指数调整。136000*200/160=17000080
42、00*200/100=16000所得税：用期末物价指数/本期平均物价指数调整60000*200/160=750000现金股利：用期末物价指数/宣告日物价指数调整8000*200/200=8000基本程序和方法基本程序和方法（3）利润分配表项目的调整 利利润润分分配配项项目目的的金金额额已已按按年年末末的的货货币币价值反映，不需调整。价值反映，不需调整。基本程序和方法 4、编制一般物价水平会计报表，主要包括:资产负债表 利润表 利润分配表基本程序和方法案例案例见教材表73至表710四、评价四、评价（一）历史成本（一）历史成本/不变币值会计模式的合理性不变币值会计模式的合理性（二）历史成本（二）历
43、史成本/不变币值会计模式的局限性不变币值会计模式的局限性简便易行简便易行重编后的报表具有可比性重编后的报表具有可比性具有可验证性，便于审计监督具有可验证性，便于审计监督一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息 的客观性的客观性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会货币性项目购买力损益
44、的计算容易导致对会计信息的误解，影响会 计信息的有用性计信息的有用性第四节第四节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式一一、定义与特点、定义与特点二、基本程序二、基本程序三、评价三、评价案例见教材案例见教材一一、定义与特点、定义与特点（一）定义（一）定义 现行成本现行成本/名义货币会计模式，是名义货币会计模式，是种不改变种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行成本取代历史成本的会计模式。简称为现行成本会计简称为现行成本会计(Current Cost accounting)（二）特点
45、（二）特点根据个别根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，对企业物价水平的变化，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量特定资产的价值按现行成本进行重新计量 营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益一一、基本特点、基本特点进一步解释第一个特点：进一步解释第一个特点：重新计量与重新表述的比较：重新计量与重新表述的比较：F 般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据，按一般物价指数进行调整报表数据，按一般物价指数进行调整“普调普调”形式的修正，形式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一
46、种完整的会计制度，只是对传从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。统会计的财务数据所作的重新表述。F 现行成本会计则是根据个别现行成本会计则是根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式。价变动会计模式。进一步解释第二个特点：进一步解释第二个特点：为什么说该模式下为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念
47、营业收益符合经济收益概念”？F由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。的再生产能力。F这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益。意义上的收益。F这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强了会计信息的决策相关性。了会计信息的决策相关性。进
48、一步解释第三个特点：进一步解释第三个特点：该模式与其他会计模式比较该模式与其他会计模式比较F与历史成本会计不确认资产持有损益不同；与历史成本会计不确认资产持有损益不同；F与与般物价变动会计只确认货币性项目净额般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益。确认并报告资产持有损益。现行成本会计模式下企现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和业的收益由营业收益和资产持有损益构成。资产持有损益构成。二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）期末一次调整法的步骤：期末一次调整法的步骤：第一步：确定现行成
49、本第一步：确定现行成本第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表第三步：确定实物资产持有损益第三步：确定实物资产持有损益第四步：重编会计报表第四步：重编会计报表现行成本及其确定现行成本及其确定F现行成本是一种现行价值现行成本是一种现行价值F现行价值的表现形式现行价值的表现形式F现行成本法一般以现行成本法一般以“重置成本重置成本”为主要计为主要计量基础量基础F现行重置成本的确定现行重置成本的确定二、基本程序（第一种情况）二、基本程序（第一种情况）实物资产持有损益（持产损益）实物资产持有损益（持产损益）F何谓何谓“实物资产持有损
50、益实物资产持有损益”？F持产利得和持产损失持产利得和持产损失F已实现和未实现持产损益已实现和未实现持产损益F持产损益的计算持产损益的计算F持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。Holding GainsHolding Losses已实现持产损益与销售成本、折旧费有关已实现持产损益与销售成本、折旧费有关当年发生当年发生至报告期末累计至报告期末累计存货、固定资产存货、固定资产有是否列入利润表两种方法有是否列入利润表两种方法二、基本程序（第一种情况）二